淺析反證案例法在會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中的應(yīng)用

●羅國(guó)興

全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試制度已經(jīng)走過(guò)25年歷程，通過(guò)各種層級(jí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，獲得各級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)約為600 萬(wàn)人，其中初級(jí)、中級(jí)與高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的構(gòu)成為68%、30%、2%。隨著經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)崗位與主要職能將發(fā)生質(zhì)的變化。財(cái)務(wù)人員通過(guò)考試獲得的各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格證書(shū)只能說(shuō)明過(guò)去對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)更新迅速，且在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)能滿(mǎn)足新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，就必須不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。

一、會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的現(xiàn)狀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！必?cái)政部、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》的通知第十二條、十三條規(guī)定：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育實(shí)行學(xué)分制管理，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不少于90 學(xué)分。其中，專(zhuān)業(yè)科目一般不少于總學(xué)分的2/3。從此可以看出，國(guó)家從法律法規(guī)層面上對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育十分重視，但在執(zhí)行過(guò)程中存在一定的落差。

（一）繼續(xù)教育制度層面存在的問(wèn)題

1.主管職能部門(mén)齊抓共管的職責(zé)不夠明確。財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部的《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第七條規(guī)定：“財(cái)政部負(fù)責(zé)制定全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育政策，會(huì)同人力資源社會(huì)保障部監(jiān)督指導(dǎo)全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作的組織實(shí)施，人力資源社會(huì)保障部負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作進(jìn)行綜合管理和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。除本規(guī)定另有規(guī)定外，縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)、人力資源社會(huì)保障部門(mén)共同負(fù)責(zé)本地區(qū)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作?！睆纳峡煽闯?，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育由原來(lái)的財(cái)政部門(mén)一家負(fù)責(zé)改為了兩家共管。從形式上看，似乎加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)力量，但其結(jié)果是因職責(zé)不明確，誰(shuí)也不愿意進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的管理，或在管理中存在相互推諉的情況。

2.對(duì)會(huì)計(jì)單位無(wú)剛性的規(guī)定。財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部的《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第二十條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)建立本單位會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育與使用、晉升相銜接的激勵(lì)機(jī)制，將參加繼續(xù)教育情況作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員考核評(píng)價(jià)、崗位聘用的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育情況，應(yīng)當(dāng)作為聘任會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)或者申報(bào)評(píng)定上一級(jí)資格的重要條件?！睆纳峡梢钥闯?，文件只規(guī)定用人單位對(duì)會(huì)人員的督促與考核的權(quán)力，沒(méi)有明確其應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)負(fù)的責(zé)任，也沒(méi)有明確主管職能部門(mén)對(duì)其進(jìn)行考核的機(jī)制，其結(jié)果是造成用人單位對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育抱無(wú)所謂的態(tài)度，往往存在多一事不如少一事之感。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)作用不夠。財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部的《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第二十一條規(guī)定：“繼續(xù)教育管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育情況的考核與評(píng)價(jià)，并將考核、評(píng)價(jià)結(jié)果作為參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試或評(píng)審、先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選、高端會(huì)計(jì)人才選拔等的依據(jù)之一，并納入其信用信息檔案。對(duì)未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者參加繼續(xù)教育未取得規(guī)定學(xué)分的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，繼續(xù)教育管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正。”從上可以看出，該規(guī)定對(duì)積極要求上進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有一定的激勵(lì)作用，而對(duì)那些“船到碼頭，車(chē)到站”不求上進(jìn)的當(dāng)事人幾乎失效。無(wú)任何懲戒與激勵(lì)措施的制度，實(shí)踐證明往往是“寫(xiě)在紙上、掛在墻上”而已。

（二）會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育方式方法選擇不當(dāng)

會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育屬于成人的非學(xué)歷教育，它與學(xué)歷教育的教學(xué)目標(biāo)不一樣。前者注重與實(shí)際工作接軌，要充分體現(xiàn)它的實(shí)用性；而后者注重學(xué)科與專(zhuān)業(yè)知識(shí)的邏輯規(guī)律性，要充分體現(xiàn)它的系統(tǒng)性。教學(xué)目標(biāo)的差異就決定了教學(xué)方式方法的不同，但會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育就忽略了它們兩者的區(qū)別，其主要表現(xiàn)如下：

