企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理探析

王彩萍WANG Cai-ping；展坤ZHAN Kun；何辛HE Xin

（①中國石油杭州地質(zhì)研究院，杭州310023；②中國石油勘探開發(fā)研究院，北京100083）

0 引言

研發(fā)費用加計扣除是國家為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，幫助企業(yè)減稅降負、提質(zhì)增效，拉動有效投資而發(fā)布實施的一系列稅收優(yōu)惠政策。近年來，為不斷鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，財政部和國家稅務總局相繼出臺并細化完善了很多研發(fā)費用加計扣除政策，從加計扣除行業(yè)范圍的界定、政策的貫徹組織落實、加計扣除歸集范圍的明確到限期提高加計扣除比例至75%，企業(yè)操作越來越具有可行性，優(yōu)惠幅度也進一步加大。受新冠疫情和全球金融動蕩局勢影響，今年很多企業(yè)運營舉步維艱，如何在現(xiàn)有不利大背景下，認清形勢，準確理解并正確把握利用研發(fā)加計稅收優(yōu)惠政策，提高數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，用好國家稅收優(yōu)惠政策，最大限度地做好加計扣除工作，是企業(yè)需要認真探索并解決的問題。本文擬從組織分工、預算編制、費用歸集與財務核算方面提出相應操作建議。

1 明確企業(yè)加計扣除工作的組織分工

政策的落地實施需要企業(yè)自身有合適的分工，各部門各司其職、協(xié)同運作，才能更好地執(zhí)行政策，達到最優(yōu)效果。

1.1 行業(yè)的判斷

研發(fā)費用加計扣除的前提便是判斷所屬企業(yè)是否屬于允許加計扣除的行業(yè)。判斷標準需借助企業(yè)財務數(shù)據(jù)完成，應由企業(yè)財務部門負責進行。根據(jù)財稅[2015]119 號文第四條和國家稅務總局公告2015 年第97 號第四條規(guī)定：如果企業(yè)從事住宿和餐飲等不允許加計扣除的行業(yè)，且當年住宿和餐飲等主營業(yè)務收入÷（收入總額-不征稅收入-投資收益）＞50%，則當年的研發(fā)費用不允許加計扣除。

1.2 研發(fā)活動的鑒定

凡列支研發(fā)費用，從事研發(fā)活動進行加計扣除的項目，均需進行三新項目鑒定（新技術(shù)、新產(chǎn)品或服務、新工藝），由企業(yè)主管研發(fā)工作的科技部門負責組織實施?？萍疾块T先判斷所屬活動是否具有實質(zhì)性創(chuàng)新，認定為研發(fā)活動的，提交相關(guān)資料至市科技局或其委托機構(gòu)進行三新項目鑒定申請，并取得鑒定機構(gòu)出具的《企業(yè)三新項目鑒定意見書》。

1.3 三新項目的立項審批、計劃下達、政策咨詢及預算編制等

企業(yè)研發(fā)工作由主管科技部門全權(quán)負責。因此科技部門負責本級（含下級單位）三新項目的立項審批登記、年度計劃下達、相關(guān)政策文件指引或手冊的制定，組織指導項目負責人編制預算并審核下達最終預算，就三新項目中的常規(guī)性問題提供技術(shù)咨詢和必要的政策及技術(shù)支持，實時跟蹤監(jiān)督三新項目研發(fā)進度，定期組織收聽成果匯報，組織研發(fā)成果認定及相關(guān)資料的收集整理工作。

1.4 三新項目的費用歸集、財務核算及加計扣除申報

企業(yè)財務部門是研發(fā)費用歸集核算的責任部門，具體負責各三新項目的會計核算，在預算范圍及額度內(nèi)準確歸集各類研發(fā)支出，及時填報加計扣除歸集表，收集三新項目名單及備案資料，包括科技部門提供的三新項目開題設(shè)計報告或計劃任務書、企業(yè)三新項目鑒定意見書（含三新評價表及三新專家鑒定審查表等）、研發(fā)人員名單、儀器設(shè)備清單、無形資產(chǎn)清單等。

2 加強三新項目預算管理，細化預算編制

三新項目的預算編制由各項目負責人在主管科技部門指導下具體編制。在遵循一般項目預算編制原則基礎(chǔ)上，著重關(guān)注預算的實用性，從研發(fā)活動實質(zhì)性創(chuàng)新所需出發(fā)設(shè)計預算，預算稿經(jīng)科技部門平衡審核后最終下達實施。

