淺談醫(yī)院內(nèi)控制度及內(nèi)部審計(jì)

■邵海穎

（浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬金華醫(yī)院 金華市中心醫(yī)院）

引 言

在如今新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢背景下，醫(yī)院的內(nèi)部管理模式及其經(jīng)營模式都發(fā)生了極大的改變。由此便要求醫(yī)院對(duì)自身的內(nèi)部控制體系及其內(nèi)部審計(jì)體系作出調(diào)整。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，運(yùn)用科學(xué)的手段及理論，對(duì)自身問題進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。由于醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，經(jīng)營范圍擴(kuò)大，可支配資金也變多，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在其中發(fā)揮著不可替代的作用。顯然在實(shí)踐工作當(dāng)中，內(nèi)控制度及其審計(jì)還存在許多的不足，需要醫(yī)院不斷的進(jìn)行完善。

1 醫(yī)院內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)控制度主要指的是醫(yī)院的內(nèi)部管理控制體系，為了保證內(nèi)部的資產(chǎn)安全以及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行與有效發(fā)生，采取的一系列措施制度與措施。并在其過程當(dāng)中提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問題，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，避免舞弊與錯(cuò)誤等現(xiàn)象。提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證醫(yī)院的相關(guān)制度規(guī)章能夠順利的貫徹執(zhí)行，以促使醫(yī)院進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。只有完善的內(nèi)部控制體系，才能夠使得醫(yī)院在日常的經(jīng)營與管理活動(dòng)當(dāng)中更加有效，更促使醫(yī)院向更長更遠(yuǎn)的道路發(fā)展。

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)醫(yī)院的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行審核，具有特有屬性的概括操作。在醫(yī)院內(nèi)部，建立起獨(dú)立于其他經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院的相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)、發(fā)展策略，投資籌資等進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查，協(xié)助醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)人員做出有效的決策并履行相應(yīng)的職責(zé)。

隨著新時(shí)代的來臨，我國的醫(yī)院內(nèi)部也發(fā)生著極大的改變。在財(cái)務(wù)管理模式當(dāng)中，由于財(cái)政體制改革，從前的財(cái)政撥款變?yōu)榱巳缃竦呢?cái)政補(bǔ)助。醫(yī)院也遵照相關(guān)法律法規(guī)開展多渠道籌資方式用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，而籌資投資也成為了醫(yī)院的主要經(jīng)營方式。醫(yī)院在這種情況下，就需要展開新的財(cái)政管理體系。在加大了可支配資金后，需要加強(qiáng)內(nèi)控體系與內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而防止舞弊錯(cuò)誤等不良現(xiàn)象。如今醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)營范圍比以前更復(fù)雜、更廣闊，更需要有良好的內(nèi)部控制體系來構(gòu)建穩(wěn)定的企業(yè)結(jié)構(gòu)，完善的內(nèi)部審計(jì)體系，來保證企業(yè)的良好氛圍。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系

2.1 兩者內(nèi)在聯(lián)系

2.1.1 相互滲透

在醫(yī)院的日常經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制過程當(dāng)中的環(huán)境控制要素，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部的工作人員進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，進(jìn)而控制企業(yè)整體環(huán)境。從某種程度上來說，內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)控制度完善且正在運(yùn)行的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。比如對(duì)任務(wù)方法、內(nèi)容、工作目標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)各項(xiàng)政策程序以及措施執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督。進(jìn)而營造和諧平等的醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，提升內(nèi)部控制效用，并能夠針對(duì)某些特定現(xiàn)象提出更有效的建議。

2.1.2 相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)醫(yī)院當(dāng)中所出現(xiàn)的問題因素及其結(jié)果與可控性進(jìn)行分析，進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)者提供建議，完善內(nèi)部控制的體系與措施。隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，營造起良好的內(nèi)部環(huán)境，也為內(nèi)部審計(jì)提供了基礎(chǔ)條件與良好的工作環(huán)境，促使內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的開展，提升其效率。減少各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)的失誤而導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)工作的錯(cuò)誤，更有利于內(nèi)部審計(jì)工作。隨著醫(yī)院的發(fā)展而不斷的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)審計(jì)人員也能夠良好的內(nèi)部控制環(huán)境下不斷的學(xué)習(xí)，不斷的掌握先進(jìn)的審計(jì)理論與方法，進(jìn)而優(yōu)化自身內(nèi)部審計(jì)體系，以便在醫(yī)院的各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)化運(yùn)用。

