以內(nèi)部控制為主導(dǎo)實(shí)施高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)初探

李科言

江蘇省徐州醫(yī)科大學(xué)，中國·江蘇 徐州 221004

內(nèi)部控制；高校建設(shè)；項(xiàng)目審計(jì)

1 引言

高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)工程建設(shè)有重要的意義，一方面，通過項(xiàng)目審計(jì)，高校工程建設(shè)的具體資源利用等會(huì)更加的清楚，資源使用效率和利用價(jià)值會(huì)更高，另一方面，項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施能夠有效地規(guī)避工程建設(shè)中的漏報(bào)、瞞報(bào)或者是多報(bào)情況，從而實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)成本的有效控制?；诂F(xiàn)階段的高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)例做分析發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)工作中，內(nèi)部控制往往是審計(jì)忽視的地方，卻也是最容易出問題的地方，所以為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)效果，突出工程控制的整體質(zhì)量，基于內(nèi)部控制對(duì)項(xiàng)目審計(jì)做分析與討論現(xiàn)實(shí)價(jià)值顯著。

2 內(nèi)部控制概述

從高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施來看，要基于內(nèi)部控制實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，必須要對(duì)內(nèi)部控制有所了解。就目前的資料研究來看，所謂的內(nèi)部控制具體指的是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行具體的分析，其主要包含了5 大要素[1]：（1）內(nèi)部環(huán)境。在內(nèi)部控制實(shí)施中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，其影響著內(nèi)部控制的綜合效果。就目前的內(nèi)部控制環(huán)境分析李戡，其主要包括了治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)容。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制實(shí)踐中也發(fā)揮著重要的作用，因此需要做重點(diǎn)的強(qiáng)調(diào)。（3）控制活動(dòng)。單位或者是控制主體基于內(nèi)部控制的具體目標(biāo)采取的控制策略和計(jì)劃稱之為控制活動(dòng)，其對(duì)于內(nèi)部控制的有效性有顯著的影響。（4）信息與溝通。信息與溝通可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的及時(shí)調(diào)整，這對(duì)于控制實(shí)效提升有顯著的意義。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的具體效果影響控制活動(dòng)的落實(shí)，也影響控制策略的質(zhì)量，因此需要注意內(nèi)部監(jiān)督。

3 內(nèi)部控制在高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中的具體作用

對(duì)目前的高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)做分析發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中以內(nèi)部控制為主導(dǎo)，主要的作用表現(xiàn)在兩方面。

第一是以內(nèi)部控制為主導(dǎo)的項(xiàng)目審計(jì)在項(xiàng)目成本控制和風(fēng)險(xiǎn)控制中可以發(fā)揮出更為顯著的作用，項(xiàng)目審計(jì)的綜合實(shí)效會(huì)有顯著的提升[2]。簡單來講，項(xiàng)目審計(jì)的目的是為了控制成本，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，同時(shí)，利用項(xiàng)目審計(jì)可以對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)等做評(píng)估，這樣，項(xiàng)目實(shí)施的科學(xué)性、安全性會(huì)更加顯著。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容比較多，在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的過程中以內(nèi)部控制為主導(dǎo)，項(xiàng)目審計(jì)體系會(huì)更加全面，其在項(xiàng)目審查方面的效果發(fā)揮會(huì)更加的顯著。

第二是以內(nèi)部控制為主導(dǎo)的項(xiàng)目審計(jì)能夠?yàn)閷徲?jì)方案以及體系建設(shè)提供參考和指導(dǎo)。具體分析項(xiàng)目審計(jì)，其影響因素多樣，其中包括了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的工作態(tài)度和專業(yè)性等等。很多工程在建設(shè)的過程中有審計(jì)的意識(shí)，也會(huì)建立審計(jì)體系，但是沒有明確的參考，所以審計(jì)內(nèi)容體系漏洞百出，標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)更是無法滿足具體的審計(jì)要求，所以最終的審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意[3]。內(nèi)部控制的內(nèi)容明確，以內(nèi)部控制為主導(dǎo)，項(xiàng)目審計(jì)體系建設(shè)會(huì)更加的全面，所以在高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施中，強(qiáng)調(diào)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)現(xiàn)實(shí)價(jià)值明顯。

