政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)的影響

◎ 金明媛

為了規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)核算體系，完善行政事業(yè)單位信息質(zhì)量管理工作，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定，自2019年1月1日起正式實(shí)施。高校作為政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分，在政府會(huì)計(jì)制度改革的新環(huán)境下逐漸適應(yīng)了新的政府會(huì)計(jì)制度，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中需要不斷磨練和提升。本文從高等學(xué)校視角出發(fā)，淺析政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)的影響。

為了積極貫徹落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）的要求，進(jìn)一步加快構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，完善行政事業(yè)單位信息質(zhì)量管理工作，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，宣布自2019年1月1日起正式實(shí)施，并鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行新制度。

改革前，我國(guó)政府機(jī)關(guān)各行業(yè)、各部門(mén)都有獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度，基本滿(mǎn)足了現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理的需要。然而，隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)新情況的需要。2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府要求提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，不能提供信息完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，難以滿(mǎn)足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。

2018年9月25日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》，文件對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行了整體部署。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。2018年11月8日，財(cái)政部預(yù)算司發(fā)布的《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2018〕167號(hào)），文件明確，到2020年底，中央部門(mén)和省級(jí)層面要基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系；到2022年底，市縣層面要基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，提升預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效果。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的全面實(shí)施，標(biāo)志著傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。新的政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，，并完善了政府會(huì)計(jì)體系，形成了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)模式的新特征。一是“雙功能”，政府會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)融合，即在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。二是“雙基礎(chǔ)”，原會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)制度融入了企業(yè)核算的模式，由過(guò)去收付實(shí)現(xiàn)制的單一核算模式改革成以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)并行的模式。三是“雙報(bào)告”，新制度要求建立由決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告共同組成的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

相對(duì)于舊制度而言，此次政府會(huì)計(jì)制度改革是對(duì)舊會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充和完善。在舊的會(huì)計(jì)制度下，所有的會(huì)計(jì)工作是基于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理方法雖然能直接反映高校的現(xiàn)金流量，但不能真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債情況。新會(huì)計(jì)制度突破了預(yù)算會(huì)計(jì)的局限，細(xì)化了資產(chǎn)項(xiàng)目，明確了高校的資產(chǎn)范圍，增加了壞賬準(zhǔn)備科目，允許對(duì)應(yīng)收賬款等科目計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有利于加強(qiáng)高校的資產(chǎn)和負(fù)債管理。新制度為高校財(cái)務(wù)管理工作指明了發(fā)展方向，改變了高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的核算模式下，編制預(yù)算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于高校科學(xué)規(guī)范管理財(cái)務(wù)，有助于提高高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力，能夠確保財(cái)務(wù)管理信息高效而且準(zhǔn)確反映高校的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行情況，提升高校財(cái)務(wù)管理透明度。

但是，會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的增加、“平行記賬”等業(yè)務(wù)處理的變化以及雙報(bào)告并行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系等一系列變化，對(duì)高校預(yù)算管理提出了更高更具體的要求，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣傳統(tǒng)模式的高校財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。雖然新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做出了具體規(guī)范，但高校因其行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校真正實(shí)施起來(lái)存在一些困難。因此，財(cái)務(wù)人員必須要從以往的會(huì)計(jì)制度過(guò)渡到新的政府會(huì)計(jì)制度上，需要深刻意識(shí)到新制度與舊制度的不同，把握好雙系統(tǒng)的適度分離與相互銜接，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合知識(shí)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，以便真正履行財(cái)務(wù)管理職能，確保財(cái)務(wù)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。