執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作影響研究
——以哈爾濱工業(yè)大學(xué)為例

○哈爾濱工業(yè)大學(xué) 王漢國(guó) 姜丹丹

政府會(huì)計(jì)制度整合統(tǒng)一了各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算模式；全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能；對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能；整合基建會(huì)計(jì)核算，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定，不再單獨(dú)建賬核算；完善報(bào)表體系，將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類，編制政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作都提出了全新的更高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算模式和財(cái)務(wù)管理理念產(chǎn)生了巨大深遠(yuǎn)的影響，高校財(cái)務(wù)管理主要目的由規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、增加資金的有效供給、提高預(yù)算執(zhí)行率等方面，轉(zhuǎn)移到了加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、成本績(jī)效管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、資金運(yùn)營(yíng)及流量管理、人員培訓(xùn)與轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面。

一、對(duì)財(cái)務(wù)工作的主要影響

(一)重構(gòu)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”主要體現(xiàn)在：一是“雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。二是“雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。三是“雙報(bào)告”，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。所謂“相互銜接”主要體現(xiàn)在：一是對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系，需編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。例如增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除了按照《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；在核算范圍上，政府會(huì)計(jì)制度將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，例如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

(二)完善報(bào)表體系

規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露，提高財(cái)務(wù)透明度?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)提出了政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和編制要求，通過(guò)正式的報(bào)告全面反映高校的預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映預(yù)算收入和支出的執(zhí)行結(jié)果，反映各類公共資金受托責(zé)任的履行情況，需要編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著對(duì)外公開信息數(shù)量的增加，信息透明度加深，高校需要不斷完善財(cái)務(wù)體系，促使業(yè)務(wù)管理部門采取實(shí)質(zhì)性措施，進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(三)加強(qiáng)資產(chǎn)管理

《基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。這個(gè)資產(chǎn)的概念已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原高校會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的資產(chǎn)范圍。高校不僅要在確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整的前提下，通過(guò)資產(chǎn)的合理配置、正確處置以及有效使用提高資產(chǎn)的使用績(jī)效，還要建立價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的出臺(tái)，對(duì)高校重視固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)管理效率提出了更高、更具體的要求。高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實(shí)、歸類統(tǒng)計(jì)，進(jìn)一步明確各類資產(chǎn)使用的責(zé)任主體；確定各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括折舊年限、折舊時(shí)點(diǎn)、折舊方法，準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)調(diào)資產(chǎn)管理部門等其他部門，建立聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，動(dòng)態(tài)匹配資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等多部門數(shù)據(jù)，切實(shí)提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，客觀真實(shí)地反映實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值。

(四)重視負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)

《基本準(zhǔn)則》中的負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)的提出更加明確了高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)計(jì)負(fù)債也納入了會(huì)計(jì)核算的范圍，提高了隱性負(fù)債和或有負(fù)債的披露要求，將直接增強(qiáng)高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。高校顯性債務(wù)規(guī)模已經(jīng)得到有效控制，但是高校的隱性負(fù)債卻一直沒(méi)有廣泛引起高校財(cái)務(wù)人員的注意，因此高校在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)把債務(wù)管理作為重要內(nèi)容來(lái)抓，制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和防范措施。

(五)樹立成本意識(shí)

高校在原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制模式下，僅僅核算資金支出，不能客觀反映高校的運(yùn)行成本?！痘緶?zhǔn)則》按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了收入和費(fèi)用要素，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中加入了費(fèi)用的概念，支出在預(yù)算會(huì)計(jì)要素中以預(yù)算支出的形式出現(xiàn)，反映預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中引入成本、績(jī)效等理念，能夠合理歸集和反映高校的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的核算，科學(xué)評(píng)價(jià)高校耗費(fèi)公共資源、成本邊際等情況。雖然目前還沒(méi)有對(duì)成本如何核算、如何分配進(jìn)行規(guī)定，但是高校有必要樹立成本核算意識(shí)。高校應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理，將績(jī)效理念融入預(yù)算管理全過(guò)程，使之與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督一起成為預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，完善管理制度，提高資金使用效益，降低運(yùn)行管理成本。

康軒版的分?jǐn)?shù)除法都通過(guò)單位量的轉(zhuǎn)換來(lái)計(jì)算．如通過(guò)單位量的轉(zhuǎn)換得到8個(gè)除以15個(gè)，即．其用圖形來(lái)表征分?jǐn)?shù)除法（如圖1），使得學(xué)生很容易理解單位量轉(zhuǎn)換的過(guò)程．

