新會計制度事業(yè)單位雙賬核算固定資產(chǎn)的探析

文| 傅小韻

目前，我國已經(jīng)進入到了經(jīng)濟改革的重要階段，在這樣的社會背景之下，傳統(tǒng)的會計制度往往已經(jīng)很難滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位運行發(fā)展的實際需求了。新會計制度的出臺使得事業(yè)單位的財務(wù)管理更加規(guī)范化，對傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算方式進行了改進。這也進一步提升了事業(yè)單位的行業(yè)市場競爭能力，同時也在很大程度上促進了事業(yè)單位的生存以及發(fā)展。

新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作在實際展開的過程中的困境

1.同類物資在進行固定資產(chǎn)認證的時候存在認證模糊的現(xiàn)象。對于新出臺的會計制度來說，在對單位價值沒有達到標準，但是使用期限超過一年的大批量同類物資進行認證的時候，往往很難明確其到底是固定資產(chǎn)還是存貨。例如，事業(yè)單位采購了30把單價為120元的椅子，按照新的會計制度，其在數(shù)量上并沒有滿足固定資產(chǎn)的標準，同時，椅子的使用期限基本可以確定其在一年以上，這時候可以將其當作固定資產(chǎn)，同時也可以當作存貨處理。這是制度不完善的重要表現(xiàn)之一。此外，制度不完善還有一些其他的表現(xiàn)，例如，導(dǎo)致了零星采購與批量采購之間出現(xiàn)了本質(zhì)上的區(qū)別，也使得兩種采購方式的應(yīng)用呈現(xiàn)出了不協(xié)調(diào)的趨勢，這都為事業(yè)單位的財務(wù)管理工作正常展開埋下了隱患。

2.固定資產(chǎn)的折舊方式相對單一。在新的會計制度之下，事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行折舊處理的時候，往往是通過年限折舊平均的方式來展開的，這種折舊方式往往只能是起到對價值進行估算的作用。隨著我國科技水平的快速發(fā)展，在儀器設(shè)備方面的更換也越來越頻繁，如果只是按照平均年限的方式來進行折舊計算，往往很難顯示出設(shè)備的消耗情況，這也就使得可最終的固定資產(chǎn)價值確定數(shù)目與實際市場價值有較大出入。

3.固定資產(chǎn)的購置以及使用管理制度存在不健全的情況。目前來看，事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行購置以及使用的時候，往往存在預(yù)算不夠準確的情況，歸根結(jié)底，其與相關(guān)管理制度不健全有直接關(guān)系。在進行物品采購的過程中，需要與符合實際的、合理的方案對其進行支持，如果方案存在漏洞很容易導(dǎo)致資金浪費的情況出現(xiàn)。尤其是在物品入庫的環(huán)節(jié)中，如果沒有及時對物質(zhì)進行審核以及登記，很有可能會導(dǎo)致實際賬目與預(yù)算存在較大出入的現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行報廢處理的時候往往也存在著一定的問題，很多工作人員往往沒有嚴格按照實際情況來進行報廢申請，甚至沒有經(jīng)過專業(yè)人員的審核。在進行固定資產(chǎn)采購的過程中，往往會涉及到多個程序，環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，很多工作人員往往會忽略采購成本核算的重要性，只是一味的追求設(shè)備的高端化以及規(guī)模化，這也使得固定資產(chǎn)管理工作在實際展開的過程中受到了較為嚴重的負面影響。同時，事業(yè)單位還有一些設(shè)備沒有到達使用年限，也沒有出現(xiàn)故障便開始退下生產(chǎn)線，更換新設(shè)備，這種盲目重復(fù)購置同一設(shè)備的方式也使得資金成本浪費的情況經(jīng)?？沙霈F(xiàn)，同時也不利于企業(yè)核算工作的展開，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理模糊的情況經(jīng)常出現(xiàn)。

4.固定資產(chǎn)的公允價值沒有得到有效體現(xiàn)。新會計制度規(guī)定了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該要計提折舊，這也在一定程度上體現(xiàn)了固定資產(chǎn)應(yīng)用的賬面價值，而折舊卻是為了反映固定資產(chǎn)在一定使用期間之內(nèi)的平均損耗情況，不會根據(jù)市場價格的變動情況而發(fā)生變動。也就是說，固定資產(chǎn)計提折舊的方式很難實現(xiàn)對市場價格變動情況的反映。隨著我國社會科技水平的不斷提升，尤其是科技新產(chǎn)品的換代速度不斷加快，當某一個科研產(chǎn)品出現(xiàn)之后在此之前的電子產(chǎn)品馬上就會出現(xiàn)降價的情況，其市場價值也會跟著貶值，這也就導(dǎo)致了很大一部分固定資產(chǎn)的公允資產(chǎn)與賬目上的實際價值存在出入，這也就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)核算的難度有了一定的提升。

