“一帶一路”沿線國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

曹璐瑤 唐鑫

摘要：在“一帶一路”發(fā)展下，我國(guó)以及沿線國(guó)家有了更加廣闊的發(fā)展空間，合作關(guān)系更加密切。但是，由于沿線國(guó)家的基本國(guó)情、民族、文化、經(jīng)濟(jì)等方面存在的差異，導(dǎo)致這些國(guó)家存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，本文主要闡述“一帶一路”沿線國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，分析出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出我國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：一帶一路；沿線國(guó)家；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

自“一帶一路”策略提出和實(shí)施以來，沿線國(guó)家成為我國(guó)對(duì)外投資的主要目的地，也成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的主要途徑。然而，“一帶一路”沿線國(guó)家較多，各個(gè)國(guó)家的稅收征管體制不同，容易在稅務(wù)方面存在風(fēng)險(xiǎn)問題，埋下較大的隱患，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些隱患找到和里的解決措施，勢(shì)必會(huì)影響這些企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而影響到國(guó)家的發(fā)展。

一、“一帶一路”沿線國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）重復(fù)征稅

通常我國(guó)企業(yè)在與“一帶一路”沿線國(guó)家合作的過程中，關(guān)系較為復(fù)雜，涉及到的主體較多，而且發(fā)生地也較多，一般為兩個(gè)及以上，由于各個(gè)國(guó)家之間稅制存在差異，而且一些稅收協(xié)定較為落后，導(dǎo)致沿線國(guó)家企業(yè)容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)問題。重復(fù)征稅的問題一旦發(fā)生勢(shì)必會(huì)給企業(yè)造成過多的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，企業(yè)發(fā)展的成本增高了不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，不管企業(yè)營(yíng)業(yè)行為是在國(guó)內(nèi)或國(guó)外產(chǎn)生，都需要扣除其營(yíng)業(yè)期間產(chǎn)生的費(fèi)用，包括行政費(fèi)用、管理費(fèi)用等。白俄羅斯的稅法中規(guī)定，外國(guó)企業(yè)的管理費(fèi)用不屬于該企業(yè)在白俄羅斯常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅前成本列支，這就導(dǎo)致我國(guó)與白俄羅斯政府之間關(guān)于管理費(fèi)用的處理就存在差異性，使得我國(guó)企業(yè)在白俄羅斯面臨著雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）反避稅調(diào)查

現(xiàn)階段，跨國(guó)投資、合作發(fā)展的項(xiàng)目逐漸增多，各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提升了對(duì)外國(guó)企業(yè)投資項(xiàng)目的反避稅調(diào)查，因此，在我國(guó)一些企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的監(jiān)管制度、稅法等不了解的情況下，沒有清楚的表明投資項(xiàng)目或建設(shè)的子公司，這樣會(huì)導(dǎo)致投資的國(guó)家進(jìn)行反避稅調(diào)查，而且還可能會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款等問題。例如通過離岸公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓而實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓了境內(nèi)公司股權(quán)的，可能會(huì)被直接認(rèn)定為境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓而需要在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅；在對(duì)外出口中，通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易來截留利潤(rùn)的，有可能會(huì)被認(rèn)定為該離岸公司在交易環(huán)節(jié)不存在或認(rèn)為該離岸公司與出口境內(nèi)公司為同一公司，離岸公司截留的利潤(rùn)視為境內(nèi)公司利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅；通過關(guān)聯(lián)交易，在不同離岸公司主體之間轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，有可能會(huì)被稅務(wù)部門按“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則重新定性和審查。對(duì)于一帶一路沿線企業(yè)家而言，非常有必要重新審視和梳理目前存在的離岸公司和離岸架構(gòu)的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，跨境稅務(wù)的合法合規(guī)、避免稅收套利、避免遭受反避稅調(diào)查的稅收籌劃。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

在一些跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)為了減少稅負(fù)，通過不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策、稅率等之間的差異，實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行逃避稅款。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貨物銷售、勞務(wù)派遣等過程中進(jìn)行交易的價(jià)格。目前很多國(guó)家針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的性質(zhì)在稅收制度中進(jìn)行明確規(guī)定，英國(guó)《所得稅與公司稅法案》中提出在占有股份或者選舉權(quán)中要將法人、實(shí)體的控制權(quán)體現(xiàn)出來，這也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。比利時(shí)在稅法中明確指出在比利時(shí)企業(yè)在對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行非正常的利益、贈(zèng)與時(shí)，被認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)。現(xiàn)階段，轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃稅問題已經(jīng)成功很多國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注問題，假如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為，繳納稅款的同時(shí)，還需要繳納高額的罰款。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析

