中國(guó)古代稅制與法律

摘 要：本文主要以歷史上的稅制改革為主線，梳理古代具有重大意義的幾次稅制改革內(nèi)容以及各稅收制度后的法令文件。運(yùn)用現(xiàn)代稅法學(xué)的概念和理論對(duì)古代文字資料進(jìn)行適當(dāng)?shù)母爬ǎ偨Y(jié)出符合古代財(cái)稅史實(shí)、又與現(xiàn)代財(cái)稅學(xué)的學(xué)理契合的我國(guó)稅法制度特征，最后得出，中國(guó)古代存在不成文的稅收法律制度，只是社會(huì)環(huán)境動(dòng)蕩成為制約稅收法律規(guī)范化、系統(tǒng)化的一大因素。

關(guān)鍵詞：國(guó)家與法;統(tǒng)治階級(jí);稅制;法令

國(guó)家與法的起源是一個(gè)無(wú)解的問(wèn)題。國(guó)家與法是人類(lèi)的組織形態(tài)，即使是考古挖掘的青銅器、碎磚斷瓦也都無(wú)法證實(shí)哪個(gè)時(shí)間出現(xiàn)的國(guó)家和法律。目前得出的中國(guó)古代法律的相關(guān)結(jié)論都是借助考古學(xué)界一般觀點(diǎn)得出的推論。人類(lèi)一開(kāi)始是跟隨動(dòng)物的遷徙腳步，當(dāng)糧食作物出現(xiàn)后，出現(xiàn)了帶有防御工事的人類(lèi)定居點(diǎn)，不僅僅是防御猛獸，人類(lèi)間的部落斗爭(zhēng)開(kāi)始出現(xiàn)。隨著時(shí)間推移，農(nóng)業(yè)環(huán)境惡化，糧食短缺，疾病頗發(fā)，農(nóng)業(yè)文明逐漸消失。后來(lái)設(shè)有大型城防的城邦之間開(kāi)始交涉，進(jìn)行納貢，可以說(shuō)，依據(jù)考古學(xué)上的概念，這時(shí)候的大規(guī)模的城墻的出現(xiàn)（一般為2000-5000人的部落聚集在墻內(nèi)且部落內(nèi)帶有功能性的劃分）標(biāo)志著國(guó)家的產(chǎn)生，農(nóng)業(yè)民族將糧食作物視為上帝的恩賜，為了祈求豐收，神廟建筑大量出現(xiàn)，同時(shí)，為了抵御鄰國(guó)不勞而食的可能性，國(guó)家軍隊(duì)出現(xiàn)。由此，由農(nóng)業(yè)民族走向了國(guó)家。此時(shí)，有沒(méi)有法律呢？這是個(gè)很難證實(shí)的問(wèn)題。很大的可能性是當(dāng)時(shí)存在不成文的法律，這也僅僅是考古推論。歷史學(xué)上傳統(tǒng)地認(rèn)為國(guó)家與法是同時(shí)產(chǎn)生的，國(guó)家這一公共機(jī)構(gòu)的存在代表著人類(lèi)繼續(xù)生存的一些基本原則，人類(lèi)社會(huì)開(kāi)始就存在規(guī)則，但是規(guī)則變成法律應(yīng)該具有公共強(qiáng)制力這一要素，且這一要素具有穩(wěn)定性，需由國(guó)家這一公共機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行裁決。即存在普遍知曉的規(guī)范，專(zhuān)門(mén)解決糾紛的機(jī)制，專(zhuān)門(mén)處罰違規(guī)的機(jī)構(gòu)，則國(guó)家與法共存。這也是被學(xué)界普遍認(rèn)可的“國(guó)家與法共存”的由來(lái)。

由于很難證實(shí)古代存在成文的法律，其中關(guān)于稅收的成文規(guī)定更是鮮見(jiàn)。從夏商周到元明清，朝代不斷更迭，稅制不斷演變，新國(guó)家的建立得力于稅制實(shí)行帶來(lái)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而稅制的實(shí)行依靠國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器，于是，在皇帝與百姓之間建立起了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅制財(cái)政關(guān)系，百姓上繳稅款供養(yǎng)軍隊(duì)，換取生命財(cái)產(chǎn)安全不受別國(guó)的侵犯，而這種財(cái)政關(guān)系是通過(guò)其代理機(jī)構(gòu)（官員）來(lái)實(shí)現(xiàn)的。源于稅制的這一經(jīng)濟(jì)關(guān)系的維系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，主要體現(xiàn)為以朝代為周期周而復(fù)始地循環(huán)。

