關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施思考

◎程洪亮

在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，內(nèi)部控制往往貫穿于始終。新形勢(shì)下，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)和避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，這已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用和意義

1.有助于提高企業(yè)管理水平。國(guó)有企業(yè)是指國(guó)務(wù)院和地方人民政府分別代表國(guó)家履行出資人職責(zé)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司以及國(guó)有資本控股公司。政府往往通過國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)直接任命企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東參與企業(yè)的運(yùn)行和管理。通過加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，可以提高國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，不斷完善企業(yè)管理和資本管理運(yùn)營(yíng)機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)成為真正符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代化企業(yè)。

2.有助于提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。在內(nèi)部控制方面，國(guó)有企業(yè)在組織架構(gòu)、日常經(jīng)營(yíng)以及管理模式方面具有自身獨(dú)特的形式。如果內(nèi)部控制存在空白，內(nèi)控體系不夠全面，這將很容易衍生出市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等等，極大阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而完整全面的內(nèi)部控制體系必將有力促進(jìn)國(guó)有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過不斷糾錯(cuò)改正，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的機(jī)制環(huán)境。

3.有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本的高低將直接影響到企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。歸根結(jié)底，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)就是成本的競(jìng)爭(zhēng)。在內(nèi)部控制體系的要求下，企業(yè)必須根據(jù)自身的成本實(shí)施能力，構(gòu)建屬于自己的預(yù)期收益，進(jìn)而有效控制成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的真正做大做強(qiáng)，苦練內(nèi)功，伴隨"一帶一路"代表國(guó)家走向海外市場(chǎng)參與全球競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境缺乏，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)[2017]36號(hào)）文件要求，國(guó)有企業(yè)距離真正的現(xiàn)代化法人治理企業(yè)還有漫長(zhǎng)的路要走。按照我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各自的職權(quán)分工，由董事會(huì)行使決策權(quán)，監(jiān)事會(huì)依照公司章程履行監(jiān)督職能，經(jīng)理層則是負(fù)責(zé)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。但是在實(shí)際情況中，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員大多采用空降的形式進(jìn)行任命，而且企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)常身兼數(shù)職，比如同時(shí)擔(dān)任董事長(zhǎng)、黨委書記以及總經(jīng)理多項(xiàng)職務(wù)，這都將違背企業(yè)管理的市場(chǎng)化規(guī)律，造成權(quán)力制衡機(jī)制失效，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠。隨著國(guó)有企業(yè)持續(xù)深化改革，企業(yè)面臨的市場(chǎng)壓力和經(jīng)營(yíng)壓力也在不斷加大，由于部分國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不夠強(qiáng)烈，習(xí)慣性依靠國(guó)家政策混吃等喝，其結(jié)果只能是被市場(chǎng)所淘汰；部分企業(yè)管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅存在于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，忽略了采購(gòu)、生產(chǎn)以及營(yíng)銷等各個(gè)領(lǐng)域同樣需要內(nèi)部控制；部分企業(yè)雖然建立了完整的內(nèi)部控制體系，但是并未完全按照內(nèi)部控制要求進(jìn)行操作，對(duì)內(nèi)部控制效果缺乏足夠考核，最終只能使內(nèi)部控制流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制不夠健全。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的定期評(píng)估，評(píng)估要求具有獨(dú)立操作性，這種審計(jì)將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮不可替代的作用。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中存在的問題和漏洞，保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。但是在實(shí)際過程中，國(guó)有企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部審計(jì)部分或者雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但該機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人往往為企業(yè)的財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)，并不歸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這必將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)存在著不同程度的聯(lián)系，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性。除外，國(guó)有企業(yè)往往會(huì)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備會(huì)計(jì)專業(yè)人才，人才配備專業(yè)性比較單一，而對(duì)采購(gòu)招標(biāo)、工程項(xiàng)目管理、合同信息管理等重要領(lǐng)域缺乏專業(yè)人才配備。由于缺少人才配備，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中往往比較乏力，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督。

4.績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠全面。建立全面的績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制可以極大地鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的盲點(diǎn)和死點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部管理的控制力度，使員工能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的價(jià)值。但是在實(shí)際過程中，企業(yè)往往會(huì)只注重內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)管理，管理層缺乏足夠的績(jī)效激勵(lì)意識(shí)，忽視了內(nèi)部控制的最關(guān)鍵的部分就是人的因素，忽視了員工個(gè)人的能力發(fā)展，這最終導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不斷弱化。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施

1.完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)架構(gòu)。一是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該正確區(qū)分政企關(guān)系，讓國(guó)有企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)又要放權(quán)于企業(yè)，讓企業(yè)自主參與到市場(chǎng)當(dāng)中，減少政府對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，使企業(yè)不再"大樹下乘涼"，而應(yīng)"陽光下成長(zhǎng)"。二是理清董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層三者權(quán)限關(guān)系，修訂完善公司章程，確定三者權(quán)限，將決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，形成長(zhǎng)效制衡機(jī)制；三是形成有效決策制度。制定"三重一大"事項(xiàng)決策制度，確保決策的科學(xué)性和民主性。構(gòu)建信息反饋溝通平臺(tái)，將企業(yè)職工的意愿及時(shí)反饋至政策制定層，保證政策的制定符合民意，推進(jìn)機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。國(guó)有企業(yè)培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是一個(gè)比較長(zhǎng)期的過程，需要進(jìn)行漫長(zhǎng)的培養(yǎng)。具體方案主要包括如下幾點(diǎn)：強(qiáng)化企業(yè)全體員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是強(qiáng)化企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建從上到下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳遞機(jī)制；建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控體系，覆蓋采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)以及法律等全領(lǐng)域，確保內(nèi)部控制不留死角白；強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行和考核，對(duì)內(nèi)部控制流程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，抓落實(shí)生動(dòng)力，以制度建設(shè)為企業(yè)發(fā)展催生活力。

3.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部控制成效的好壞在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的能否有效運(yùn)行。因此，企業(yè)要想將內(nèi)部控制落到實(shí)處，就要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，主要包括以下幾點(diǎn)：首先，成立具有獨(dú)立工作能力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作小組，該組織開展工作不受其他機(jī)構(gòu)影響，僅對(duì)董事長(zhǎng)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)；第二，重視招聘工作，挑選高水平專業(yè)人才隊(duì)伍。定期組織舉行專業(yè)性的知識(shí)講座或者技能培訓(xùn)，對(duì)員工的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位提升，提高員工的內(nèi)部控制執(zhí)行能力，確保內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

4.構(gòu)建全面的績(jī)效獎(jiǎng)懲和崗位晉升機(jī)制。鼓勵(lì)全體員工參與到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)中，為企業(yè)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的控制環(huán)境和控制氛圍，可以從以下幾點(diǎn)開展工作：一是根據(jù)企業(yè)的文化環(huán)境和員工的工作性質(zhì)建立績(jī)效評(píng)估機(jī)制，否則脫離實(shí)際的績(jī)效評(píng)估機(jī)制不僅不會(huì)發(fā)揮促進(jìn)作用，相反會(huì)發(fā)揮阻礙作用；二是完善員工考核評(píng)價(jià)，構(gòu)建崗位晉升機(jī)制，通過崗位晉升的杠桿激勵(lì)作用，促使員工形成企業(yè)合力，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部控制全面開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，國(guó)有企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制是十分必要，同時(shí)也有很長(zhǎng)的路要走。在充分分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題基礎(chǔ)之上，國(guó)有企業(yè)要想建立適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，需要政府、企業(yè)以及全社會(huì)的共同努力，完善法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，從而真正走上高速發(fā)展的快車道。