現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題及對(duì)策

文/方正鴻

0 引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)之間形成了激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行有效強(qiáng)化以提高競(jìng)爭(zhēng)力。忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因此，各企業(yè)都迫切需要建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。本文首先分析了企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性，然后討論了上市公司財(cái)務(wù)內(nèi) 控不完善的案例，最后提出改善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)對(duì)策建議。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性

1.1 保證法律法規(guī)和內(nèi)部制度的有效實(shí)施

如今，國(guó)家已出臺(tái)了多項(xiàng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控及對(duì)外信息披露的法律法規(guī)，如《公司法》《合同法》《證券法》等，如何保證各項(xiàng)法律法規(guī)及內(nèi)部控制措施有效實(shí)施，是現(xiàn)代企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的重要挑戰(zhàn)。由于財(cái)務(wù)管理貫穿了企業(yè)多個(gè)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理尤為重要，應(yīng)是有效實(shí)施各項(xiàng)外部法律法規(guī)及內(nèi)部控制管理制度的必要條件。

1.2 推動(dòng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，需要以各種指標(biāo)來加以衡量，如銷售收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。為推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用顯得至關(guān)重要，如：通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，保證款項(xiàng)按時(shí)回收周轉(zhuǎn)；通過加強(qiáng)存貨管理保證庫存量的合理性，降低因存貨積壓而造成的資金占用成本等。

1.3 有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)的價(jià)值存在各種不確定性，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、外部行業(yè)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)等息息相關(guān)，高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，在企業(yè)識(shí)別分析項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、投資決策、管理投資資產(chǎn)、投資后分析評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用。若企業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，則容易涉入非理性投資、過度投資等風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難的境地。

1.4 保證數(shù)據(jù)、信息的可靠性

保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、可靠，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析及外部投資者獲悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況至關(guān)重要，企業(yè)管理層首先要重視起來，提高法律法規(guī)意識(shí)，重視財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、可靠性，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量提出高要求；其次，企業(yè)還應(yīng)不斷深化財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，為財(cái)務(wù)信息提供的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，以及總部對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的掌控提供必要保障。

2 上市公司存在的部分財(cái)務(wù)內(nèi)控問題

2.1 法律法規(guī)意識(shí)淡薄，肆意進(jìn)行財(cái)務(wù)造假

部分企業(yè)，甚至是部分上市公司，對(duì)現(xiàn)行公司治理、內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)理解不深，守規(guī)守法意識(shí)淡薄，無視中小股東的權(quán)益，最終對(duì)企業(yè)聲譽(yù)及經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。這里以康美藥業(yè)、康得新兩家企業(yè)為例。

康美藥業(yè)通過使用虛假銀行單據(jù)、偽造業(yè)務(wù)憑證等，對(duì)其2016－2018年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，虛增巨額收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及貨幣資金，此外還將巨額資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣股票、替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資本息、墊付解質(zhì)押款或支付收購溢價(jià)款等，造成上市公司資金被控股股東違規(guī)占用。證監(jiān)會(huì)依法追究了該公司及相關(guān)涉案人員的法律責(zé)任。

康得新通過虛構(gòu)銷售、采購等業(yè)務(wù)，在2015至2018年間虛增利潤(rùn)總額高達(dá)119億元；此外，與控股股東和北京銀行簽訂《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》，公司資金被控股股東嚴(yán)重占用，巨額銀行存款“憑空消失”。該企業(yè)上述各項(xiàng)行為嚴(yán)重違反我國(guó)上市公司、證券相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東權(quán)益，涉事相關(guān)人員將被追究刑事責(zé)任。

2.2 缺乏審慎決策，導(dǎo)致過度投資困境

投資是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張、建立商業(yè)版圖的重要途徑。科學(xué)的、審慎的投資決策可以讓企業(yè)快速成長(zhǎng)擴(kuò)張，但缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控，僅憑實(shí)際控制人集權(quán)決策的投資，往往會(huì)讓企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，為老板的理想“買單”。這里以暴風(fēng)集團(tuán)、樂視兩家企業(yè)為例。

從上市之初至2017年年末的2年多時(shí)間里，暴風(fēng)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)從視頻廣告收入為主轉(zhuǎn)為以數(shù)據(jù)處理技術(shù)為主的生態(tài)模式，涵蓋了電視終端、VR、影視、體育、互聯(lián)網(wǎng)金融等風(fēng)口行業(yè)。因其決策制度無法發(fā)揮相應(yīng)的作用，投資決策主要由控股股東兼董事長(zhǎng)馮鑫拍板決定，缺乏必要的、審慎的投資前測(cè)算及長(zhǎng)期性的資金來源計(jì)劃等作為支撐，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大幅減少，應(yīng)收賬款大幅增加，速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等償債能力指標(biāo)大幅下滑，高比例股權(quán)質(zhì)押也因被強(qiáng)行平倉而導(dǎo)致股價(jià)斷崖式下跌，最終使企業(yè)陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困境。

樂視旗下的產(chǎn)業(yè)包含視頻、影視、智能終端、大屏應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)體育、互聯(lián)網(wǎng)汽車等，按照公司董事長(zhǎng)賈躍亭的設(shè)想，樂視生態(tài)系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)相互共享客戶、相互供應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)生態(tài)“化反”。然而，企業(yè)家理想抱負(fù)的實(shí)現(xiàn)是離不開有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控的。由于樂視缺乏科學(xué)的、充分的調(diào)研及評(píng)估、測(cè)算，僅憑賈躍亭一人根據(jù)其理想集權(quán)決策，錯(cuò)誤地估計(jì)了各產(chǎn)業(yè)的“造血”能力，也缺乏對(duì)投資總額的合理預(yù)測(cè)以及對(duì)融資能力過于樂觀，最終造成了公司嚴(yán)重不足的盈利能力難以支撐項(xiàng)目的“無底洞”投入，外部融資也難以再靠賈躍亭通過“描繪藍(lán)圖”來獲取，進(jìn)而導(dǎo)致資金鏈斷裂、股價(jià)斷崖式下滑。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題改善建議

