制度差異化視角下高等學(xué)校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的策略研究*

○廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 鐘金萍

一、引言

自2014年12月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《改革方案》)頒布以來(lái)，圍繞建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度這個(gè)政府會(huì)計(jì)改革的總體目標(biāo)，截止到2019年年初，財(cái)政部已頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9項(xiàng)具體準(zhǔn)則、1項(xiàng)應(yīng)用指南、1項(xiàng)政府會(huì)計(jì)制度、18項(xiàng)銜接與補(bǔ)充規(guī)定、1項(xiàng)解釋公告等，并且分別要求自2017年1月1日至2019年1月1日期間陸續(xù)執(zhí)行。眾多制度的頻繁出臺(tái)使政府會(huì)計(jì)主體面臨著新舊制度銜接及新制度實(shí)施的難題。以《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》)為代表的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的典型特點(diǎn)是有機(jī)整合了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和高等學(xué)校、醫(yī)院等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，尤其關(guān)于會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、會(huì)計(jì)科目使用、報(bào)表格式與編制等方面的內(nèi)容不僅不再區(qū)分行政與事業(yè)單位，而且不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。由于不同性質(zhì)的政府會(huì)計(jì)主體在業(yè)務(wù)與事項(xiàng)上存在一定的差異，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度必然面臨一定的挑戰(zhàn)，因此，制度的差異化研究對(duì)于不同的政府會(huì)計(jì)主體在新舊制度的銜接與新制度的實(shí)施方面顯得尤為重要。高等學(xué)校作為本次政府會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位之一，原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)需執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，且在本次新舊制度銜接中，財(cái)政部針對(duì)高等學(xué)校還專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《銜接規(guī)定》)與《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補(bǔ)充規(guī)定》)。因此，只有充分掌握《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的差異，《政府會(huì)計(jì)制度》與《銜接規(guī)定》及《補(bǔ)充規(guī)定》等制度的差異，才能確保高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，為新制度的有效實(shí)施提供一定的理論支持。

據(jù)調(diào)查，截至2019年6月，約50%的高等學(xué)校尚未嚴(yán)格執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)政府會(huì)計(jì)制度體系，另外50%的高等學(xué)校盡管執(zhí)行了《政府會(huì)計(jì)制度》，但也存在模棱兩可，摸著石頭過(guò)河的困惑。重要的原因之一是對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》或相關(guān)銜接補(bǔ)充規(guī)定了解程度比較低。會(huì)計(jì)改革歷史表明，任何一種新制度的實(shí)施，都離不開(kāi)對(duì)新制度的深刻認(rèn)知。因此，分析不同政府會(huì)計(jì)制度之間的差異，將有助于高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，為后續(xù)進(jìn)一步實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》提供一定的參考價(jià)值。

二、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的差異分析

(一)會(huì)計(jì)核算模式上的差異分析

在會(huì)計(jì)核算體系上，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)體系；而《政府會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離和相互銜接。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算大部分情況采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；《政府會(huì)計(jì)制度》要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)核算要素上，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素；《政府會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素(預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余)。在財(cái)務(wù)報(bào)告上，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確了財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表)及其附注構(gòu)成；《政府會(huì)計(jì)制度》明確了財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注)和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表(預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表)構(gòu)成。總之，在會(huì)計(jì)核算模式上，《政府會(huì)計(jì)制度》突出體現(xiàn)了“雙體系”“雙基礎(chǔ)”“雙要素”“雙報(bào)告”的典型特點(diǎn)，這與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算模式上存在較大的差異。

(二)在會(huì)計(jì)科目上的差異性分析

1.在會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)上的差異性分析

由于會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)分項(xiàng)目，因此，會(huì)計(jì)科目的變化是隨著會(huì)計(jì)要素的變化而變化的。《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)要素與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)要素相比已發(fā)生了很大的變化，因此，會(huì)計(jì)科目的變化在所難免。從整體來(lái)看，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)、負(fù)債、收入類(lèi)的科目與《政府會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、收入類(lèi)科目基本相近；凈資產(chǎn)、收入類(lèi)、支出類(lèi)的科目與《政府會(huì)計(jì)制度》的預(yù)算會(huì)計(jì)要素的預(yù)算收入、支出、結(jié)余類(lèi)的科目基本相近；而《政府會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素凈資產(chǎn)與費(fèi)用類(lèi)的科目大部分都是新增的。具體如下：在資產(chǎn)科目方面，《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相比，新增了“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“工程物資”、“研發(fā)支出”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“受托代理資產(chǎn)”等資產(chǎn)科目，同時(shí)在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》原有的科目上進(jìn)行了細(xì)分，如“存貨”科目細(xì)分成“在途物品”、“庫(kù)存物品”和“加工物品”，長(zhǎng)期投資細(xì)分成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”，固定資產(chǎn)細(xì)分成“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“固定資產(chǎn)”等，對(duì)應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目也細(xì)分成了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”、“保障性住房累計(jì)折舊”；在負(fù)債科目方面，新增了“應(yīng)付利息”、“預(yù)提費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“受托代理負(fù)債”，把“應(yīng)繳稅費(fèi)”細(xì)分成了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)，把“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”合并成了“應(yīng)繳財(cái)政款”；在凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余科目上，新增了 “資金結(jié)存”、“累計(jì)盈余”、“以前年度盈余調(diào)整”、“權(quán)益法調(diào)整”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“本期盈余”、“本年盈余分配”科目。同時(shí)，也有部分科目名稱(chēng)發(fā)生了改變，但核算內(nèi)容不變，如“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”改為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”和“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余”等。

