EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)初探

◎陳闖

EPC總承包即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包。是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。E不僅包括具體的設(shè)計(jì)工作，而且可能包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施組織管理的策劃和具體工作；P也不是一般意義上的建筑設(shè)備材料采購(gòu)，而更多的是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購(gòu)；C應(yīng)譯為“建設(shè)”，其內(nèi)容包括施工、安裝、試測(cè)、技術(shù)培訓(xùn)等。

EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)包括以下方面：

一、總承包商的選擇

目前，EPC總承包商有設(shè)計(jì)單位和施工總承包單位。據(jù)有關(guān)資料顯示，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只占項(xiàng)目費(fèi)用2%以下，但設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目投資影響程度達(dá)75%至95%。由此可見(jiàn)，設(shè)計(jì)起著決定性作用。

應(yīng)采用招標(biāo)形式選擇設(shè)計(jì)單位，以便引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制擇優(yōu)。這樣，迫使競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)項(xiàng)目的規(guī)模、工藝、功能、設(shè)備、投資等作全面周密的分析、比較，樹(shù)立良好的經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)，重視項(xiàng)目的投資效果，用最經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)方案參加競(jìng)爭(zhēng)。

審計(jì)應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)單位的選擇進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)選擇結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)計(jì)單位的選擇符合招投標(biāo)法律法規(guī)更能保證總承包商的工作質(zhì)量，對(duì)選擇結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)考慮設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)人員資質(zhì)，另外考慮設(shè)計(jì)單位是否進(jìn)行了投資規(guī)模限額設(shè)計(jì)，從源頭上使項(xiàng)目符合可研的工藝、投資等。

二、總承包合同的審計(jì)

合同直接關(guān)系雙方權(quán)利義務(wù)，項(xiàng)目的一切管理行為都圍繞合同開(kāi)展，是項(xiàng)目管理的核心。調(diào)整EPC總承包合同法律關(guān)系的法規(guī)制度有建筑法、合同法、《建設(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，截至2019年底，沒(méi)有國(guó)家層面的專門關(guān)于EPC總承包方面的法律法規(guī)。

EPC總承包合同審計(jì)主要包括：合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)性和有效性；合同條款的合理、完整、公平性；合同的履行、變更、終止的真實(shí)合法合規(guī)性。具體包括合同管理制度、各類合同文件、合同變更與履行，合同簽訂內(nèi)容與招標(biāo)文件的符合性等。

住建部和工商行政管理總局下發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包合同示范文本》自2011年11月1日起試行，為合同雙方具體細(xì)化合同內(nèi)容提供了指導(dǎo)，但該示范文本仍存不足。合同約定不明確、不適當(dāng)、不公平的事項(xiàng)也就是審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)，要做到條款公平、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分清楚。

例如：示范文本中“剩余工程物資的移交”約定：總承包人采購(gòu)并受到進(jìn)度款的工程物資，在竣工試驗(yàn)完成后無(wú)償移交給發(fā)包人。這一約定不公平。

由于優(yōu)化設(shè)計(jì)和全過(guò)程設(shè)計(jì)服務(wù)是總包單位的責(zé)任，報(bào)價(jià)中已包含工程所需工程物資，總包方的剩余工程物資是設(shè)計(jì)、施工過(guò)程中產(chǎn)生的，并未使用到該工程中，責(zé)任在總包方，應(yīng)由總包方負(fù)責(zé)該部分費(fèi)用，雖然該部分物資在竣工試驗(yàn)完成后無(wú)償移交給發(fā)包人，但對(duì)于項(xiàng)目而言是一種浪費(fèi)。審計(jì)應(yīng)建議修改該條款為“總包方原因造成的剩余工程物資價(jià)款應(yīng)在總包工程款中扣除”，以免浪費(fèi)。

三、變更等索賠依據(jù)的審計(jì)

