企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

◎杜保宣

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)競爭日益加劇，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟并贏得發(fā)展，就必須加強(qiáng)完善其內(nèi)部控制。本文在論述企業(yè)內(nèi)部控制概念的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，并提出改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

根據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。這明確了內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)；內(nèi)部控制是一種全面控制，即內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多種控制目標(biāo)的要求；內(nèi)部控制是一種全程控制，即是以流程為主要手段的一個(gè)完整的全過程控制體系。它包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制和合同控制等八個(gè)主要措施。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提升企業(yè)管理水平、降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會(huì)發(fā)生舞弊、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為，因此通過實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的違法違規(guī)行為，從而提升管理水平，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)。

2.有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整。

各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)及保障，通過內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行合理的配置使用，使企業(yè)的各級(jí)管理者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況有準(zhǔn)確的了解，從而對(duì)資金的調(diào)配和使用情況做出及時(shí)合理的判斷，避免資金的浪費(fèi)，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。

3.有助于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與可靠，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。

通過內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，為企業(yè)的相關(guān)利益者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，避免出現(xiàn)弄虛作假。通過健全的內(nèi)部控制制度、內(nèi)外部審計(jì)手段，可以及早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中內(nèi)部控制的不足之處，并及時(shí)采取科學(xué)合理的措施進(jìn)行糾正，最終保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。

三、改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約企業(yè)及經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要意義。所以，改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。

1.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視各企業(yè)的具體情況而定。建立一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度一定要考慮控制成本因素，不能僅僅為了追求控制的嚴(yán)密性而不考慮控制成本；也要考慮企業(yè)自身實(shí)際情況合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)；結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及自身實(shí)際情況，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證相關(guān)的法規(guī)得到有效執(zhí)行。

2.加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，使不相容的職權(quán)分離，防止越權(quán)。

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金管理，實(shí)行賬、錢、物分人專管，不相容的職權(quán)必須分離，一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)分工合作，不能由一人經(jīng)辦，必須由兩人以上辦理，相互監(jiān)督，同時(shí)崗位實(shí)行定期輪換制，加強(qiáng)監(jiān)督，防止違規(guī)操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發(fā)生，提高資金使用效率和安全性。

加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，首先，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要按照規(guī)定的程序進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，尤其是管理層要明確授權(quán)范圍，不能越級(jí)審批；其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)記錄的控制，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；再次，嚴(yán)格對(duì)財(cái)產(chǎn)安全進(jìn)行控制，嚴(yán)禁不經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)與資產(chǎn)的接觸，嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并及時(shí)解決；最后，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的審核控制，防止舞弊行為發(fā)生，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)水平。

在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，思想水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，人員素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的過程控制和執(zhí)行效果。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的思想覺悟和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)法治教育和職業(yè)道德教育，崗前嚴(yán)格審查，上崗嚴(yán)格管理，嚴(yán)格考核履職情況，從根源上防范違紀(jì)犯罪潛意識(shí)的滋生蔓延，建立一支素質(zhì)過硬、技能高超、職業(yè)道德較好的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，保證內(nèi)部控制有效發(fā)揮，提高工作效率。

4.強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督約束機(jī)制。

發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落實(shí)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，執(zhí)法從嚴(yán)，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)該追究管理者的責(zé)任。

通過中介組織（會(huì)計(jì)師事務(wù)所），依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

通過加強(qiáng)社會(huì)力量監(jiān)督，促使企業(yè)循軌運(yùn)行，重視和完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)全面控制活動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部控制體系不是一成不變的，它需要根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步和企業(yè)的具體情況、結(jié)合會(huì)計(jì)政策和基本規(guī)范進(jìn)行適時(shí)的修正和調(diào)整，從不同角度出發(fā)，通過對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制的比較分析，力求理論與實(shí)際相結(jié)合，形成一個(gè)較為系統(tǒng)完整的理論分析框架。在內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的含義入手，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)加以設(shè)定，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，總結(jié)出問題所在，并分析其存在的原因，從而得出當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)全面控制活動(dòng)，加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度的理論體系和相應(yīng)的法律法規(guī)體系，做到有理可尋有法可依。