結(jié)合國家稅務總局公告2017 年第40 號六大類加計歸集范圍，對于“2.直接投入費用；5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；6.其他相關(guān)費用”這三大類費用，必須做好充分的需求分析及價格預測和比對，做到所編制預算是該三新項目專用且必需的預算，切忌為了多爭取預算經(jīng)費將通用預算納入編制基礎(chǔ)或出現(xiàn)研發(fā)相關(guān)的重復建設(shè)所需預算；同時，需要委托其他單位或個人開展的研發(fā)活動，在外委預算額度內(nèi)由多家單位招標（競標）后擇優(yōu)選用。對于“1.人員人工費用；3.折舊費用；4.無形資產(chǎn)攤銷費用”這三大類費用，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的通用投入，需單獨考慮。編制人員人工費用時，根據(jù)企業(yè)人事部門提供的項目人員名單全年人工費用總額和預計該三新項目投入工時適當浮動比例予以編制，需外聘用工用于研發(fā)支持的，結(jié)合勞務用工市場市價浮動比例一并納入預算；折舊及無形資產(chǎn)攤銷預算，若所需儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）是三新項目研發(fā)專用需添置的，直接納入預算編制，若是同時用于三新項目研發(fā)和非研發(fā)項目的，可根據(jù)儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）預計使用情況分攤編制預算。

3 細化財務輔助核算，合理歸集各類費用

3.1 根據(jù)加計扣除需要細化財務輔助核算

研發(fā)費用加計扣除工作是分項目進行的，為了能及時準確獲取各項目各類費用的填報明細，建議企業(yè)財務部門按項目設(shè)置輔助核算，對每一類費用明細分別項目分別核算。同時，對照前述六大類歸集范圍內(nèi)的可加計扣除費用，盡量將會計明細科目與可加計費用明細一一對應設(shè)置，以便直接從財務系統(tǒng)導出加計扣除歸集表所需數(shù)據(jù)，經(jīng)Excel 適當鏈接即可成表，不用再分析填列。有條件的企業(yè)可以直接在財務系統(tǒng)中添加研發(fā)費用加計扣除模塊，將歸集表直接嵌入模塊中，設(shè)置好公式，直接取數(shù)生成相應數(shù)據(jù)。通過細化前期核算減少后期申報時長，提高申報時效及準確率。

3.2 合理歸集研發(fā)費用，正確區(qū)分研發(fā)支出與非研發(fā)支出

3.2.1 人員人工費用的歸集

國家稅務總局公告2017 年第40 號第一條第三項規(guī)定，“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除”。因此，企業(yè)可以采用工時統(tǒng)計法來分配人員人工費用。項目負責人定期登記統(tǒng)計研發(fā)人員在各研發(fā)與非研發(fā)項目上的工時，提交企業(yè)主管科技部門匯總。需要注意的是，此處工時只能統(tǒng)計工作日正常工作時間上各項目的工時耗費，不能將加班工時統(tǒng)計在內(nèi)，以便最終科技部門匯總的同一人員年工時總數(shù)不超過人事部門核發(fā)工資的正常工時總數(shù)。主管科技部門匯總各項目工時后，提交企業(yè)人事部門，由人事部門根據(jù)三新項目研發(fā)人員工時記錄，分配研發(fā)人員人工費用并提交財務部門核算入賬。

3.2.2 折舊攤銷費用的歸集

國家稅務總局公告2017 年第40 號第三（四）條規(guī)定，“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備（無形資產(chǎn)），同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊（攤銷）費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”

如前所述，若所需儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）是三新項目研發(fā)專用添購的，全額歸集填列；若是同時用于三新項目研發(fā)和非研發(fā)項目的，企業(yè)同樣可以采用工時統(tǒng)計法來分配折舊（攤銷）費用。項目負責人定期登記統(tǒng)計儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）在各研發(fā)項目上的工時，提交主管科技部門。主管科技部門匯總工時后提交企業(yè)財務部門。由財務部門根據(jù)工時記錄，定期分配各儀器設(shè)備（無形資產(chǎn)）的折舊（攤銷）費用至三新項目中。

3.2.3 委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用的歸集

委托外部（含境外）機構(gòu)或個人進行的研發(fā)活動，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品（服務）、新工藝研究開發(fā)工作而支付的研究開發(fā)經(jīng)費和報酬，要求有明確、具體的科學研究和技術(shù)開發(fā)目標，標的為尚未掌握的技術(shù)方案，工作及預期成果有相應的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容。在確定委托研發(fā)關(guān)系后，主管科技部門應督促三新項目負責人盡快與受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同，在合同中約定形成的知識產(chǎn)權(quán)歸屬，建議約定期限讓受托方盡快辦理技術(shù)開發(fā)合同認定登記工作，取得《技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表》，并在合同中明確受托方取得技術(shù)開發(fā)合同認定登記資格后，企業(yè)憑登記證明方可支付部分或全部款項。如果受托方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，建議在合同中明確要求受托方按照付款進度提交研發(fā)費用支出明細情況并加蓋公章，方可付款。如果企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動，則由企業(yè)三新項目負責人到登記機構(gòu)進行技術(shù)開發(fā)合同認定登記。財務核算處理上，為與普通的任務外包（外協(xié)費）區(qū)分處理，建議企業(yè)財務部門單獨設(shè)置“委托研發(fā)費用”科目，單獨歸集可加計扣除的委托研發(fā)技術(shù)開發(fā)費用。