內(nèi)部審計與公司治理的聯(lián)系

◎咸婧

完善公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)提升綜合管理水平與提升整體經(jīng)營效益的關(guān)鍵。通過建立健全審計制度，提升內(nèi)部審計獨立性、實效性，能夠?qū)局卫斫Y(jié)構(gòu)的優(yōu)化和治理水平的提升，起到積極的促進作用。本文首先概述了內(nèi)部審計與公司治理的聯(lián)系，隨后針對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作中客觀存在的一些問題，分別從強化審計獨立性、健全審計制度、重視審計人才培養(yǎng)等方面，提出了幾點針對性的建議。

引言：公司治理和內(nèi)部審計，都是服務(wù)于企業(yè)利潤最大化、發(fā)展可持續(xù)的一種手段。雖然兩者的工作內(nèi)容有所不同，但是最終目的具有一致性。正是基于這種內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)方面可以通過強化內(nèi)部審計，實現(xiàn)公司治理水平的提升，進而讓企業(yè)整體運轉(zhuǎn)效率更高，獲得更多的經(jīng)濟效益。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多公司雖然認(rèn)識到了內(nèi)部審計對于公司治理所產(chǎn)生的重要影響，但是由于配套制度不完善、審計缺乏獨立性等各種因素的影響，內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮預(yù)期的效用。在這一背景下，探究優(yōu)化內(nèi)部審計的可行性策略，成為現(xiàn)代企業(yè)提升治理水平的重要任務(wù)。

一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)聯(lián)性分析

公司治理是一種規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。它包括公司經(jīng)理層，董事會，股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系，通過這個架構(gòu)，公司的目標(biāo)以及實現(xiàn)這些目標(biāo)的手段得以確定。公司治理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，為企業(yè)最終利益服務(wù)。內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部建立的獨立審計部門，以公司內(nèi)部控制為對象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會的要求，站在管理層的高度，堅持獨立、客觀、公正的原則，對企業(yè)內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面作出評價和判斷，從而有效地降低內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，并促進企業(yè)管理的高效與透明。由此來看，內(nèi)部審計與公司治理具有殊途同歸的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，兩者都以實現(xiàn)利潤最大化為最終目的。其中，內(nèi)部審計對公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理水平提升有促進作用。

二、公司治理視角下內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計的獨立性有待提升。

企業(yè)內(nèi)部審計工作，本質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。審計人員利用企業(yè)各個部門提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會計資料等，從專業(yè)角度進行詳細(xì)審查，確保有異常情況能夠及時發(fā)現(xiàn)，避免損害企業(yè)利益。但是在審計過程中，審查工作容易受到諸多的掣肘。例如某些部門的管理人員，通過篡改數(shù)據(jù)、提供虛假資料，粉飾業(yè)績，甚至利用職權(quán)迫使審計人員對這些問題、漏洞視而不見。由于內(nèi)部審計工作的獨立性不強，給審計工作開展帶來了很大的阻力，審計工作的實效性大打折扣。

2.審計資源的分配不盡合理。

審計資源是指開展審計監(jiān)督工作所需要的各種現(xiàn)有或者潛在的資源，包括人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會資源等，合理的審計資源配置將會為企業(yè)以最少的審計成本獲取最大的審計效益。內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

3.審計人員的素質(zhì)參差不齊。

內(nèi)部審計工作的特殊性，決定了審計人員不僅要擁有過硬的專業(yè)技能，而且還要具備極強的職業(yè)素養(yǎng)。尤其是在審計工作中遇到掣肘和阻撓時，一定要堅守職業(yè)道德，嚴(yán)格依章辦事，為公司的集體利益負(fù)責(zé)。而實際上，部分審計人員雖然在專業(yè)領(lǐng)域掌握了豐富的知識，但是在審計工作中，仍然存在怕得罪人的心理。如果企業(yè)內(nèi)沒有一支專業(yè)素質(zhì)扎實、職業(yè)素養(yǎng)過硬的審計人員，也必然會影響審計的權(quán)威性，自然也無法對公司治理起到促進和改善作用。

三、強化內(nèi)部審計優(yōu)化公司治理的措施

1.完善組織架構(gòu)，強化審計獨立性。

做好內(nèi)部審計工作，最關(guān)鍵的還是要保證審計工作的獨立性，這樣才能讓審計人員在具體開展工作時，不受外部各種影響因素的阻撓，可以一門心思撲在審計事業(yè)上，真正對公司的集體利益負(fù)責(zé)。對企業(yè)內(nèi)部審計的行業(yè)性管理，由內(nèi)部審計師協(xié)會通過制定內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章、執(zhí)業(yè)規(guī)范以及介紹推廣審計新技術(shù)、新方法，總結(jié)和推廣內(nèi)部審計經(jīng)驗等工作來進行行業(yè)性管理。只有對內(nèi)部審計實行行業(yè)性管理，才能使企業(yè)內(nèi)部審計獨立自主地發(fā)揮作用。

2.健全審計制度，優(yōu)化資源分配。

內(nèi)部審計工作的開展，需要一套完整的制度作為參照，一來可以幫助審計人員更好的開展工作，二來也能夠提高審計本身的嚴(yán)肅性，使企業(yè)的各個部門，能夠積極的配合審計人員完成相關(guān)工作。另外，在審計制度建設(shè)中，還要著重對企業(yè)現(xiàn)有的審計資源進行合理分配。例如，現(xiàn)代企業(yè)大多已經(jīng)引進或建設(shè)了信息管理系統(tǒng)，在內(nèi)部審計工作中，也要適當(dāng)進行資金資源的傾斜，通過提供專項資金，進一步提升審計工作的信息化水平。這樣審計人員就可以利用計算機獲取各個部門業(yè)務(wù)、財務(wù)信息，減少了審計工作中受到人為干擾導(dǎo)致信息失準(zhǔn)的問題。

3.重視人才培養(yǎng)，提升審計水平。

審計人員是決定現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計開展成效的一個決定性因素。隨著企業(yè)對內(nèi)部審計重視程度增加，相應(yīng)的對審計人員也提出了更為嚴(yán)格的從業(yè)要求?，F(xiàn)代企業(yè)在提升治理水平的過程中，也要將優(yōu)秀審計人才培養(yǎng)作為一項重要內(nèi)容。在審計人才隊伍建設(shè)中，要著重把握兩個點：其一是通過定期提供人力資源培訓(xùn)，讓在職的審計人員，能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)知識的更新和業(yè)務(wù)技能的提升，始終保持崗位勝任力；其二是要有意識的提高個人的職業(yè)素養(yǎng)，在審計過程中不畏強權(quán)，恪守職業(yè)道和行業(yè)底線，履行好一名審計人員的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。

結(jié)語：內(nèi)部審計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)查找自身經(jīng)營問題、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)和提升綜合管理水平的重要工作。針對現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作開展中，客觀存在的審計制度不完善、審計獨立性不強等問題，企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)針對性的提出改進建議，用高質(zhì)量的審計工作，支持公司治理水平的提升，促進企業(yè)的改革與發(fā)展。