分析新會計準(zhǔn)則對建筑工程企業(yè)會計核算的影響

◎ 李曉青

近年來，我國經(jīng)濟正處于高速增長階段，隨著5G大數(shù)據(jù)時代的到來，國家發(fā)展與社會面貌、人民的觀念日新月異，建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位重要性日益彰顯。會計核算工作是建筑企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，由于經(jīng)濟形勢變化及稅收政策頻繁更新，會計核算工作肩負(fù)重任，不僅要對原來存在的問題進行經(jīng)常性總結(jié)、分析、改進，更要積極應(yīng)對新稅收政策、新業(yè)務(wù)類型，不斷思考探索，以期提高核算業(yè)務(wù)水平，規(guī)避會計核算中的錯誤，防范經(jīng)營管理的漏洞，更好地服務(wù)于企業(yè)及社會。因此，本文通過對新會計準(zhǔn)則對工程核算所造成的影響進行分析，提出有針對性的解決方案，以期提高建筑工程會計核算水平。

一、會計核算對建筑企業(yè)的重要性

1.有助于企業(yè)發(fā)展、稅收管控。會計核算是建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺失的重要環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的整理梳通，指導(dǎo)成本控制、實施財產(chǎn)管控、制定業(yè)務(wù)流程，與生產(chǎn)經(jīng)營進行良好對接，使企業(yè)有序運行。會計核算是國家稅收政策執(zhí)行的有力支撐，國家通過《會計法》《會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等政策法規(guī)對賬本科目設(shè)置、業(yè)務(wù)記錄、核算要求、報表編制、會計機構(gòu)設(shè)置、工作崗位責(zé)任等方方面面做了統(tǒng)一的規(guī)范，使企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)清晰明確，便于企業(yè)內(nèi)部控制、稅政機關(guān)監(jiān)督執(zhí)法。企業(yè)依法納稅、創(chuàng)造巨大的社會經(jīng)濟價值、提供大量的勞動崗位，在社會中贏取良好聲譽，為持續(xù)良好發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

2.有助于企業(yè)適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢及執(zhí)行新的稅收政策。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展勢頭沒有因國內(nèi)外嚴(yán)峻的形勢而下滑，水利、道路、橋梁市政等基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房等民生工程投資繼續(xù)保持在高位，這些因素使建筑企業(yè)業(yè)務(wù)量穩(wěn)步增長，業(yè)務(wù)形式呈多樣化發(fā)展。為促進經(jīng)濟發(fā)展，國家推出一些重大稅收政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，利于國家加強對企業(yè)稅收管理控制。會計核算為企業(yè)提供真實可靠的決策依據(jù)，使企業(yè)能更好適應(yīng)新經(jīng)濟時代，履行納稅義務(wù)。

二、新會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容與變化

從新會計準(zhǔn)則上看，其具體是由以下內(nèi)容構(gòu)成：其一為基本準(zhǔn)則，主要是整體性規(guī)范，其中包含了會計目標(biāo)、信息質(zhì)量要求以及財務(wù)報表要求等；其二為具體準(zhǔn)則，其中一共38項，詳細(xì)了闡述了會計工作各項實際原則與要求，適合使用在我國各個種類企業(yè)的多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中；其三為整個準(zhǔn)則使用說明，其中分成了金融類與非金融類，詳細(xì)闡述會計工作中報表形成以及報表模式等。這三個方面在理論和實踐上闡述了新準(zhǔn)則，是十分重要的三個部分，構(gòu)成了層次清楚與合理完整的會計準(zhǔn)則體系。我國在新會計準(zhǔn)則的編制上借鑒了許多寶貴經(jīng)驗，與以往會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則有著其獨有特點，比如和國際接軌，基本上包含了國際社會基本原則與模式。還有是在理論與內(nèi)容上進行了創(chuàng)新，對應(yīng)經(jīng)濟背景，一些實際準(zhǔn)則與應(yīng)用指南上也兼顧了這方面內(nèi)容。最后是可操作性很強，在內(nèi)容上增加很多例子和詳細(xì)說明，可以為使用者提供更多便利，并在實際工作中進行靈活有效地運用。