關(guān)于中國(guó)古代賦役基本結(jié)構(gòu)的形成與演變過(guò)程的主要線索已取得共識(shí)。工商雜稅暫且不說(shuō)，就田賦和徭役的演變而言， 夏商西周是賦役制度起源與初步變化的歷史階段，人們通常結(jié)合井田制圍繞孟子所說(shuō)“貢、助、徹”的形式與內(nèi)容展開(kāi)討論。春秋戰(zhàn)國(guó)賦役制度在社會(huì)變革中形成“ 賦、稅、役” 三元結(jié)構(gòu)。此后， 隨著經(jīng)濟(jì)、階級(jí)關(guān)系、財(cái)政需求等多方面的演變， 賦役結(jié)構(gòu)不斷有重大變化，秦漢為田租（稅）、口賦、力役， 魏晉南北朝隋及唐前期演變?yōu)橛?jì)田（?。┱魇盏淖狻⒂?jì)戶(hù)或丁征收的調(diào)與力役（或庸），唐中葉兩稅法改革后至清代， 先是租調(diào)和部分力役并入田畝稅，中經(jīng)北宋王安石變法、明中葉一條鞭法和清朝的攤丁入地，力役最終全部并入田畝稅。中國(guó)古代賦役結(jié)構(gòu)在清代最終完成人頭稅向資產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)化，同時(shí)也完成賦、稅、役歸并為田賦的轉(zhuǎn)化。換言之、中國(guó)古代賦役結(jié)構(gòu)演變的主要途徑有兩條，一是人頭稅逐漸向資產(chǎn)稅轉(zhuǎn)化，二是力役逐漸由現(xiàn)役向代役、雇役轉(zhuǎn)化，而這兩條途徑的最終匯合點(diǎn)為田畝稅。①

多數(shù)人贊同“初稅畝”意味著土地私有制的確立，只是對(duì)“稅”的性質(zhì)眾說(shuō)紛紜。②私有制的產(chǎn)生促進(jìn)了階級(jí)的劃分，為了實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)治，國(guó)家應(yīng)運(yùn)而生，統(tǒng)治者為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)被統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治，將自己的意志上升為國(guó)家的意志，以國(guó)家的名義頒布行為規(guī)范，這一行為規(guī)范即為法律，法律通過(guò)規(guī)定臣民的權(quán)義來(lái)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)治?？梢哉f(shuō)，稅收是私有制和國(guó)家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物，稅制是國(guó)家為保證稅收實(shí)現(xiàn)制定的稅收領(lǐng)域的調(diào)整規(guī)范，稅制之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，是憑借其背后的國(guó)家強(qiáng)制力。歷史上各朝代基本上是依靠武力和戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)保證稅制的實(shí)現(xiàn)的。因此，稅制實(shí)際上是一種復(fù)雜的政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系體現(xiàn)，它是國(guó)家政權(quán)收入的基本形式與源泉，是體現(xiàn)國(guó)家政權(quán)與國(guó)民財(cái)富分配格局的關(guān)系，是國(guó)家與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，而不僅僅是稅務(wù)行政管理的關(guān)系。

在中國(guó)歷史上，有關(guān)財(cái)政稅收的法令，不是由立法機(jī)構(gòu)通過(guò)后宣布于民，而是由王朝以類(lèi)似軍令的文件下達(dá)，財(cái)政稅收文件多采用律、令、詔的形式。顯示了其自上而下、無(wú)協(xié)商余地的專(zhuān)斷口吻。不但不是統(tǒng)治者（征收方）與國(guó)民（ 繳納方） 協(xié)商的結(jié)果，更有甚者， 還可以包含凌辱納稅人、發(fā)泄私憤的內(nèi)容。何止百姓，古代中國(guó)的官員也只是專(zhuān)制君主的工具，官員們并沒(méi)有多少機(jī)會(huì)置喙法令的形成，清代滿(mǎn)族大臣對(duì)皇帝自稱(chēng)為奴才，更是有鬼斧神工之妙，精確至極。在行政權(quán)、司法權(quán)和立法權(quán)于一身的情況下，皇帝“口含天憲”，稅收規(guī)定具有極強(qiáng)的恣意專(zhuān)斷性質(zhì)。

