淺析新時(shí)代住房公積金會(huì)計(jì)核算與管理問題及對策

■孫玖陽

（濰坊市住房公積金管理中心）

住房公積金是繳存職工的長期住房儲(chǔ)蓄，作為負(fù)有管理職能的住房公積金管理中心，要?dú)w集好、使用好、管理好住房公積金資金，就必須嚴(yán)格執(zhí)行《住房公積金管理?xiàng)l例》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理效能；就必須以廣大繳存職工利益作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，讓管理成果惠及全體繳存職工，使其享有獲得感和幸福感。

1 住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理中存在的主要問題

1.1 住房公積金的歸集與提取數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠精確性

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，住房公積金的貸方核算的是收到職工個(gè)人和所在單位繳存的住房公積金，以及按照相關(guān)規(guī)定對住房公積金賬戶進(jìn)行年度結(jié)息的相關(guān)情況，借方核算的是職工因購買建造和翻建自有住房以及償還貸款本息等提取公積金的情況。隨著住房公積金制度不斷調(diào)整和完善，職工在住房公積金管理中心轄區(qū)范圍內(nèi)調(diào)動(dòng)工作，并轉(zhuǎn)移住房公積金，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)資金的減少，另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)資金的增加，在實(shí)際操作中只是體現(xiàn)在業(yè)務(wù)上，并沒有實(shí)際撥付資金，市級公積金中心沒有實(shí)際減少和增加住房公積金，不影響住房公積金的余額，但在會(huì)計(jì)核算過程中，若未與正常歸集和提取的公積金進(jìn)行區(qū)分，將不能精確反應(yīng)當(dāng)年住房公積金的歸集和提取情況。

1.2 住房公積金應(yīng)收或應(yīng)付利息核算的人為干預(yù)性

（1）應(yīng)收利息是會(huì)計(jì)核算住房公積金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收的利息。主要有兩種：一是委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。期末，核算當(dāng)前尚未收到的委托貸款利息。但由于還款人發(fā)生債務(wù)糾紛或出現(xiàn)其他意外情況等，導(dǎo)致公積金貸款無法償還，在公積金貸款本金基本確認(rèn)不能收回的情況下，委托銀行繼續(xù)將貸款利息以及罰息計(jì)算在內(nèi)，這些即將形成呆賬的貸款，公積金管理中心在會(huì)計(jì)核算時(shí)仍會(huì)將其作為應(yīng)收利息核算，這些虛增的增值收益，顯然是不真實(shí)的。二是定期存款發(fā)生的應(yīng)收利息。公積金管理中心將部分沉淀資金辦理了定期存款，有一年期定期存款，也有一年以上定期存款，在核算過程中，計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)也存在著不科學(xué)性，如有的公積金管理中心為了增加當(dāng)年的增值收益多計(jì)提定期存款利息收入；而有的公積金管理中心為了少上繳城市公共租賃住房（廉租住房）建設(shè)補(bǔ)充資金則少計(jì)提定期存款利息收入，這種人為的多計(jì)提或少計(jì)提定期存款利息都將影響當(dāng)年的增值收益核算的準(zhǔn)確性。

（2）應(yīng)付利息是會(huì)計(jì)核算住房公積金運(yùn)作過程中的應(yīng)付未付的利息?！蹲》抗e金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定：住房公積會(huì)計(jì)年度為公歷的1月1日至12月31日，而《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定：本年7月1日至次年6月30日為計(jì)息期間，每年的6月30日為住房公積金的結(jié)息日，由于住房公積金會(huì)計(jì)年度與結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，應(yīng)在年末預(yù)提當(dāng)年7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，但是《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》并沒有明確規(guī)定計(jì)提利息的計(jì)算方法，這樣就容易造成多提或者少提應(yīng)付利息，也影響當(dāng)年的增值收益核算的準(zhǔn)確性。

1.3 住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定明確：貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按不低于住房公積金增值收益的60%核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1%核定，從公積金增值收益中分配。在實(shí)際工作中，由于對不低于1%的理解不同，導(dǎo)致公積金管理中心執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不同，如1.5%、2%等都是不低于1%，有的甚至更高。以2019年公布的住房公積金年度報(bào)告為例，全國住房公積金貸款余額55883.11億元，若按貸款余額1%提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金則為558.83億元，若按貸款余額2%提取則為1117.66億元，累計(jì)提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)2223.21億元，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額占個(gè)人住房貸款余額的3.98%，是1%的3.98倍。因執(zhí)行提取標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取出現(xiàn)偏差，超額計(jì)提，由于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是專項(xiàng)資金不得挪用，這就造成大量資金閑置在專戶內(nèi)得不到有效利用。同時(shí)，在不同程度上也會(huì)產(chǎn)生貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金使用和管理問題。

1.4 管理者對住房公積金管運(yùn)能力不足，增值收益率差異大

從2019年全國住房公積金年度報(bào)告看，地市級住房公積金管理中心增值收益率在2%及以上有20個(gè)，在1.5-2%的167個(gè)，最高的鐵嶺市2.91%；增值收益率在1%-1.5%之間的88個(gè)，在1%以下的有16個(gè)，相比較而言，也充分反映了部分地市在住房公積金管理和運(yùn)作上存在著差距。