2.2 兩者本質(zhì)區(qū)別

2.2.1 工作職能不同

內(nèi)部控制是對(duì)醫(yī)院的系統(tǒng)情況進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部組織，進(jìn)而完善組織與管理結(jié)構(gòu)所制定的科學(xué)系統(tǒng)的管理體系。并且能夠在良好的內(nèi)部控制條件下完善內(nèi)部管理法規(guī)，提升人力資源的有效配置，促使每一位工作人員在自身崗位上發(fā)揮出最大的作用。同時(shí)，加強(qiáng)不同部門之間的溝通與聯(lián)系，進(jìn)行信息的快速傳輸與交流。在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，其工作職能主要是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒定，他們的工作職能在范圍上就有所不同。

2.2.2 工作環(huán)節(jié)不同

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)市場環(huán)境分析，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施、醫(yī)院內(nèi)部的信息共享，部門溝通以及各項(xiàng)管理控制等環(huán)節(jié)構(gòu)成；在內(nèi)部體審計(jì)工作當(dāng)中則是對(duì)醫(yī)院中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行計(jì)劃檢查、審核、分析并做出審計(jì)報(bào)告等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

2.2.3 工作目標(biāo)不同

內(nèi)部控制的工作目標(biāo)是使醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)更加有序、穩(wěn)定，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供業(yè)務(wù)管理的制度參考以及規(guī)范組織框架等，實(shí)現(xiàn)利益最大化，并確保內(nèi)部活動(dòng)及其項(xiàng)目具有確切性，促使醫(yī)院更加穩(wěn)定的發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，其工作目標(biāo)是通過相應(yīng)的組織設(shè)計(jì)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在某個(gè)環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而幫助管理層協(xié)調(diào)工作，進(jìn)行內(nèi)部管理工作的完善，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供決策的依據(jù)。

3 醫(yī)院內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)存在的不足之處

3.1 內(nèi)部管理者意識(shí)不高

醫(yī)院內(nèi)部的管理者意識(shí)不高，就會(huì)造成內(nèi)部環(huán)境松懈，而內(nèi)審部門缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性。即使市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展了許多年，并且也有非常顯著的效果。但部分醫(yī)院在管理方面還仍然受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，輕視內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)體系。仍然有大部分的醫(yī)院重視醫(yī)療技術(shù)的研究開發(fā)，而輕視財(cái)務(wù)經(jīng)營管理，使相關(guān)的內(nèi)部管理體系與審計(jì)部門只是一種形式。有的醫(yī)院雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但是沒有及時(shí)安排專業(yè)的審計(jì)人員，有的則是將審計(jì)部門下列到紀(jì)檢部門或者財(cái)務(wù)部門的下面，使審計(jì)部門不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.2 缺乏監(jiān)督體制和完善的內(nèi)部審計(jì)制度

在許多醫(yī)院的內(nèi)控制度當(dāng)中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，評(píng)價(jià)體系及其標(biāo)準(zhǔn)。即使有，也是注重形式，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，沒有將各項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到各個(gè)層級(jí)部門。在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中也缺乏完善的審計(jì)制度。在我國衛(wèi)生部發(fā)布實(shí)施的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》當(dāng)中對(duì)相關(guān)審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)定，但是其中并沒有涉及到具體的細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)。所以在開展內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)，沒有可靠的法律依據(jù)來支撐審計(jì)部門，使他們所做的報(bào)告對(duì)醫(yī)院不具約束性和監(jiān)督意義。這樣只會(huì)使內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)無法得到有效的實(shí)施，保證不了醫(yī)院的內(nèi)部組織完善與有序穩(wěn)定的發(fā)展。