(六)完善內(nèi)控建設(shè)

國(guó)內(nèi)高校以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》為依據(jù)，相繼建立了適應(yīng)自身需要的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度?！痘緶?zhǔn)則》提出的七個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式，將大力促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，內(nèi)部控制規(guī)范與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)相輔相成，相互促進(jìn)。各高校應(yīng)以執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，認(rèn)真研究《基本準(zhǔn)則》及相繼出臺(tái)的各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，充分理解準(zhǔn)則精神，全面領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精髓，結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范在單位層面和業(yè)務(wù)層面的要求，將準(zhǔn)則要求貫徹落實(shí)，調(diào)動(dòng)各方面積極性和主動(dòng)性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，對(duì)存在的問(wèn)題查缺補(bǔ)漏，不斷充實(shí)調(diào)整完善規(guī)章制度。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度有利于推動(dòng)高校改進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)工作科學(xué)化管理水平，在制度層面樹立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部管理執(zhí)行力。

二、存在部分問(wèn)題的分析

(一)固定資產(chǎn)折舊

1.按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別計(jì)提折舊，可以采用年限平均法或工作量法。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法不一致，可能存在高校之間資產(chǎn)狀況橫向不可比。

2.政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日起施行，對(duì)于新制度實(shí)施前未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行補(bǔ)提。以前年度形成的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是固定資產(chǎn)的原值，補(bǔ)提折舊后資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值就會(huì)發(fā)生很大的變化。例如某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已經(jīng)結(jié)束，報(bào)表上的固定資產(chǎn)不存在了，而實(shí)物資產(chǎn)仍然繼續(xù)使用，出現(xiàn)賬實(shí)不符情況，這可能導(dǎo)致高校自身報(bào)表數(shù)據(jù)縱向不可比。

3.高校購(gòu)置的固定資產(chǎn)往往是為某一個(gè)具體項(xiàng)目服務(wù)的，需要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算，存在項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題結(jié)算，而固定資產(chǎn)折舊仍未計(jì)提完畢的情況，該部分費(fèi)用無(wú)法列支和計(jì)提。目前高校一般的賬務(wù)處理是設(shè)置歸集項(xiàng)目，按照歸集項(xiàng)目計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這樣僅僅達(dá)到了核算需求,但是對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、對(duì)賬、單一項(xiàng)目成本核算及管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。

(二)無(wú)形資產(chǎn)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中所述的無(wú)形資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及非專利技術(shù)等。

1.高校的無(wú)形資產(chǎn)既包括科研活動(dòng)研究開發(fā)項(xiàng)目形成的科技成果，也包括教師出版專著而形成的著作權(quán)，還包括購(gòu)置的軟件系統(tǒng)等。管理無(wú)形資產(chǎn)的部門很多，會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)采集會(huì)比較困難，無(wú)形資產(chǎn)初始入賬、后續(xù)計(jì)量以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷等存在一定的困難。

2.對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。但是高校無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量無(wú)法準(zhǔn)確取得，尤其對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出，形成技術(shù)成果以后，成本無(wú)法可靠計(jì)量。

(三)壞賬準(zhǔn)備

高校的往來(lái)款是政府會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)，影響著資產(chǎn)與負(fù)債的信息。政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的對(duì)象包括收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款，計(jì)提時(shí)點(diǎn)是每年年末，計(jì)提方法有余額百分比、賬齡分析、個(gè)別認(rèn)定三種。

高校計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可能依據(jù)不同情況采用不同方法，是否允許、如何操作沒(méi)有具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。各高?？赡懿扇〉膲馁~準(zhǔn)備計(jì)提方法不一致，造成各高校資產(chǎn)無(wú)法對(duì)比。確認(rèn)當(dāng)期的壞賬需要按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理，如果沒(méi)有審批部門具體管理規(guī)定，計(jì)提方與審批方的理解可能會(huì)不同。

(四)收入確認(rèn)

收入的確認(rèn)在政府會(huì)計(jì)改革中是一項(xiàng)比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對(duì)于高校的財(cái)務(wù)收入有重要影響。在預(yù)算會(huì)計(jì)模式下，預(yù)算收入是資金流入時(shí)確認(rèn)的，有明確的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照合同進(jìn)度確認(rèn)，這是收入確認(rèn)變化最大也最難執(zhí)行的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并沒(méi)單獨(dú)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的日常核算問(wèn)題進(jìn)行解釋，而高校的科研經(jīng)費(fèi)體量相當(dāng)巨大，來(lái)款渠道眾多，支出進(jìn)度不均衡，期限管理不嚴(yán)格，給高校的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的困難，按照合同進(jìn)度確認(rèn)收入可能會(huì)導(dǎo)致年度收入偏小，與事業(yè)預(yù)算收入產(chǎn)生較大差別。