在收入與預(yù)算收入方面，首先是將 “其他收入”細(xì)分成了“投資收益”、“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”、“利息收入”、“捐贈(zèng)收入”、“租金收入”、“其他收入”，同時(shí)，部分科目名稱(chēng)也發(fā)生了改變，如“財(cái)政補(bǔ)助收入”改成了“財(cái)政撥款收入”等。在費(fèi)用與預(yù)算支出方面，費(fèi)用主要按功能增設(shè) “對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”、“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“上繳上級(jí)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”；預(yù)算支出類(lèi)科目主要增加了“投資支出”和“債務(wù)還本支出”。

2.在會(huì)計(jì)科目使用上的差異性分析

政府會(huì)計(jì)改革的主要目標(biāo)之一是全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，《政府會(huì)計(jì)制度》明確了 “政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式”，圍繞該會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)科目的使用發(fā)生了根本性的變化。《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》最大的差異是在“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙要素”、“雙報(bào)告”的特點(diǎn)上。對(duì)于納入單位部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“平行記賬”的方式，即對(duì)于納入單位部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這意味著會(huì)計(jì)科目使用上產(chǎn)生了較大差異。首先，會(huì)計(jì)科目在整體上已分為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，這意味著這兩個(gè)體系的科目使用要嚴(yán)格分開(kāi)，跟《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》不區(qū)分體系的科目使用已截然不同。其次，會(huì)計(jì)科目使用的基礎(chǔ)也截然不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)科目使用遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)科目使用遵循收付實(shí)現(xiàn)制。最后，在會(huì)計(jì)科目使用過(guò)程中，應(yīng)滿足的會(huì)計(jì)等式也發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用過(guò)程中應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)等式是“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”和“收入-費(fèi)用=盈余”，預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用過(guò)程中應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)等式是“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。這與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目使用遵循的會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生了較大差異。在會(huì)計(jì)科目使用上的差異，除了上述提到的整體性差異外，具體的差異還要結(jié)合具體的實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行一一對(duì)比，但是對(duì)于處理具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在實(shí)際業(yè)務(wù)中的科目使用并非難事，因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中科目使用差異在此不展開(kāi)細(xì)述。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告的差異性分析

1.在會(huì)計(jì)報(bào)表格式的差異性分析

為了全面反映政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，也包含了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的報(bào)表產(chǎn)生了較大的差異。在報(bào)表種類(lèi)上，《政府會(huì)計(jì)制度》突出體現(xiàn)了“雙報(bào)告”，分別增加了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表編制的差異性分析

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的差異性分析

首先，在《政府會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容上，屬于新增的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，基本要列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如“待攤費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“累計(jì)盈余”、“權(quán)益法調(diào)整”、“本期盈余”和“本年盈余分配”等科目。其次，在《政府會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表的科目列示上，“受托代理資產(chǎn)”與“受托代理負(fù)債”單獨(dú)列示。最后，在《政府會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表的編制上，屬于新增科目與調(diào)整科目的編制發(fā)生了變化，比如，“存貨”項(xiàng)目由“在途物品”、“庫(kù)存物品”和“加工物品”三個(gè)總賬科目之和填列。非新增科目基本變化不大。

(2)收入支出表及其他報(bào)表的差異性分析

在《政府會(huì)計(jì)制度》收入支出表上，僅體現(xiàn)收入與支出要素內(nèi)容，沒(méi)體現(xiàn)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目詳細(xì)體現(xiàn)在《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表中，這與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 收入支出表中涵蓋的收入、支出與結(jié)余內(nèi)容稍有不同。《政府會(huì)計(jì)制度》財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》財(cái)政補(bǔ)助收入支出表在名稱(chēng)上略有變化外，其他的基本相同?！墩畷?huì)計(jì)制度》中的現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表與收入費(fèi)用表都屬于新增內(nèi)容?！墩畷?huì)計(jì)制度》報(bào)表附注與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》報(bào)表附注的主要差別在于給出了會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明的披露格式參考(不少于20種)及本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明格式。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》與《銜接規(guī)定》及《補(bǔ)充規(guī)定》的差異分析

為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，不僅需要充分了解《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的差異，還需掌握《政府會(huì)計(jì)制度》與《銜接規(guī)定》及《補(bǔ)充規(guī)定》的差異才能更好地執(zhí)行新制度。