4 基于內(nèi)部控制的高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)用分析

對(duì)現(xiàn)階段的高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)做分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施中有所應(yīng)用，但是具體的應(yīng)用還存在著問題。為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)用問題的解決，強(qiáng)化項(xiàng)目審計(jì)的綜合效果，對(duì)應(yīng)用問題和解決策略做分析討論有突出的現(xiàn)實(shí)意義。

4.1 應(yīng)用問題分析

對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行具體的分析發(fā)現(xiàn)盡管項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施以內(nèi)部控制為主導(dǎo)，依然存在著顯著的問題，主要的問題體現(xiàn)在如下方面。

首先是審核資料的準(zhǔn)確性和完整性問題[4]。對(duì)目前的項(xiàng)目審計(jì)做具體的分析可知，要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的有效審計(jì)，具體的審核資料要包括七項(xiàng)，分別是（1）項(xiàng)目文件；（2）工程招標(biāo)資料；（3）工程投標(biāo)資料；（4）工程承包合同；（5）工程設(shè)計(jì)圖紙及竣工圖；（6）工程變更及簽證；（7）工程結(jié)算書。這7項(xiàng)內(nèi)容，每一項(xiàng)都會(huì)影響到最終的審計(jì)結(jié)果，所以在項(xiàng)目審計(jì)中需要對(duì)具體的資料做準(zhǔn)備。從高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)例分析來看，這7項(xiàng)內(nèi)容確實(shí)有準(zhǔn)備，但是具體的項(xiàng)目中的內(nèi)容卻存在著遺漏，比如工程變更及簽證資料中，變更內(nèi)容和簽證資料存在不齊全的現(xiàn)象，承包合同中的相關(guān)內(nèi)容也有缺陷等。這些問題影響了審計(jì)的有效實(shí)施。

其次，在項(xiàng)目審計(jì)的過程中，一般的審計(jì)是根據(jù)資料計(jì)算工程量，認(rèn)真查看定額套用情況，在查看的過程中對(duì)變更原因和數(shù)量進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，然后詳細(xì)調(diào)查主要材料的價(jià)格是否合理，經(jīng)與甲乙雙方核對(duì)后出具審計(jì)結(jié)果[5]。換言之，審計(jì)的具體實(shí)施需要執(zhí)行規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的流程，但是在目前的高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，項(xiàng)目審計(jì)的流程存在著缺失的情況，這導(dǎo)致了具體審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性問題?？傊?，審計(jì)過程的不規(guī)范和流程的缺失影響了項(xiàng)目審計(jì)的最終實(shí)施，所以需要對(duì)此問題進(jìn)行分析與解決。

最后是編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告編寫是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在報(bào)告編寫的過程中，一方面要體現(xiàn)報(bào)告的專業(yè)性，即報(bào)告的格式，內(nèi)容的闡述等都需要合乎規(guī)范，另一方面還要從報(bào)告體現(xiàn)工作人員的態(tài)度，因?yàn)閳?bào)告中數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤等會(huì)顯得報(bào)告編寫不用心，這樣的審計(jì)報(bào)告，可靠性會(huì)受到質(zhì)疑，其參考效果自然會(huì)大打折扣，因此要對(duì)編寫審計(jì)報(bào)告問題加以重視。

4.2 問題解決策略

基于具體的問題，要有效的解決，必須要針對(duì)問題現(xiàn)狀采取有效的策略?；谀壳暗捻?xiàng)目審計(jì)案例，高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)要改進(jìn)，具體的工作實(shí)施需要從以下方面做改進(jìn)。