3.1 從管理層開始，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)

如果企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上只有規(guī)章制度以及技術(shù)方法，而相關(guān)的專業(yè)人員缺乏控制意識(shí)，也難以在公司運(yùn)營(yíng)過程中有效規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，難以發(fā)揮更大的作用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理過程之中，一定要強(qiáng)化內(nèi)部人員的控制意識(shí)，使他們自覺、自主地做好內(nèi)控工作，深化財(cái)務(wù)管理工作的意義。通常情況下，企業(yè)需要從經(jīng)營(yíng)層、管理層入手，樹立培養(yǎng)良好、完善的財(cái)務(wù)管理控制意識(shí)，通過自己的示范、代表作用（如嚴(yán)格將企業(yè)資產(chǎn)與實(shí)際控制人資產(chǎn)分離、嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算披露制度、嚴(yán)格落實(shí)重大事項(xiàng)集體決策、明確內(nèi)審部門的權(quán)責(zé)等），最大程度上引領(lǐng)其他工作人員協(xié)同進(jìn)步，做到積極主動(dòng)地吸收其他同類型企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上的經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢(shì)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，有針對(duì)性地改善財(cái)務(wù)管理狀況。

3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

首先，業(yè)務(wù)人員在完成客戶開發(fā)后，必須做好后續(xù)的客戶跟蹤管理工作（特別是重大客戶）：定期對(duì)客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，了解其業(yè)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)狀況；還需定期搜集客戶外部信息，如稅務(wù)狀況、涉訴情況等，做好跟蹤登記、建檔管理。

其次，財(cái)務(wù)部門需要與客戶信用管理部門共同建立科學(xué)、可行的客戶信用評(píng)價(jià)體系，明確客戶信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，如銷售情況、獲利能力、償債能力、合作時(shí)長(zhǎng)、以往回款情況等?？蛻粜庞迷u(píng)價(jià)體系確定后，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)公司的銷售目標(biāo)情況、資金情況、回款計(jì)劃、應(yīng)收賬款目標(biāo)規(guī)模等，向客戶信用管理部門下達(dá)整體客戶授信賒銷規(guī)模及平均賒銷期?？蛻粜庞霉芾聿块T在整體客戶授信賒銷規(guī)模及平均賒銷期的控制下，根據(jù)業(yè)務(wù)員建立的客戶檔案，確定對(duì)各客戶的授信額度及賒銷期限。

最后，業(yè)務(wù)員根據(jù)信用管理部門下達(dá)的授信額度及賒銷期限，按時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款催收工作，嚴(yán)禁私自變通。業(yè)務(wù)人員在后續(xù)的客戶跟蹤管理工作中，還需對(duì)客戶檔案登記進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)整。

3.3 完善存貨管理

存貨管理部門需要與財(cái)務(wù)部門共同建立科學(xué)的存貨管理制度，設(shè)定存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門核算監(jiān)督并定期反饋。定期組織存貨盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致，針對(duì)呆滯存貨需及時(shí)深入分析積壓原因并及時(shí)清理處置，減少資金占用。嚴(yán)格遵循“先利庫后采購”的原則，使庫存量基本保持在“安全庫存+下期所需”的基準(zhǔn)線上下，避免庫存形成積壓。

此外，企業(yè)應(yīng)將銷售部門納入存貨管理考核體系。以銷定產(chǎn)是存貨管理的基本原則，存貨管理的起點(diǎn)是銷售的預(yù)測(cè)。銷售預(yù)測(cè)需要科學(xué)地制定，需要隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際情況來調(diào)整，不能直接將銷售預(yù)測(cè)完全等同于初始制定的銷售目標(biāo)而不作后期調(diào)整。銷售部門與物控管理部門需要加強(qiáng)溝通聯(lián)系，根據(jù)調(diào)整的銷售預(yù)測(cè)制定物料采購計(jì)劃，盡量減少因銷售不足而造成的庫存積壓。

3.4 完善各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度

建立固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等大型資產(chǎn)的管理制度，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)盤點(diǎn)清查、質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)控制度。除此之外，比較容易疏漏的是對(duì)低值資產(chǎn)的監(jiān)控。即使是因價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的低值資產(chǎn)（如打印設(shè)備、器具等），也是公司資產(chǎn)的一部分，也必須對(duì)其進(jìn)行登記、盤查、報(bào)廢管理。

3.5 完善對(duì)外投資和并購管理

對(duì)外投資、并購是企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張的重要手段，但缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、決策欠佳的投資和并購將可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成沉重打擊。企業(yè)需充分評(píng)估、衡量自身能力，切忌過于激進(jìn)、非理性的投資和并購，嚴(yán)格落實(shí)投資和并購的事前管理（如信息收集、投資測(cè)算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、集體決策）、事中管理（盡職調(diào)查、支付方式選擇、資金保障、自身整合能力評(píng)估等）、事后管理（對(duì)被并購方的企業(yè)文化整合、制度建立、績(jī)效評(píng)價(jià)等），以審慎的態(tài)度杜絕過度投資的風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿著企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)流程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈條中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的重要樞紐。本文通過闡述財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，列舉部分上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控不完善的案例，以企業(yè)幾項(xiàng)重要業(yè)務(wù)流程為例提出一些完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施，以期為企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控提供參考。