新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

◎ 張鏡蕙

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與建筑企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)，自施行以來(lái)，建筑企業(yè)為適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求進(jìn)一步提高，并針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整了企業(yè)管理運(yùn)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移取代了原收入準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，這樣更科學(xué)合理的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移出現(xiàn)偏離的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與轉(zhuǎn)移，對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)有更加明確、合理的要求。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)產(chǎn)生了重要影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

（一）關(guān)于收入定義的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”新準(zhǔn)則的收入定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。

（二）關(guān)于合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的規(guī)定

新準(zhǔn)則明確了銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。按照新準(zhǔn)則規(guī)定：“合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?！痹撘?guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以更有效的劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。

（三）關(guān)于合同收入確認(rèn)

關(guān)于合同收入確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求合同的初始收入必須符合相應(yīng)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)甲乙雙方就合同的初始收入進(jìn)行商議并達(dá)成共識(shí)。

（四）關(guān)于合同變更情況的規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求由于合同變更導(dǎo)致的索賠部分應(yīng)采用追加的方式進(jìn)行相應(yīng)處理，二不計(jì)入合同總額中。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，合同變更導(dǎo)致的索賠單列于合同之外，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加合理、嚴(yán)謹(jǐn)、周密。

（五）關(guān)于企業(yè)費(fèi)用核算的規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用核算可以直接采取成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)的對(duì)比

（一）建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)的主要內(nèi)容

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的確認(rèn)是指收入的入賬。按照甲乙雙方簽訂合同規(guī)定可分為三種情況：1.按照合同規(guī)定一次性結(jié)算合同的方式確認(rèn)收入。2.工程款一般是按照工程進(jìn)度支付，施工企業(yè)對(duì)應(yīng)的實(shí)行分期結(jié)算確認(rèn)收入。3.施工企業(yè)一般按照月度確認(rèn)收入。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的施工企業(yè)的收入確認(rèn)更加精準(zhǔn)

通過(guò)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比，可知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的施工企業(yè)收入確認(rèn)可以更加精準(zhǔn)的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)更科學(xué)合理。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

（一）建筑施工企業(yè)合同收入的確認(rèn)更加復(fù)雜合理

按照新的會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的要求，建筑企業(yè)合同成本的確認(rèn)的工作復(fù)雜性增加。新準(zhǔn)則要求增加合同履約成本及合同取得成本內(nèi)容，建筑企業(yè)建造合同的成本內(nèi)容將更加精確和規(guī)范，對(duì)合同成本的資本化要求進(jìn)一步提高。沉沒(méi)成本（如為取得合同的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等）要求計(jì)入發(fā)生時(shí)當(dāng)期損益。這樣就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的科目設(shè)置和確認(rèn)予以計(jì)量，將其符合規(guī)定的成本資本化。

（二）建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

建筑施工企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，可以直接采取成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式，這樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是基于企業(yè)稅金、工程實(shí)況等多方面綜合充分分析的基礎(chǔ)來(lái)展開(kāi)的，實(shí)現(xiàn)了施工工程費(fèi)用核算與財(cái)務(wù)及其他工作有效的結(jié)合。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，合同變更導(dǎo)致的索賠單列于合同之外，這樣的企業(yè)核算更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）加強(qiáng)了建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的精確度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣和實(shí)踐是基于企業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)充分學(xué)習(xí)嚴(yán)格執(zhí)行的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)計(jì)量方法的科學(xué)合理性需要企業(yè)各方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)，從企業(yè)合同的設(shè)計(jì)、企業(yè)費(fèi)用的核算到會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升，都要對(duì)照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新制定和提升。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)計(jì)量方法需要建筑施工企業(yè)重新研究企業(yè)合同設(shè)計(jì)，以對(duì)應(yīng)新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)的計(jì)量方法。建筑施工企業(yè)在新準(zhǔn)則施行的環(huán)境下，應(yīng)該研究新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定、計(jì)量方法等方面，結(jié)合本行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定新的企業(yè)合同，提升合同的規(guī)則性。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)本行業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行模式特點(diǎn)分析研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)而對(duì)在新準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的規(guī)范下制定合同條款。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)履行履約嚴(yán)謹(jǐn)明確的規(guī)定，使企業(yè)收入確認(rèn)與控制權(quán)轉(zhuǎn)移更精準(zhǔn)的結(jié)合。按照新準(zhǔn)則規(guī)定的某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)和某一時(shí)間點(diǎn)履行履約義務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于在某一時(shí)間點(diǎn)履行履約義務(wù)，應(yīng)根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間點(diǎn)履行履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)間段內(nèi)履行履約的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定履約進(jìn)度，并根據(jù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效的規(guī)避。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，對(duì)外放的范圍不斷擴(kuò)大，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)入轉(zhuǎn)型階段，原來(lái)的粗放經(jīng)營(yíng)的管理模式逐漸被現(xiàn)代企業(yè)管理制度代替。在的我國(guó)改革開(kāi)放的大背景下，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求及與國(guó)際慣例趨同，更加嚴(yán)謹(jǐn)精確的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孕育而生。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加科學(xué)、精準(zhǔn)的體現(xiàn)了企業(yè)的運(yùn)行狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的新相關(guān)規(guī)定，也對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)了一定影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)有更加明確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?，從而有效的?guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也為國(guó)家稅收繳提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。