(五)預(yù)提費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用以科研預(yù)提管理費(fèi)為例，高校原來(lái)是作為管理費(fèi)用納入學(xué)校事業(yè)基金統(tǒng)籌使用。按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目。有的高校在明細(xì)科目下設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算，在歸集項(xiàng)目中列支，年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將歸集項(xiàng)目借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目對(duì)應(yīng)明細(xì)科目下；還有一種做法，是年末將預(yù)提費(fèi)用沖減學(xué)校公用支出?？傊豢梢詫㈩A(yù)提費(fèi)用計(jì)入累計(jì)盈余。上述做法是否合理，是否符合政府會(huì)計(jì)制度初衷有待探討。

(六)成本核算

高校學(xué)科眾多，研究領(lǐng)域廣泛，研究成果多樣，教學(xué)科研項(xiàng)目從開始研發(fā)到最終結(jié)題涉及層面較多，不能套用企業(yè)的產(chǎn)品管理模式。企業(yè)的產(chǎn)品從研發(fā)、生產(chǎn)到銷售等環(huán)節(jié)時(shí)點(diǎn)清晰，收入、費(fèi)用確認(rèn)比較明確，可以進(jìn)行成本核算、費(fèi)用分?jǐn)偟?，而高校的技術(shù)服務(wù)和研發(fā)項(xiàng)目較多，時(shí)間節(jié)點(diǎn)及研制環(huán)節(jié)很難清晰確認(rèn)，尤其無(wú)法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)量和費(fèi)用分?jǐn)?，全面?shí)施成本核算存在一定難度。

三、哈爾濱工業(yè)大學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐

哈爾濱工業(yè)大學(xué)是由工信部、教育部、黑龍江省共建，以理工為主、理工管文經(jīng)法藝等多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的國(guó)家重點(diǎn)大學(xué)，目前擁有哈爾濱、威海、深圳三個(gè)校區(qū)。學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，計(jì)劃財(cái)務(wù)處是一級(jí)核算單位，對(duì)威海校區(qū)、深圳校區(qū)、后勤集團(tuán)和學(xué)校醫(yī)院等二級(jí)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督，2019年開始統(tǒng)一執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

(一)啟動(dòng)準(zhǔn)備工作

1.根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))自2019年1月1日起施行。2018年初，計(jì)財(cái)處組織人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提前著手準(zhǔn)備，確保制度穩(wěn)步實(shí)施。

2.根據(jù)國(guó)家政策要求，學(xué)校結(jié)合實(shí)際情況，在2018年8月制定了《政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施方案》、《政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施細(xì)則》，布置政府會(huì)計(jì)制度改革工作。

3.由計(jì)財(cái)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)、主管副處長(zhǎng)牽頭、各科室統(tǒng)籌安排，建立資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余、軟件和總體統(tǒng)籌工作小組，對(duì)政府會(huì)計(jì)銜接工作內(nèi)容、重點(diǎn)研究科目、協(xié)調(diào)其它部門等事項(xiàng)明確分工，全員參與，落實(shí)到人。

4.工作小組深入到國(guó)資處、科工院、人事處和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等職能部門，針對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題開展政府會(huì)計(jì)的銜接準(zhǔn)備工作。各相關(guān)部門積極協(xié)調(diào)配合，指派專人負(fù)責(zé)，相互及時(shí)溝通，做到數(shù)據(jù)共享，信息透明。

5.依據(jù)財(cái)政部文件、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、教育部直屬高校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)、政府收支分類、上海復(fù)翼財(cái)務(wù)核算手冊(cè)等，安排專人進(jìn)行往來(lái)賬款的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和債務(wù)債權(quán)人清理工作，對(duì)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支出科目分類，清理暫存款項(xiàng)。

6.積極與上海復(fù)翼公司聯(lián)系溝通，進(jìn)行軟件和數(shù)據(jù)測(cè)試，完成新舊制度財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)單機(jī)版的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