合同對(duì)雙方的約束性具有強(qiáng)制性。履行過(guò)程中，審計(jì)主要檢查項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位是否認(rèn)真履行條款，有無(wú)違法轉(zhuǎn)分包、掛靠等問(wèn)題，如有變更、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性；檢查總監(jiān)理工程師和施工項(xiàng)目經(jīng)理的到位情況，及設(shè)計(jì)、監(jiān)理（監(jiān)督）和檢測(cè)單位的履職情況；檢查物資采購(gòu)合同履約情況等。

目前，EPC總承包法規(guī)建設(shè)不完善的情況下，總承包商利用從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，合理索賠增加利潤(rùn)的實(shí)例屢見(jiàn)不鮮。其中常用的索賠工具就是施工階段的變更。所以，在以上審計(jì)內(nèi)容中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工階段變更的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，是否屬于在總包價(jià)格外進(jìn)行結(jié)算。

總承包合同示范文本對(duì)于變更規(guī)定：由發(fā)包人批準(zhǔn)并發(fā)出的書(shū)面變更指令屬于變更。包括發(fā)包人直接下達(dá)的變更指令，或經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的由監(jiān)理人下達(dá)的變更指令；承包人對(duì)自身的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、竣工試驗(yàn)、竣工后試驗(yàn)存在的缺陷，應(yīng)自費(fèi)修正、調(diào)整和完善，不屬于變更；承包人有義務(wù)隨時(shí)向發(fā)包人提出書(shū)面變更建議，包括縮短工期，降低發(fā)包人的工程、施工、維護(hù)、運(yùn)營(yíng)的費(fèi)用，提高竣工工程的效率或價(jià)值，給發(fā)包人帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或其他利益。

由以上第一、三條款引起的變更應(yīng)調(diào)整總包合同價(jià)款，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循上述規(guī)定，深究變更原因，嚴(yán)格索賠依據(jù)的審計(jì)。

四、建設(shè)成果是否符合項(xiàng)目可研及合同約定

EPC項(xiàng)目在試運(yùn)行合格后移交給發(fā)包方，發(fā)包方可通過(guò)竣工決算審計(jì)和后評(píng)價(jià)審計(jì)的方式來(lái)檢驗(yàn)建設(shè)成果。

1.竣工決算審計(jì)，是指工程建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

竣工決算審計(jì)內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)；竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制審計(jì)；項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)；建設(shè)成本審計(jì)；交付使用資產(chǎn)審計(jì)；尾工工程審計(jì)；結(jié)余資金審計(jì)；收入審計(jì)；投資包干結(jié)余審計(jì)；資源使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制情況審計(jì)。

2.后評(píng)價(jià)審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)程序的最終環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目的總結(jié)階段。

后評(píng)價(jià)審計(jì)主要內(nèi)容有：包括項(xiàng)目立項(xiàng)決策、準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工和運(yùn)營(yíng)階段的全過(guò)程回顧；包括技術(shù)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)、項(xiàng)目管理的績(jī)效和影響評(píng)價(jià)；項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度判斷；項(xiàng)目實(shí)物建成，具備竣工驗(yàn)收條件；項(xiàng)目裝置、設(shè)施和設(shè)備的運(yùn)行達(dá)到設(shè)計(jì)能力和技術(shù)指標(biāo)，產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到國(guó)家或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)的預(yù)期目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)；項(xiàng)目對(duì)產(chǎn)業(yè)布局、技術(shù)進(jìn)步、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、環(huán)境生態(tài)、社會(huì)發(fā)展的影響已經(jīng)產(chǎn)生；項(xiàng)目持續(xù)能力的評(píng)價(jià)；經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和對(duì)策建議。

五、結(jié)束語(yǔ)

EPC總承包方面的法規(guī)建設(shè)不完善，直接作為審計(jì)定性的依據(jù)非常少，造成審計(jì)定性困難。制度的缺乏也導(dǎo)致EPC項(xiàng)目管理存在很多亂象。為科學(xué)管理EPC項(xiàng)目，一方面完善法規(guī)制度，另一方面要加強(qiáng)EPC項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。