(一)《政府會(huì)計(jì)制度》與《銜接規(guī)定》的差異性分析

做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，是高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的首要工作，因此，充分了解《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的差異為制度實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。《銜接規(guī)定》明確的新舊制度銜接總要求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接其他事項(xiàng)基本是在政府會(huì)計(jì)改革總體思想的指引及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比上制定的。因此，《政府會(huì)計(jì)制度》與《銜接規(guī)定》的差異性很大程度上是《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的差異的細(xì)化。

(二)《政府會(huì)計(jì)制度》與《補(bǔ)充規(guī)定》的差異性分析

雖然《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了行政單位、事業(yè)單位、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，但是行業(yè)之間依然存在差異，針對(duì)高等學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)，財(cái)政部就高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》做出補(bǔ)充規(guī)定，該補(bǔ)充規(guī)定與《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目使用上略有差異。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，該補(bǔ)充規(guī)定對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“事業(yè)收入”科目進(jìn)行了細(xì)化，設(shè)置“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”明細(xì)科目；把“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目細(xì)分成 “教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”明細(xì)科目；在“單位管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“行政管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”和“單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”明細(xì)科目；在“專(zhuān)用基金”科目下設(shè)“留本基金”，并區(qū)分“本金”和“收益”；在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)“留本基金委托投資”；在“受托代理資產(chǎn)”中下設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中，在“事業(yè)預(yù)算收入”科目下設(shè)置“教育事業(yè)預(yù)算收入”和“科研事業(yè)預(yù)算收入”明細(xì)科目；在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“教育支出”、“科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他事業(yè)支出”明細(xì)科目。

四、制度差異化視角下的高等學(xué)校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的策略

(一)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，推進(jìn)制度實(shí)施

一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作與單位各部門(mén)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)密切相關(guān)，且本次政府會(huì)計(jì)改革涉及的范圍廣，內(nèi)容多，工作量大，因此，需要高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，才能更好促進(jìn)制度的實(shí)施。一方面，高等學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)需要熟知政府會(huì)計(jì)改革，了解政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的難度、需要提供的支持與幫助。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)需增強(qiáng)牽頭責(zé)任意識(shí)，將政府會(huì)計(jì)改革工作當(dāng)成一項(xiàng)政治任務(wù)研究、部署和決策，積極改革創(chuàng)新，充分發(fā)揮牽頭主抓和協(xié)調(diào)督促作用，不斷推進(jìn)制度實(shí)施。此外，需要對(duì)政府會(huì)計(jì)改革工作及相關(guān)事項(xiàng)、改革內(nèi)容的宣傳推廣、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)做好部署，提高會(huì)計(jì)人員及其他職工對(duì)政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度的知曉度，創(chuàng)建各部門(mén)之間的協(xié)作平臺(tái)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革工作。

(二)熟知制度內(nèi)容，分析聯(lián)系與區(qū)別

2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《改革方案》，正式拉開(kāi)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的序幕?！陡母锓桨浮窞槲覈?guó)政府會(huì)計(jì)改革做出了全面部署和整體規(guī)劃，財(cái)政部按照該項(xiàng)改革的路線圖已逐步開(kāi)展相關(guān)工作。第一項(xiàng)最重要的工作就是建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，截至2019年初，圍繞政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部已頒布了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、制度等不少于30項(xiàng)。因此，如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹實(shí)施成為政府會(huì)計(jì)主體(包括高等學(xué)校在內(nèi))急需解決的難題。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，有效執(zhí)行制度的第一步就是熟知相關(guān)制度內(nèi)容，掌握系列制度脈絡(luò)，分析制度之間的聯(lián)系與區(qū)別，從整體上把握政府會(huì)計(jì)改革的方向，以便確保高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，更好執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。

(三)加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)，不斷提升素質(zhì)

由于高校會(huì)計(jì)工作相對(duì)比較繁瑣，工作量大，且本次涉及的制度內(nèi)容不僅涵蓋會(huì)計(jì)核算，也涉及單位的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制等知識(shí)，若僅靠會(huì)計(jì)人員自學(xué)，理清制度之間的聯(lián)系與區(qū)別，存在一定的難度。因此，高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)多層次、全方位參加與政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)的培訓(xùn)，不僅是針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)容框架的培訓(xùn)和實(shí)際業(yè)務(wù)操作演練的培訓(xùn)，而且針對(duì)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制等內(nèi)容的學(xué)習(xí)與交流，都應(yīng)該不同程度參與，確保準(zhǔn)確掌握政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度的內(nèi)涵和要求，整體把握政府會(huì)計(jì)改革的方向，提升自身執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的能力。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)改革歷史表明，任何一次新制度的實(shí)施，都需要一段過(guò)渡期。因此，高等學(xué)校要順利有效執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并非易事。在制度實(shí)施過(guò)程中也將存在一定的困難。本文對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)制度》、《銜接規(guī)定》及《補(bǔ)充規(guī)定》的差異性進(jìn)行分析，主要從會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告三方面展開(kāi)細(xì)述，并從制度差異化視角提出了實(shí)施策略。本文的研究將會(huì)為高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，為新制度的有效實(shí)施提供一定的參考價(jià)值。