(二)制度轉(zhuǎn)換銜接

2018年11月，制作新舊科目對(duì)照表、經(jīng)濟(jì)科目表和預(yù)算科目表，保證新舊會(huì)計(jì)制度順利對(duì)接，作為政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施時(shí)賬務(wù)處理的依據(jù)。2018年末，按照各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)部署，依次完成停止預(yù)約單收取，關(guān)閉無(wú)等候預(yù)約系統(tǒng)、內(nèi)部賬務(wù)處理、年末內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)賬，取消預(yù)約凍結(jié)數(shù)，系統(tǒng)軟件升級(jí)、新舊會(huì)計(jì)制度銜接及單機(jī)版測(cè)試等。在軟件工程師和系統(tǒng)管理員的操作下，進(jìn)行財(cái)務(wù)V4.2版本檢查，轉(zhuǎn)換V6版本及財(cái)務(wù)V6設(shè)置，進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)升級(jí)和平衡檢查，科目平衡、科目項(xiàng)目平衡及項(xiàng)目余額和細(xì)目平衡，進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，導(dǎo)入預(yù)算科目表、經(jīng)濟(jì)科目表和科目對(duì)照表，初始化模塊，科目替換，升級(jí)預(yù)算模板，設(shè)置關(guān)聯(lián)科目及項(xiàng)目，補(bǔ)充項(xiàng)目來(lái)源等操作步驟，最后進(jìn)行重算，檢查科目項(xiàng)目大類的核算關(guān)系、科目與預(yù)算模板核算關(guān)系以及資金來(lái)源對(duì)應(yīng)科目等，完成2019年年初財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表及預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。2019年1月14日正式對(duì)外辦公，開始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

(三)編制年度決算

2020年初，編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，按照財(cái)政部和工信部的文件要求編報(bào)2019年度部門決算。依據(jù)《2019年度部門決算報(bào)表編制指南》規(guī)定，按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容填報(bào)收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債情況，撰寫部門決算填報(bào)說(shuō)明和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)收支預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債情況等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，匯報(bào)財(cái)務(wù)工作開展情況，提出預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效管理中存在的問(wèn)題、原因和改進(jìn)措施。2019年度部門決算的編制口徑與2018年度不同，收入支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)存在較大差異。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告將于2020年7月中旬按照上級(jí)主管部門要求編制上報(bào)。

(四)面臨部分問(wèn)題

工信部所屬高校和教育部所屬高校的財(cái)務(wù)管理模式存在一定差異，目前工信部尚未制定部屬高校政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尚未出臺(tái)部屬高校政府會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，工信部所屬七所高校之間雖然進(jìn)行了溝通交流，但是對(duì)新制度的理解與執(zhí)行還存在一些差異，例如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、收入確認(rèn)、預(yù)提費(fèi)用以及成本核算等。學(xué)校2019年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑收入及費(fèi)用均比2018年有所下降，數(shù)據(jù)不具備縱向可比性。

學(xué)校的各項(xiàng)管理制度需要進(jìn)行修訂補(bǔ)充，健全完善與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等制度，提升績(jī)效管理和內(nèi)控建設(shè)水平；財(cái)務(wù)信息化建設(shè)還需要繼續(xù)推進(jìn)，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)各項(xiàng)功能，滿足新會(huì)計(jì)制度要求和廣大師生財(cái)務(wù)需求；財(cái)務(wù)人員需要持續(xù)進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟悉掌握政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求，提升綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)變管理意識(shí)，發(fā)揮決策支撐作用。

四、有關(guān)建議

(一)細(xì)化制度準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則已經(jīng)出臺(tái)到第10號(hào)，準(zhǔn)則解釋相繼出臺(tái)兩個(gè),制度與準(zhǔn)則銜接仍有不暢，尤其對(duì)高校政府會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)性不強(qiáng)，建議有關(guān)部門出臺(tái)適合高校政府會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則及應(yīng)用指南。例如統(tǒng)一高校核算科目使用、費(fèi)用折舊計(jì)提方法等，保持核算口徑和處理方法一致，增強(qiáng)高校之間、本校各年度之間的橫向縱向可比性；允許高校將質(zhì)保金部分在原項(xiàng)目支出，轉(zhuǎn)入歸集質(zhì)保金項(xiàng)目中，質(zhì)保期滿給付相關(guān)單位，解決預(yù)算會(huì)計(jì)全額列支及財(cái)政資金執(zhí)行進(jìn)度問(wèn)題；解決高校使用部分會(huì)計(jì)科目存在的困難，如無(wú)形資產(chǎn)(研發(fā)支出、開發(fā)支出界定，相關(guān)成本計(jì)量)、待攤費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備、在途物品、庫(kù)存物品等。