三、新會計準(zhǔn)則下建筑工程企業(yè)會計核算影響分析

1.新會計核算工作的積極影響。（1）規(guī)范建筑工程項目結(jié)算。由于之前的會計準(zhǔn)則將工程款和收入的確認(rèn)是放在一起的，在進行結(jié)算的時候區(qū)分投入的成本和項目的收入，工程上的會計核算主要是以成本的支出為主要的目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則相比傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則更為規(guī)范化。由于工程業(yè)務(wù)能夠直接確認(rèn)從項目開始所有收到的收入，這種分別收入的方法能夠更為精確的識別出工程的成本收入。（2）明晰建造合同標(biāo)準(zhǔn)。在關(guān)于建造合同的合并以及分立上的規(guī)定沒有做出太大的改變，但是新會計準(zhǔn)則添加了一項全新的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。只要是滿足下述任意條件，則認(rèn)為該份合同是單項合同。第一，在對已經(jīng)簽署的合同進行補充條款的追加造價，則原來的合同金額則不被列入到補充合同中。第二，補充合同在設(shè)計以及技術(shù)生產(chǎn)的時候與之前的合同有較大的區(qū)別。規(guī)定以單項的成本、收入和保證資產(chǎn)完整作為整體目標(biāo)，合同的核算將會更為精準(zhǔn)，從而確保企業(yè)在核算建筑工程的成本以及收入更為準(zhǔn)確。

2.新會計核算工作的消極影響。主要體現(xiàn)在對企業(yè)的利潤產(chǎn)生的影響，例如在新會計準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)取消了原會計準(zhǔn)則中計算存貨的后進先出計價方法，在市價長期上升的背景下，相對于先進先出法，后進先出法會減少企業(yè)利潤，使之成為企業(yè)用來避稅的工具。同時，新會計準(zhǔn)則匯總的公允價值計量方法中的市價法，能夠大幅提升核算信息的準(zhǔn)確度及公開性，在市場的公平交易中，自愿進行公平交換。由于新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須按照其合約進行核算，在一定程度上打破了原有的交易核算模式，由于這種核算是在施工階段或者合同期限內(nèi)進行的，介于市場經(jīng)濟體制的完善程度不夠，市場中的材料單價也存在著差異。那么對施工工程的前期投入與施工進度會造成一定的落差，也就導(dǎo)致了在某一階段的工程內(nèi)完工百分比運用時會產(chǎn)生一些數(shù)據(jù)的浮動，影響到企業(yè)的實際工程收益。本文以實例來說明新會計準(zhǔn)則的實施對建筑工程企業(yè)營業(yè)稅和所得稅的影響。

例：2018年初，甲建筑工程公司（簡稱甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡稱乙公司）簽訂一項總金額為5000萬元的廠房建造合同。廠房工程2018年3月初開工，預(yù)計2018年9月底完工；預(yù)計廠房工程總成本4000萬元。至2018年12月31日，廠房建造項目已發(fā)生成本2500萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本1500萬元；已結(jié)算廠房工程價2300萬元，實際收到2000萬元。2018年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生困難，2018年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項可能無法收回。假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計提，會計分錄以匯總數(shù)反映，無其他納稅調(diào)整項目。（1）甲公司的營業(yè)稅處理。甲公司的營業(yè)稅計稅依據(jù)應(yīng)為廠房建造合同雙方已經(jīng)結(jié)算的工程價款2000萬元應(yīng)繳納營業(yè)稅金60萬元（2000×3%）。（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應(yīng)按完工進度確認(rèn)廠房工程收入和成本。2018年廠房工程項目完工進度為62.5%（2500/4000），應(yīng)確認(rèn)收入3125萬元（5000×62.5%）、確認(rèn)成本 2500萬元（4000×62.5%）。2018年稅務(wù)部門應(yīng)依稅法確認(rèn)廠房建造合同所得額565萬元。（3）甲公司的會計處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價款，屬建造合同的結(jié)果不能可靠估計情形，2018年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補償部分確認(rèn)為收入，將已發(fā)生的合同成本2500萬元確認(rèn)為當(dāng)期費用。因此2018年甲公司會計確認(rèn)廠房建造合同收益應(yīng)為 -560萬元（2000-2500-60）。

稅務(wù)處理與會計處理的差異分析：2018年該項目會計上確認(rèn)收益-560萬元，稅務(wù)確認(rèn)所得565萬元，會計處理比稅務(wù)處理少計1125萬元。甲公司申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1125萬元。

四、加強新會計準(zhǔn)則下建筑工程企業(yè)會計核算工作

1.創(chuàng)新各種基礎(chǔ)工作。會計核算的基礎(chǔ)主要是管理模式、工作模式和思想，所以在進行建筑工程企業(yè)會計核算工作創(chuàng)新時，要做好以下工作：其一是創(chuàng)新思想理念，經(jīng)過對集約化模式的使用，創(chuàng)新跨級核算工作。建筑工程企業(yè)要創(chuàng)新思想，要能夠處理服務(wù)與關(guān)系，使用新會計核算模式，明確會計服務(wù)與管理的兩種工作的定位。經(jīng)過對會計政策的使用，做好風(fēng)險防范性工作，讓會計核算工作可以規(guī)范進行；其二是轉(zhuǎn)變工作方式，這是建筑工程企業(yè)會計核算基礎(chǔ)和前提。由于會計信息質(zhì)量與信息精準(zhǔn)性有直接的關(guān)系，會對建筑工程企業(yè)的發(fā)展形成一定影響。所以，有必要轉(zhuǎn)變會計以往粗放型的核算模式，把企業(yè)整體功能與核算管理功能結(jié)合在一起，讓企業(yè)的會計核算工作更加細(xì)致化；其三是轉(zhuǎn)變管理模式，新會計準(zhǔn)則之下，企業(yè)要構(gòu)建集約式的會計核算模式，預(yù)防有管理真空問題，經(jīng)過開展全面管理工作，讓會計核算質(zhì)量與效益得到提高，以免有風(fēng)險擴散。