“雙賬”核算在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理中的應(yīng)用探析

1.“雙賬”會計核算簡述。為了可以更好的適應(yīng)財政部修訂的《行政單位會計制度》，開始對固定資產(chǎn)應(yīng)用“雙分錄管賬”的方式，簡稱為“雙賬”。一般情況下，事業(yè)單位在應(yīng)用“雙分錄”會計核算的方式來進行固定資產(chǎn)核算管理的時候，應(yīng)該對事業(yè)單位的資產(chǎn)以及負債情況進行明確，這屬于基礎(chǔ)核算的內(nèi)容，一定要保證其核算準確性。“雙分錄”核算主要是指以責權(quán)的發(fā)生情況為基礎(chǔ)對事業(yè)單位收支情況進行體制化的核算。例如，當同一筆業(yè)務(wù)同時存在收入以及之處的時候，應(yīng)該應(yīng)用“雙分錄”的方式進行核算。此種核算方式的應(yīng)用使得會計核算工作在實際展開的過程中其核算范圍更加廣闊，不僅提升了核算工作效率，同時也是的現(xiàn)階段事業(yè)單位的實際預(yù)算情況得到了清晰具體的展示。同時，在對“雙分錄”核算方式進行應(yīng)用的時候，應(yīng)該注意根據(jù)不同的事業(yè)單位來確定不同的應(yīng)用理念，這樣才能使此種核算方式發(fā)揮出理想效果。在新的《行政單位會計制度》中，對會計核算目標進行了明確，同時也向財政審計等監(jiān)督部門以及社會公眾提供了事業(yè)單位最新的財務(wù)狀況以及預(yù)算工作執(zhí)行進度等等。

2.具體應(yīng)用策略。在對“雙分錄”核算方式進行應(yīng)用之前，應(yīng)該注意以新會計制度為依據(jù)，對固定資產(chǎn)的核算編制進行完善。想要更好的實現(xiàn)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算以及管理工作，應(yīng)該對新制度有詳細的了解，結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位自身發(fā)展的實際情況來對資產(chǎn)的長期用途進行明確，以此作為固定資產(chǎn)核算管理工作展開的基礎(chǔ)。構(gòu)建起完善的固定資產(chǎn)預(yù)算編制以及應(yīng)用編制，可以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的實際價值以及數(shù)量進行明確，這樣更加有利于之后的細化核算工作展開，同時也使得違法違規(guī)的行為得到了有效處理。在展開固定資產(chǎn)購置資金預(yù)算編制工作的時候，應(yīng)該注意對現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展的是情況有充分了解，可以嘗試運用先進的信息技術(shù)來實現(xiàn)資金信息的實時共享，這樣可以使事業(yè)單位的資金去向得到動態(tài)化的展示，同時也有利于及時制定出適合事業(yè)單位的資金管理報表體系。

（1）上級部門盡快制定新制度實施明細。對于固定資產(chǎn)來說，其折舊問題非常重要，會直接關(guān)系到事業(yè)單位的成本控制以及經(jīng)濟效益。在對折舊年限進行確定的時候，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段事業(yè)單位運行發(fā)展的具體情況進行具體分析，同時還要注意充分結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用情況，這樣才能使折舊年限得到有效確定。對于事業(yè)單位的財務(wù)部門來說，其肩上責任重大，應(yīng)該建立起嚴格的、規(guī)范的制度。上級財務(wù)部門應(yīng)該對同類物資確定為固定資產(chǎn)的相關(guān)問題作出嚴格規(guī)定，保證規(guī)定具有時效性以及實用性，從而實現(xiàn)在根本上對存貨的處理方式進行明確，并且規(guī)范執(zhí)行部門的執(zhí)行力度。（2）注意應(yīng)用加速折舊法。對于加速折舊法來說，其在我國事業(yè)單位的應(yīng)用范圍并不大，還屬于逐漸推廣的過程中。加速折舊法主要是通過雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法來實現(xiàn)折舊計算。在新會計制度中，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)這就情況有新的規(guī)定：事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行折舊時不需要考慮凈殘值。這也使得事業(yè)單位在今后確定折舊年限的時候更加易于操作，使得事業(yè)單位的更新?lián)Q代問題得到了有效解決，同時也解決了平均年限不清晰的問題。（3）“雙分錄”在政府儲備物資中的核算。當新會計制度出臺之后，公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲備物資也被算作固定資產(chǎn)，同時也可以應(yīng)用“雙分錄”的方式對其進行核算處理。在原有的制度下，如何對事業(yè)單位的公共服務(wù)資產(chǎn)進行核算一直存在缺失，這也使得核算工作在實際展開的過程中往往容易受到多種因素的影響。還有一些事業(yè)單位甚至沒有對政府儲備物資以及公共基礎(chǔ)設(shè)施進行核算，這也使得很多物資沒有及時入賬，這樣勢必會對政府的資產(chǎn)管理工作展開產(chǎn)生較為嚴重的負面影響。當新的會計制度出臺之后，明確規(guī)定要建立起責權(quán)發(fā)生制，從而形成事業(yè)單位的綜合財務(wù)報告制度，專業(yè)那個也使得政府儲備物質(zhì)的核算更加準確。