3.3 管理人員和內(nèi)審人才整體素質(zhì)不高

管理人員與內(nèi)審人才的整體素質(zhì)決定著內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作的質(zhì)量。在很多的醫(yī)院部門當(dāng)中，高層管理人員素質(zhì)不高，思想落后。他們都是具有高超的醫(yī)療技術(shù)的才干，覺得自己已經(jīng)有豐富的醫(yī)療水平與經(jīng)驗(yàn)，不再接受各項(xiàng)培訓(xùn)。對(duì)管理方面也不是很重視，導(dǎo)致醫(yī)院部門整體的管理意識(shí)及其工作意識(shí)落后，缺少責(zé)任心。而在內(nèi)審部門當(dāng)中，有部分內(nèi)審人員的專業(yè)水平不夠，而醫(yī)院也對(duì)內(nèi)審人才沒有進(jìn)行過多的關(guān)注，不進(jìn)行各項(xiàng)培訓(xùn)，致使內(nèi)審工作者的人才質(zhì)量得不到保證。內(nèi)審工作效率不高，實(shí)踐工作缺乏專業(yè)性與可靠性。

4 完善醫(yī)院內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)的措施

4.1 提高思想意識(shí)與員工綜合素質(zhì)

提高各個(gè)管理人員與員工的思想認(rèn)識(shí)，以便營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。只有自上而下的員工通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升內(nèi)控意識(shí)與內(nèi)審意識(shí)，將各項(xiàng)部門的溝通信息傳輸做到位，提升內(nèi)審部門的獨(dú)立性及其權(quán)威性，使各個(gè)部門進(jìn)行互相監(jiān)督、互相制約又互相促進(jìn)，才能促進(jìn)企業(yè)整體的，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在員工的綜合素質(zhì)上要加強(qiáng)定期培訓(xùn)。各個(gè)員工與管理者才是醫(yī)院內(nèi)部控制體系與內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行者和監(jiān)督者，只有他們的綜合素質(zhì)提升，才能保證醫(yī)院內(nèi)部制度的措施的有效落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展。

4.2 完善各項(xiàng)制度體系

在管理體系當(dāng)中不能使之成為一個(gè)擺設(shè)，而是要將具體的措施落實(shí)到位。營造和諧有序的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)與保證。內(nèi)部審計(jì)制度也需要具有時(shí)效性與完備性的制度體系，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)工作。在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)過程中，將責(zé)任控制制度、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)控制制度，經(jīng)營循環(huán)系統(tǒng)控制制度以及財(cái)產(chǎn)憑單管理制度等有效措施落實(shí)到位，以便于企業(yè)對(duì)相關(guān)人員的工作職責(zé)、工作行為及相關(guān)會(huì)計(jì)處理日常經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與管理，促使企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)行。

4.3 評(píng)價(jià)內(nèi)控與內(nèi)審制度

在完善各項(xiàng)制度體系之后，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制與內(nèi)審制度的完善程度與效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)制度的完善與健全。采納員工的各項(xiàng)意見，針對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否建立全面？是否符合醫(yī)院發(fā)展的基本情況原則？每一個(gè)環(huán)節(jié)都是否將控制措施落實(shí)且緊密相連，是否建立了監(jiān)督檢查機(jī)制？其次，是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)用性進(jìn)行評(píng)價(jià)。是否將每一項(xiàng)制度與意識(shí)深入到各個(gè)工作人員當(dāng)中；而他們又是否遵循相關(guān)制度與法律法規(guī)。最后，是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。每個(gè)部門的工作環(huán)節(jié)是否聯(lián)系緊密，相應(yīng)措施是否適應(yīng)各部門工作等等。

結(jié) 語

醫(yī)院一定要做好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作積極促進(jìn)內(nèi)控制度體系的完善，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提升各管理人員與審計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)，降低醫(yī)院在發(fā)展過程當(dāng)中所遇到的財(cái)務(wù)管理以及其他風(fēng)險(xiǎn)問題。使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理在運(yùn)用過程當(dāng)中相互滲透，相互促進(jìn)，使醫(yī)院的服務(wù)水平不斷上升。