第一是需要制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃[6]。審計(jì)工作具有系統(tǒng)性，所以要全面的提升項(xiàng)目審計(jì)的效果，必須要有清晰的審計(jì)目的和方向，所以基于高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，這能夠?yàn)轫?xiàng)目審計(jì)的實(shí)施提供方向。簡言之，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)有指導(dǎo)和參考作用，所以為了保證審計(jì)工作的可靠性和有效性，做計(jì)劃的針對(duì)性制定現(xiàn)實(shí)意義顯著。

第二是審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)準(zhǔn)備工作對(duì)最終的審計(jì)效果有重要的影響，因此在項(xiàng)目審計(jì)開始之前，需要對(duì)審計(jì)的相關(guān)工作進(jìn)行準(zhǔn)備。就項(xiàng)目準(zhǔn)備工作的具體執(zhí)行來看，需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。需要注意的是，在準(zhǔn)備工作中，審核資料必須要重點(diǎn)關(guān)注，也就是說在審計(jì)準(zhǔn)備工作實(shí)踐中，需要確保審計(jì)資料的完整[7]。出了上述的工作外，為了保證審計(jì)工作的順利實(shí)施，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要基于統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目編制審計(jì)工作方案，每個(gè)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計(jì)實(shí)施方案，這樣，審計(jì)的具體實(shí)施會(huì)更具秩序性。

第三是審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)工作內(nèi)容、對(duì)象及重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，報(bào)部門負(fù)責(zé)人審查。然后向被審計(jì)單位發(fā)出經(jīng)簽字批準(zhǔn)的審計(jì)通知及審計(jì)所需的資料清單。之后接收、收集與項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)資料，按發(fā)出的審計(jì)資料清單接收資料，同時(shí)記錄接收資料的時(shí)間、內(nèi)容、提供單位及形式，按審計(jì)重點(diǎn)收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的政府發(fā)布的政策、規(guī)范文件、價(jià)格信息和市場價(jià)格信息等資料。同時(shí)查閱資料，了解基本情況，進(jìn)行初步審計(jì)，形成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的初步印象，記錄在資料中發(fā)現(xiàn)的問題。從具體的審計(jì)實(shí)施來看，審計(jì)人員的工作素質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響到具體的審計(jì)工作實(shí)施，因此在審計(jì)實(shí)施之前，需要對(duì)審計(jì)人員做針對(duì)性的培訓(xùn)，一方面要提升審計(jì)人員的理論專業(yè)性，使其能夠靈活的應(yīng)對(duì)審計(jì)中的問題，另一方面強(qiáng)化審計(jì)人員的操作能力，這樣，在具體的審計(jì)工作中，人員操作失誤會(huì)得到有效的控制，最終的審計(jì)結(jié)果可靠性和專業(yè)性表現(xiàn)會(huì)更加突出。

第四是審計(jì)終結(jié)[8]。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見。就審計(jì)終結(jié)工作的具體分析來看，審計(jì)報(bào)告的編寫是重中之重，所以必須要對(duì)審計(jì)報(bào)告編寫的規(guī)范等進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，這樣，審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性、合理性才會(huì)更加的顯著，其對(duì)實(shí)踐工作的參考和評(píng)估價(jià)值會(huì)顯著提升。

5 結(jié)語

綜上所述，高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的具體結(jié)果對(duì)高校工程建設(shè)有顯著的影響，所以從工程建設(shè)效率和質(zhì)量的考慮，加強(qiáng)審計(jì)工作具有必要性?，F(xiàn)階段的高校意識(shí)到了內(nèi)部控制的積極作用，所以在項(xiàng)目審計(jì)建設(shè)中以內(nèi)部控制為主導(dǎo)，但是即便如此，一些問題依然無法避免。為了解決具體的問題，必須要從審計(jì)的具體實(shí)施入手分析高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施中的問題，所以文章在具體問題總結(jié)的基礎(chǔ)上對(duì)問題的解決策略進(jìn)行了分析，最終的目的就是要為項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)踐提供幫助和指導(dǎo)。