（一）沿線國(guó)家稅法制度復(fù)雜，稅收情況存在差異

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)很多企業(yè)選擇“走出去”發(fā)展方式，與沿線國(guó)家建立深度合作發(fā)展的關(guān)系。截止到2019年年底，我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資累計(jì)超過1000億美元。但是，由于沿線國(guó)家的稅法制度不同，導(dǎo)致3/5的企業(yè)在投資方面都存在稅收問題。另外，由于沿線國(guó)家地域情況較為復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致這些國(guó)家稅收存在差異。比如阿聯(lián)酋、新加坡、馬其頓等國(guó)家，政治環(huán)境較為穩(wěn)定，稅收的種類也較少，相對(duì)稅率較低，而印度、白俄羅斯、斯里蘭卡等國(guó)家，其自身性質(zhì)環(huán)境不穩(wěn)定，稅收種類較多，相對(duì)稅率較高。從整體上來看，“一帶一路”沿線國(guó)家各種稅法制度復(fù)雜，稅收情況存在差異。

（二）沿線國(guó)家稅收行政效率較低

“一帶一路”戰(zhàn)略的推行加快我國(guó)企業(yè)對(duì)待投資的速度，但是很多企業(yè)在“走出去”的過程中面臨了新的稅務(wù)問題。由于沿線國(guó)家的民族矛盾、社會(huì)經(jīng)濟(jì)等方面的問題，導(dǎo)致這些國(guó)家稅收行政效率較低。例如，越南國(guó)家，我國(guó)企業(yè)在越南繳納稅費(fèi)時(shí)，材料準(zhǔn)備時(shí)間超過2個(gè)月，在這種低效率情況下，會(huì)導(dǎo)致原本就復(fù)雜的越南稅務(wù)項(xiàng)目更加難處理。另外，捷克、印度、巴基斯坦等國(guó)家，稅收材料準(zhǔn)備時(shí)間也較長(zhǎng)，這樣一來，在我國(guó)企業(yè)出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議時(shí)，單是材料準(zhǔn)備時(shí)間就顯得較長(zhǎng)，會(huì)對(duì)本來就存在爭(zhēng)議的稅收問題造成影響。

三、“一帶一路”沿線國(guó)家防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）設(shè)置稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指導(dǎo)

我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資、合作的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)將其主導(dǎo)價(jià)值發(fā)揮出來，建立企業(yè)稅收訴求響應(yīng)機(jī)制，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)化，快速響應(yīng)訴求件，優(yōu)化涉及稅務(wù)事項(xiàng)的裁定流程，加強(qiáng)政策宣傳，促使企業(yè)了解稅收協(xié)定內(nèi)容和稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，還需要設(shè)置稅收機(jī)關(guān)和企業(yè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，稅收機(jī)關(guān)及時(shí)搜集企業(yè)各項(xiàng)信息，在企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略是對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指導(dǎo)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（二）積極參與國(guó)際稅收合作，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

目前，我國(guó)已經(jīng)和“一帶一路”沿線54個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，但是在發(fā)展過程中，還可以對(duì)這種稅收合作進(jìn)行進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)而起到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的效果。具體可以積極參與國(guó)際稅收合作中，和沿線國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，起到互利互贏的效果，進(jìn)而擴(kuò)大協(xié)定涉及到的行業(yè)，減少利息、股息等。同時(shí)，可以根據(jù)國(guó)際發(fā)展形勢(shì)，進(jìn)一步對(duì)稅收制度進(jìn)行和優(yōu)化和規(guī)范，減少“走出去”企業(yè)的發(fā)展壓力。

（三）建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要加強(qiáng)與銀行、國(guó)土資源部門、財(cái)政部門等相關(guān)政府部門的信息構(gòu)想，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)，在互聯(lián)互通的作用下，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，結(jié)合自身發(fā)展情況對(duì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和完善，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和處理能力，為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整提供充足的時(shí)間。

總結(jié)

總之，通過對(duì)我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資、合作發(fā)展過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題研究，存在的重復(fù)征稅、反避稅調(diào)查、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響企業(yè)的正常發(fā)展。對(duì)此，需要設(shè)置稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，積極參與國(guó)際稅收合作，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，才能保證“一帶一路”戰(zhàn)略的可持續(xù)實(shí)施。另外，投資企業(yè)也應(yīng)特別關(guān)注目標(biāo)國(guó)稅負(fù)制度的更改情況和穩(wěn)定性，尤其是所在地稅收部門的執(zhí)法情況，當(dāng)有稅收爭(zhēng)議發(fā)生的時(shí)候，可做到及時(shí)維權(quán)。與此同時(shí)，政府部門也可依據(jù)不同層級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，設(shè)立不同層次級(jí)別的海外合規(guī)經(jīng)營(yíng)的獎(jiǎng)懲措施，進(jìn)一步加強(qiáng)“走出去”企業(yè)的日常稅源監(jiān)控和稅收監(jiān)管，在規(guī)范“一帶一路”沿線投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的同時(shí)，也能夠積極引導(dǎo)這些企業(yè)更加合乎稅法規(guī)制地去經(jīng)營(yíng)。

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基金項(xiàng)目：本文為遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院2020年度校級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目《“一帶一路”沿線國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較研究——以東盟10國(guó)為例》研究成果（編號(hào)：2020XJDCA100）。