2 加強(qiáng)住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理的主要對策

2.1 完善住房公積金相關(guān)制度，加快新一代公積金信息系統(tǒng)建設(shè)

為適應(yīng)當(dāng)前住房公積金發(fā)展需要，筆者認(rèn)為：一是要加快修訂、補(bǔ)充和完善《住房公積金管理?xiàng)l例》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》，制定出臺(tái)更加符合新時(shí)代發(fā)展需要的住房公積金政策制度。二是要加快推進(jìn)全國住房公積金綜合服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)模式，建立住房公積金標(biāo)準(zhǔn)體系。這樣不僅可以大大降低軟件的使用和開發(fā)的成本，還可以減少在軟件維護(hù)上的費(fèi)用，促進(jìn)我國公積金管理信息化快速發(fā)展。三是要加快研發(fā)全國住房公積金信息系統(tǒng)。建議在住建部統(tǒng)一指導(dǎo)下，以各市級公積金管理中心為支撐，與上一級住房公積金監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，打造全國性標(biāo)準(zhǔn)化住房公積金信息管理系統(tǒng)，聚焦“大數(shù)據(jù)”賦能，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，提高住房公積金管理質(zhì)量和水平。

2.2 細(xì)化住房公積金會(huì)計(jì)核算科目

通常情況下，在辦理住房公積金內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，若財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)工作中存在不合理性，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性得不到保證，因此，只有通過劃分具體的會(huì)計(jì)科目，才能更加有效的保證核算的準(zhǔn)確性。比如，在住房公積金內(nèi)部轉(zhuǎn)移明細(xì)科目中，借方負(fù)責(zé)內(nèi)部轉(zhuǎn)出資金，而貸方負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)入資金。這樣就可以對轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出的資金有更加清晰的了解，進(jìn)行更加準(zhǔn)確的區(qū)分，也為年末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，可以大大提高住房公積金歸集和提取的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，確保住房公積金管理工作的實(shí)效性。

2.3 準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息和應(yīng)付利息

對于應(yīng)收利息的核算，應(yīng)區(qū)分應(yīng)收貸款利息和應(yīng)收定期存款利息。一是對貸款人貸款利息核算時(shí)，應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則，經(jīng)采取法律手段判定貸款人無力償還貸款本金和利息時(shí)，公積金管理中心應(yīng)起草報(bào)告，經(jīng)財(cái)政部門核實(shí)審批后，以書面形式正式通知受委托銀行停止計(jì)算該貸款人的利息，以保證管理中心與受委托銀行業(yè)務(wù)處理的同步性。二是對定期存款實(shí)施“模塊化”管理，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中建立定期存款管理模塊，輸入準(zhǔn)確的定期存款信息，設(shè)定定期存款利息計(jì)提規(guī)則，準(zhǔn)確計(jì)提定期存款應(yīng)收利息。同時(shí)，應(yīng)在應(yīng)收利息科目下增設(shè)二級科目，區(qū)分“公積金貸款”與“定期存款”應(yīng)收利息，這樣不僅能如實(shí)清晰地反應(yīng)當(dāng)期收益，還能遵守收入與支出相匹配的原則。

2.4 嚴(yán)格執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)

為了確保公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的規(guī)范化，一是嚴(yán)格執(zhí)行《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，將貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金控制在公積金貸款余額的1%。二是可根據(jù)貸款逾期余額提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，逾期貸款余額是多少就計(jì)提多少貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，既可以保障風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足可用，也可以避免因風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取過多而造成大量資金閑置，降低公積金效能，還可以防止隨意變更提取比例，以達(dá)到貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理的規(guī)范化。

2.5 加強(qiáng)住房公積金管理，科學(xué)運(yùn)作保值增值

要強(qiáng)化住房公積金管理，不斷提高資金效益，就要從源頭抓起。一是要科學(xué)編制全面預(yù)算，有效分解成月（季）度指標(biāo)，合理運(yùn)籌使用，及時(shí)督導(dǎo)跟進(jìn)，強(qiáng)化考核機(jī)制，確保全面預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到位；二是實(shí)行零余額賬戶資金管理，統(tǒng)一調(diào)度全市資金，在確保業(yè)務(wù)資金充足使用的情況下，將沉淀資金進(jìn)行存儲(chǔ)，區(qū)分通知存款、一年期存款及一年以上期存款等，實(shí)施梯次搭配、按比例存儲(chǔ)，以利于資金調(diào)度和使用；三是積極與受委托銀行進(jìn)行商談，提高活期協(xié)定存款利率，爭取在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上浮動(dòng)30%以上的理想效果；四是創(chuàng)新存款模式，采用存款利率詢價(jià)方式，對沉淀資金實(shí)施大額資金競爭性存放，使其利率上浮到40%，極大地提高資金收益率。

3 結(jié) 語

住房公積金制度的全面實(shí)施，在推進(jìn)城鎮(zhèn)住房改革、支持城鎮(zhèn)住房建設(shè)、促進(jìn)住房消費(fèi)、拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會(huì)等方面發(fā)揮著積極的作用。作為管理者要不斷加強(qiáng)對住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理問題的探討，研究解決對策，彌補(bǔ)漏洞與不足；要不斷提高住房公積金會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度和資金管理水平，切實(shí)保障資金安全，實(shí)現(xiàn)住房公積金保值增值。