秦漢時(shí)期實(shí)行地租、人頭稅，隋唐采取租庸調(diào)制、兩稅法。曹操的屯田政策及租調(diào)制改革在由漢代稅制向魏晉以后的新稅制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，將比例稅率改革為定額稅率，并按戶(hù)計(jì)資。在征收方式上，改漢代的比例稅率（三十稅一）為定額稅率（每畝四升），將漢代征收算賦口錢(qián)的人頭稅制改為戶(hù)調(diào)制，按戶(hù)計(jì)資征收，并以實(shí)物稅（戶(hù)出絹二匹、綿二斤）代替了漢朝以錢(qián)幣納稅（算賦、口錢(qián)）。在租調(diào)制之后，以唐均田制為前提推行的“租庸調(diào)法”，以人丁為本，“丁男之戶(hù)，歲輸絹三匹，綿三斤，女及次丁男為戶(hù)者半輸。丁男每年向國(guó)家交納粟二石，稱(chēng)作租;每丁每年納絹二丈、棉三兩，為調(diào);每丁每年服徭役二十三天，不愿者可繳納絹布等實(shí)物代役，一天折合絹三尺，稱(chēng)為庸（輸庸代役）。國(guó)家再也控制不住眾多的民戶(hù)，無(wú)法計(jì)丁征稅，國(guó)家財(cái)政受到影響，最終被兩稅法取代。租庸調(diào)制的廢除，標(biāo)志著中國(guó)賦稅史上計(jì)丁征稅的歷史基本結(jié)束。明初張居正提出“一條鞭法”，沿襲了兩稅法的征錢(qián)，將部分勞役稅、實(shí)物稅改為貨幣稅，確定了賦稅征銀的法定地位，賦稅征收由繁化簡(jiǎn)。清初的賦稅制度，免去明末的“三餉”和雜派外，仍然沿用了明朝的一條鞭法。由于民戶(hù)管理的復(fù)雜性，清朝實(shí)行“攤丁入畝”，將丁銀固定，全部納入地畝一起征收。 “攤丁入畝”是中國(guó)封建社會(huì)賦稅史上一次重要的改革，人頭稅歸并于財(cái)產(chǎn)稅，實(shí)現(xiàn)了賦役的完全合一，也完成了實(shí)物稅向貨幣稅的納稅方式的轉(zhuǎn)變，以田畝為標(biāo)準(zhǔn)繳納稅銀，納稅能力與負(fù)擔(dān)相一致，體現(xiàn)了稅收的合理性。

通過(guò)梳理對(duì)古代產(chǎn)生重要意義的幾大稅制改革，可以得出，古代的稅收也都有相應(yīng)的法律支持，是國(guó)家財(cái)政法律制度的組成部分。封建初期的稅制是以勞役形式的人頭稅為主，中期則以實(shí)物形式的定額稅為主，后期逐漸形成以貨幣形式的財(cái)產(chǎn)稅為主。歷史上的朝代更迭，凸顯了封建時(shí)期的賦稅發(fā)展呈現(xiàn)周期性，統(tǒng)治集團(tuán)就在難以節(jié)制的收和支之間惡性循環(huán)，導(dǎo)致古代中國(guó)歷朝歷代都存在因過(guò)度征稅、支出過(guò)度而引發(fā)的反抗運(yùn)動(dòng)、農(nóng)民起義，最后將統(tǒng)治集團(tuán)推翻，即每隔一個(gè)歷史時(shí)期，就須在整理稅制的名義下，將名目繁多的各種附加捐稅以某種簡(jiǎn)化形式納入正稅之中，并以法令的形式固定下來(lái)。社會(huì)環(huán)境動(dòng)蕩成為制約稅收法律規(guī)范化、系統(tǒng)化的一大因素。

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注：

① 陳明光，鄭學(xué)檬.中國(guó)古代賦役制度史研究的回顧與展望[J].歷史研究，2001（01）：152-168.

② 參見(jiàn)《中國(guó)古代史分期五十年》下編4章3節(jié).

作者簡(jiǎn)介：

陳春菊，1997.3.14出生，女，白族，貴州，北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士研究生

寫(xiě)作方向：稅法

（北方工業(yè)大學(xué) ?100144）