1. 不著邊際的理論式教育。無(wú)論何種形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一般都是以文件形式下發(fā)，且每個(gè)條款比較總括抽象，這就需要在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育時(shí)要將抽象化的法律法規(guī)的骨感條款，結(jié)合各地區(qū)、各部門(mén)、各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際將其詳盡、具體與豐滿(mǎn)化。但現(xiàn)實(shí)的后續(xù)教育，無(wú)論是面授式，還是在線(xiàn)與離線(xiàn)式，一般都是就條款解析條款的理論式教育，并未很好地結(jié)合本地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況來(lái)闡述法律法規(guī)的內(nèi)涵。學(xué)員們聽(tīng)得昏昏欲睡、不知所云，其教育效果可想而知。

2.不分對(duì)象的普及式教育。在眾多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中，有些是公共的，有些是行業(yè)的，也有些是同一行業(yè)的不同類(lèi)型單位的。如2018年新修訂的《企業(yè)收入準(zhǔn)則》在2021年只適用上市公司，2017年財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》只適用行政事業(yè)單位，2019年財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》只適用事業(yè)單位，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只適用小型與微型企業(yè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)等等。故在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中必須根據(jù)教育的內(nèi)容確定其具體的培訓(xùn)對(duì)象。但現(xiàn)狀卻是對(duì)專(zhuān)業(yè)法規(guī)采用普及式教育，只考慮節(jié)約培訓(xùn)成本，沒(méi)有考慮學(xué)員的實(shí)際工作所需，導(dǎo)致后續(xù)教育的內(nèi)容缺乏針對(duì)性。

3. 索然無(wú)味的敘述式教育。會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的主要內(nèi)容應(yīng)為兩個(gè)方面，即實(shí)際工作存在的問(wèn)題解決與新財(cái)務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。但無(wú)論是哪一方面的內(nèi)容都應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本部門(mén)的實(shí)際來(lái)展開(kāi)，因繼續(xù)教育時(shí)間非常有限，要高效率幫助他們解決實(shí)際工作的難題與掌握新的財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅務(wù)政策的精髓，不能目無(wú)邊際地泛泛而談。在教學(xué)中，應(yīng)主要運(yùn)用案例法，采用討論式教學(xué)，充分發(fā)揮學(xué)員的主體作用，從廣泛發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)上探尋解決問(wèn)題的辦法。但現(xiàn)時(shí)的后續(xù)教育中，教師往往成為了主體，學(xué)員只是觀(guān)眾與聽(tīng)眾。教師不切實(shí)際的侃侃而談，學(xué)員或是缺課、或是不聽(tīng)。索然無(wú)味的敘述式教育，既不能激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)激情，也不能創(chuàng)新性地解決學(xué)員需解決的問(wèn)題，在一定程度上耽誤了學(xué)員的時(shí)間。

二、反證案例法在會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中的有效應(yīng)用

所謂的反證案例法，就是指在對(duì)在職會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中運(yùn)用逆向案例的結(jié)果來(lái)證實(shí)現(xiàn)有結(jié)論的正確性。這種方法的有效運(yùn)用，會(huì)使后續(xù)教育收到事半功倍的效果。

（一）正確認(rèn)識(shí)反證案例法在教育中的作用

反證案例法在會(huì)計(jì)后續(xù)教育中的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.提高學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣。案例來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，學(xué)員看后有親切感，會(huì)使他們浮想聯(lián)翩與渴望探尋案例結(jié)果。因教學(xué)目標(biāo)清晰明確，與學(xué)員的實(shí)際工作直接相關(guān)，是他們?cè)诠ぷ髦信龅竭^(guò)或不知道如何處理或沒(méi)處理好的問(wèn)題，這就很自然地會(huì)引起他們的共鳴，從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣。