2.規(guī)范與創(chuàng)新會計核算模式。在新會計準(zhǔn)則之下，企業(yè)需要依據(jù)規(guī)定程序，建設(shè)集約式工作模式。在企業(yè)相關(guān)工作中，需要統(tǒng)一會計核算流程，匯聚各種內(nèi)部財務(wù)元素和資源。并且要在實踐中對企業(yè)會計處理信息化系統(tǒng)進行建設(shè)。在工作中要先規(guī)范會計核算流程與制度，要整合企業(yè)內(nèi)部會計核算，并且統(tǒng)一與調(diào)整核算憑證模板與會計科目，讓會計結(jié)算口徑可以統(tǒng)一。只有在核算制度統(tǒng)一基礎(chǔ)上，才可以讓會計數(shù)據(jù)與會計信息更有可比性。財務(wù)人員要重視企業(yè)虧損合同的處理，虧損合同的處理對建筑工程企業(yè)后期發(fā)展中的盈利空間有一定影響。若是合同虧損無法避免，財務(wù)人員需要及時把這內(nèi)容列入到負(fù)債中，并把其計入到企業(yè)當(dāng)期運營成本中，加強對此內(nèi)容的管理，在新會計準(zhǔn)則之上深入挖掘企業(yè)效益潛能，從而提升企業(yè)效益。對于企業(yè)固定資產(chǎn)核算而言，財務(wù)人員需要經(jīng)過動態(tài)管理方式來報賬核算工作的精確性。為了保障此工作順利開展，建筑工程企業(yè)需要對當(dāng)前的固定資產(chǎn)使用情況做再次評估，做好相關(guān)記錄工作，以此把各個部分原本的獨立資產(chǎn)管理體系結(jié)合在一起，統(tǒng)一做到信息化管理。經(jīng)過這種管理方式，固定資產(chǎn)使用情況可以隨時進行確認(rèn)與記錄，進而提高企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)與復(fù)雜確定準(zhǔn)確性。在固定資產(chǎn)管理中，還需要合理使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機技術(shù)，使用EPR系統(tǒng)中的管理模塊，對管理者和各個部門提供的信息做整合，掌握設(shè)備等資產(chǎn)使用情況。同時還需要使用SAP系統(tǒng)優(yōu)化竣工結(jié)算資料，降低人員工作量。

3.完善會計核算制度。在新會計準(zhǔn)則下，會計核算工作會受到很多影響，只有健全會計核算制度，才可以為會計核算工作的開展打下堅實基礎(chǔ)，進而讓有舊會計準(zhǔn)則習(xí)慣的工作人員快速適應(yīng)新工作內(nèi)容與方式。和舊準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則存在許多變化，而建筑工程企業(yè)會計核算工作內(nèi)容也比較多，因此企業(yè)要把新會計準(zhǔn)則與自己的核算工作結(jié)合，要分析真實情況，建設(shè)與企業(yè)會計核算相契合的工作制度。為了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化，會計人員要轉(zhuǎn)變自己的思想，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債。不僅要注重?fù)p益，同時還要重視建筑工程企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量與信息可靠性，要更積極地思考。在一般情況下，資產(chǎn)信息和財務(wù)指標(biāo)都要統(tǒng)一，逐漸落實內(nèi)部控制機制，綜合市場變化情況，深化先進流量表內(nèi)容。合理使用數(shù)據(jù)平臺庫，科學(xué)劃分資產(chǎn)，財務(wù)人員要運用金融工具，逐步擴大利潤表與現(xiàn)金流量表使用范圍，使用科學(xué)的融資方式，把成本核算當(dāng)作基礎(chǔ)內(nèi)容，制定出合適建筑工程企業(yè)發(fā)展的新會計準(zhǔn)則。

結(jié)束語：伴隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟的不斷飛速發(fā)展，建筑工程項目在我國經(jīng)濟推動中有著非常重要的作用。新會計準(zhǔn)則為我國建筑工程企業(yè)進行會計核算提供了全新的理念以及方式，建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分學(xué)習(xí)和掌握會計準(zhǔn)則中的相關(guān)知識，使得建企業(yè)得以快速發(fā)展。