(二)完善財(cái)務(wù)管理

根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)科目和報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法等規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，健全完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。及時(shí)修訂財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)算管理辦法和收入支出管理辦法等，制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算、管理辦法等。建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙目標(biāo)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄，編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績(jī)效管理有機(jī)銜接，為學(xué)校發(fā)展規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)和提供財(cái)力保障。

(三)推進(jìn)信息化建設(shè)

充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)的功能，提高財(cái)務(wù)管理能力和資金監(jiān)控水平，提高資金使用效益，保證資金安全，加強(qiáng)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，降低成本，提高效率。利用數(shù)據(jù)信息大力推進(jìn)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息化發(fā)展，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)更多地融合，進(jìn)行單位業(yè)務(wù)流程再造，將內(nèi)控制度體系嵌入各個(gè)工作環(huán)節(jié)，通過(guò)信息化落地實(shí)施，促進(jìn)單位管理信息化發(fā)展，帶動(dòng)高校管理水平提高，實(shí)現(xiàn)高校治理能力和治理體系現(xiàn)代化。不斷完善政府會(huì)計(jì)制度下系統(tǒng)軟件的可操作性及智能憑證的使用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算實(shí)時(shí)一體化，提供各類成本信息，生成各類管理報(bào)表并且自助獲取數(shù)據(jù)，支持多科目版本查詢，滿足師生財(cái)務(wù)需求。

(四)培養(yǎng)人員隊(duì)伍

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)人員特別是核算人員的綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)素養(yǎng)提出了更高的全方位的要求，加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)、管理理念更新和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型是新制度及大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求。財(cái)務(wù)人員要熟悉政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容以及要求，擁有豐富的知識(shí)與實(shí)用的技能，向著綜合管理方向發(fā)展，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，提供決策可用信息，提高內(nèi)部決策的效率與效果，更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部服務(wù)的職能。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下管理會(huì)計(jì)“前移”、“無(wú)界”、“互聯(lián)”等特征，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，塑造、培養(yǎng)業(yè)財(cái)精通型的財(cái)務(wù)人員，發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)中的引領(lǐng)作用。

(五)信息溝通交流

高校各部門要積極溝通配合，完善數(shù)據(jù)的傳遞共享及管理職能，實(shí)現(xiàn)部門業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合，進(jìn)行信息化頂層設(shè)計(jì)與開發(fā)，實(shí)現(xiàn)合同管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)等與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的充分銜接，這是高校提高資源使用效率和預(yù)算績(jī)效管理水平的重要手段。有關(guān)主管部門應(yīng)主動(dòng)了解高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的情況，不定期邀請(qǐng)專家組織培訓(xùn)，創(chuàng)造交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助高校解決遇到的困難；高校之間應(yīng)積極加強(qiáng)交流溝通，探討落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的有效措施，共同提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。

(六)協(xié)同監(jiān)督指導(dǎo)

對(duì)于高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，相關(guān)主管部門應(yīng)給予定期檢查指導(dǎo)，及時(shí)糾正偏差，保證政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施；對(duì)于在新舊制度轉(zhuǎn)換和后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，例如科目末級(jí)設(shè)置不細(xì)，沒(méi)能滿足核算需要，或者對(duì)相應(yīng)的科目、項(xiàng)目甚至支出類型在年終時(shí)可能會(huì)進(jìn)行批量調(diào)整，或者預(yù)估價(jià)入賬已交付固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作滯后等問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)督部門給予理解和支持，并提出指導(dǎo)及建設(shè)性意見(jiàn)，保證會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)。

國(guó)內(nèi)高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)一年多時(shí)間，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響。但目前仍然存在著一些問(wèn)題，如何結(jié)合高校實(shí)際情況，更好改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理水平還是一定時(shí)期需要面臨的重要問(wèn)題。高校財(cái)務(wù)工作要轉(zhuǎn)變收付實(shí)現(xiàn)制模式下單系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算管理理念，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下雙系統(tǒng)的財(cái)務(wù)協(xié)同管理理念，對(duì)管理模式、財(cái)務(wù)制度、信息技術(shù)、績(jī)效機(jī)制、內(nèi)控體系進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)、培訓(xùn)與轉(zhuǎn)型升級(jí)，借助智慧校園建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、共享服務(wù)融合，構(gòu)建“財(cái)務(wù)云”、“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)”、“戰(zhàn)略財(cái)務(wù)”協(xié)同的財(cái)務(wù)管理新模式，為學(xué)校發(fā)展建設(shè)發(fā)揮重要作用。