2. 提高學(xué)員的創(chuàng)新能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的案例答案一般不是唯一，不同單位、同一單位的不同人員因職業(yè)判斷的動(dòng)向與能力不一，其案例的處理結(jié)果也不一樣。通過(guò)后續(xù)教育這一平臺(tái)，將相關(guān)的財(cái)會(huì)人員聚集，對(duì)同一案例各抒己見(jiàn)、暢所欲言，通過(guò)討論式得出正向與逆向的處理結(jié)果，再在老師的引導(dǎo)下，就其不同結(jié)果對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行科學(xué)評(píng)判，從逆向的結(jié)果中去把握制度條款的真實(shí)內(nèi)涵。這種方法不但可以激發(fā)大家學(xué)習(xí)的熱情，而且可以培養(yǎng)學(xué)員獨(dú)立思考的習(xí)慣、提高其職業(yè)判斷與創(chuàng)新能力。

3.提高理論與實(shí)賤的關(guān)聯(lián)度。反證案例法是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作中的逆向問(wèn)題通過(guò)逆向思維的方式得出逆向的結(jié)果，再分析逆向結(jié)果對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的不利影響，從而證明國(guó)家財(cái)務(wù)制度條款的科學(xué)性。反證案例法能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)工作實(shí)際與相關(guān)的法律法規(guī)的理論有機(jī)融合，通過(guò)討論式教學(xué)，從正向與反向?qū)⒗碚撆c實(shí)際進(jìn)行相關(guān)的對(duì)比分析，從其實(shí)踐結(jié)果的真?zhèn)沃腥グ盐绽碚?。這種理實(shí)高關(guān)聯(lián)度的教學(xué)方法，能夠有效地提高學(xué)員分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。

（二）“因材施教”有效運(yùn)用反證案例法

1. 精心選取與優(yōu)化組織典型案例。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作，還是每個(gè)財(cái)會(huì)法律法規(guī)，都存在成千上萬(wàn)個(gè)形形色色的案例，在有限的會(huì)計(jì)后續(xù)教育時(shí)間必須精心選取一部分典型案例。如何確定教學(xué)的典型案例，主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：其一，案例的代表性。其二，案例的綜合性。其三，案例的難度性。其四，理論的融合性。在按照“四性”選取案例后，還需按照與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的匹配性與及縱向與橫向的邏輯關(guān)系型進(jìn)行“精加工”，使其真正能成為“典型的反證案例”供會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育使用。

2. 企業(yè)會(huì)計(jì)反證案例法的有效應(yīng)用。在確定后續(xù)教育對(duì)象時(shí)，要按經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)區(qū)分大中型與小微型企業(yè)。因不同類(lèi)型的企業(yè)使用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，其具體核算的要求也不同。如大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有的資產(chǎn)都要進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，對(duì)減值的資產(chǎn)就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的要求進(jìn)行納稅調(diào)整。而小微企業(yè)就不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，故該類(lèi)企業(yè)就不存在因暫時(shí)性差異而需對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行調(diào)整。在進(jìn)行該內(nèi)容的培訓(xùn)時(shí)就可以設(shè)計(jì)典型案例利用反證法求解，其結(jié)果就會(huì)顯示：若對(duì)大中型企業(yè)的資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備就會(huì)直接影響報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)的決策提供了虛假的信息。若對(duì)小微型企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就會(huì)增加其核算成本，按照重要性原則也沒(méi)有必要。這樣的結(jié)論就反證了準(zhǔn)則規(guī)定的科學(xué)性。

3.政府單位會(huì)計(jì)案例法的有效應(yīng)用。按照功能可將政府單位分為行政單位與事業(yè)單位，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)論行政或事業(yè)單位若發(fā)生了預(yù)算資金的收支均要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。這是政府單位會(huì)計(jì)人員很不好理解的問(wèn)題，我們就可以分別選取財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付及取得其他財(cái)政各項(xiàng)收入作為典型案例，用反證法求解，其結(jié)果會(huì)顯示：對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)若不分別在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，就無(wú)法全面、真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)事務(wù)引起資金走向的來(lái)龍去脈。這樣的結(jié)論就反證了制度規(guī)定的正確性。