3.通過計提減值的方式反映固定資產(chǎn)的公允價值。對于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)方式來說，往往與市場發(fā)展存在一定隔閡，不能夠?qū)κ袌龅淖儎忧闆r作出積極響應(yīng)。因此，當新會計制度出臺之后，應(yīng)該注意對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，對于事業(yè)單位來說，新會計制度對其內(nèi)部財務(wù)運行管理情況的影響是非常明顯的。當資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生變化之后，想要更加真實的反應(yīng)出固定資產(chǎn)的實際價值，可以嘗試增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”的方式來實現(xiàn)對固定資產(chǎn)可回收金額的準確反映，這樣一來也使得資產(chǎn)減值損失得到了有效控制。同時，事業(yè)單位還可以通過年檢的方式來對這一新增設(shè)的科目進行操作，從而實現(xiàn)對回收金額的有效統(tǒng)計。事業(yè)單位在對計提減值方式進行應(yīng)用的時候，應(yīng)該注意參考資產(chǎn)價值的大小，保證其與會計重要性準則相符合，這樣一來也提升了固定資產(chǎn)的回收金額估計率。

4.固定資產(chǎn)變賣期間“雙分錄”核算方式的運用。在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)變賣期間進行“雙分錄”核算操作的時候，應(yīng)該注意對抵銷分錄的類型進行明確，主要包括以下幾個方面。

第一，交易當期編合并報表。固定資產(chǎn)：原價——（內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）。第二，交易以后使用期間編合并報表（每年均相同）。借：未分配利潤——年初（內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）；貸：固定資產(chǎn)——原價。第三，變賣期間。要注意對銷貨成本進行確定，其主要是指事業(yè)單位內(nèi)部一方向另一方出售產(chǎn)品時的成本；要明確變價收入，其主要是指事業(yè)單位的內(nèi)部購置資產(chǎn)在向外出售的時候，是按照固定資產(chǎn)使所取得的收入進行核算；要明確購置成本，其主要是指事業(yè)單位內(nèi)部一方向另一方購置資產(chǎn)時所支付的金額。

對于事業(yè)單位而言，由于經(jīng)濟變動的實際需求，固定資產(chǎn)變賣情況經(jīng)常出現(xiàn)，在進行固定資產(chǎn)變賣的時候，另一方收購后應(yīng)該為管理部門用作固定資產(chǎn)核算，如果固定資產(chǎn)沒有計入到事業(yè)單位的折舊計算當中，購入方應(yīng)該在該項目屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)期間編制報表，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行抵銷。

結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，再加上信息更新速度很快，這也就使得行業(yè)內(nèi)部的市場競爭壓力越來越大。對于事業(yè)單位來說，其是我國主要經(jīng)濟體，同時也是社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。在新會計制度之下，事業(yè)單位應(yīng)該對現(xiàn)階段自身發(fā)展的實際情況有清晰具體的了解，從而實現(xiàn)對新會計制度的有效運用，嚴格按照制度規(guī)范來展開核算管理工作。目前，“雙分錄”核算方式在我國事業(yè)單位的應(yīng)用較為普遍。對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算工作而言，在實際展開的過程中往往會出現(xiàn)一些問題，這也使得核算管理工作的綜合質(zhì)量受到了一定影響，同時也直接影響到了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的正常展開。固定資產(chǎn)核算會涉及到多個環(huán)節(jié)，因此要對核算方式進行創(chuàng)新，明確規(guī)定固定資產(chǎn)的年限，這樣可以使預(yù)算管理工作效果更加理想，這也使得事業(yè)單位獲得了更加廣闊的發(fā)展前景。