基于“營(yíng)改增”下事業(yè)單位涉稅問(wèn)題淺析

文| 王 霞

“營(yíng)改增”是我國(guó)增值稅改革的重要措施之一，很大程度上減少了重復(fù)納稅的情況。從事業(yè)單位的角度來(lái)講，“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的收入加強(qiáng)了監(jiān)管，對(duì)其會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。因此，事業(yè)單位基于“營(yíng)改增”大環(huán)境下對(duì)涉稅問(wèn)題和工作管理問(wèn)題的研究分析，是十分有必要的。

“營(yíng)改增”下事業(yè)單位受到的影響

事業(yè)單位收入受到的管理更為嚴(yán)格

事業(yè)單位是國(guó)家執(zhí)行公共服務(wù)和管理的非盈利單位，其主要在國(guó)家撥款及財(cái)政補(bǔ)助的支持下運(yùn)作。對(duì)事業(yè)單位而言，國(guó)家撥款、財(cái)政補(bǔ)助等收入都是免稅的，而其他類(lèi)收入是否需要納稅，就需要仔細(xì)評(píng)估了。事業(yè)單位收入都是由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，意味著事業(yè)單位收入都需要上繳。這種特殊的收入處理形式，導(dǎo)致很多事業(yè)單位從業(yè)者都認(rèn)為其所有收入都不存在納稅的情況。正是這種意識(shí)，導(dǎo)致很多事業(yè)單位的應(yīng)稅收入沒(méi)有按照規(guī)定納稅，對(duì)國(guó)家收入結(jié)構(gòu)造成不利影響。在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，增值稅由國(guó)稅征收，意味著事業(yè)單位需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)接受核定。然后對(duì)相關(guān)增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)進(jìn)行判定，按照標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。也就是說(shuō)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位收入的管理將更為嚴(yán)格，需要事業(yè)單位重視收入管理。

促使事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式

由于事業(yè)單位收入的特殊性，尤其是其應(yīng)稅收入多數(shù)都用作日常經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用。這種情況下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中難以滿足收入成本配比的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可抵扣成本的界定存在困難。而在“營(yíng)改增”背景下，事業(yè)單位收入中的應(yīng)稅項(xiàng)目較少，且存在大量免稅項(xiàng)目。而為了滿足“營(yíng)改增”的相關(guān)要求，享受增值稅抵扣，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)其中的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分析。

事業(yè)單位稅負(fù)方面的影響

在“營(yíng)改增”大背景下，關(guān)于對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)方面的影響，需要看事業(yè)單位是否核定了一般納稅人。如果事業(yè)單位認(rèn)定了增值稅小規(guī)模納稅人，基于“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，其在稅負(fù)方面受到的影響比較小，很多情況下稅負(fù)還會(huì)有所減輕。但如果事業(yè)單位核定了一般納稅人，意味著名義上的稅率有所提升。比如，事業(yè)單位相關(guān)固定資產(chǎn)的出租收入，按照營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，而按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅率是11%。另外，事業(yè)單位的很多應(yīng)稅項(xiàng)目都很難對(duì)可抵扣部分進(jìn)行界定，并且像人力成本這方面的專(zhuān)用發(fā)票也比較難以取得。所以，針對(duì)這樣的事業(yè)單位，“營(yíng)改增”之后其稅負(fù)甚至可能會(huì)加重。

“營(yíng)改增”下事業(yè)單位涉稅問(wèn)題的解決思路和對(duì)策

構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行制度

事業(yè)單位需要對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深入研究，對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革和優(yōu)化。

稅務(wù)事項(xiàng)方面，需要相關(guān)人員對(duì)涉稅事務(wù)的管理引起足夠的重視，設(shè)定專(zhuān)門(mén)的崗位來(lái)執(zhí)行應(yīng)稅事項(xiàng)相關(guān)工作的執(zhí)行和管理。尤其要對(duì)相關(guān)可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行分析，讓單位切實(shí)享受到相關(guān)政策福利。會(huì)計(jì)核算工作方面，事業(yè)單位需要在“營(yíng)改增”實(shí)行的背景下，針對(duì)不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行規(guī)范處理，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》科學(xué)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄工作的科學(xué)管理，幫助單位在合理的范圍內(nèi)獲取更多增值稅抵扣額，降低單位稅負(fù)。

做好應(yīng)稅收入的界定

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)單位所有收入進(jìn)行分析，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行收入分類(lèi)。首先要將收入科學(xué)分為財(cái)政撥款收入、非財(cái)政撥款收入，然后對(duì)非財(cái)政撥款收入性質(zhì)進(jìn)行界定，確定免稅收入和應(yīng)稅收入。然后建立完整的單位納稅項(xiàng)目體系，為后續(xù)的納稅工作奠定可靠的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定的研究，做好不同類(lèi)型收入的處理和納稅工作，一方面響應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策精神，另一方面提高單位納稅工作執(zhí)行和管理水平。

提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

要在“營(yíng)改增”背景下做好事業(yè)單位的納稅工作，一支專(zhuān)業(yè)可靠的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍不必客氣。為此，事業(yè)單位需要提高財(cái)務(wù)人員考核要求，一方面要求其掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)技能，另一方面要求其充分了解和掌握“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容。必要時(shí)，在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，實(shí)行精細(xì)化財(cái)務(wù)管理。在此基礎(chǔ)上，建立科學(xué)合理的激勵(lì)制度，提高財(cái)務(wù)人員工作積極性，為提高事業(yè)單位管理水平做出貢獻(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

總結(jié)來(lái)講，“營(yíng)改增”作為近年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域推出的重要制度，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作和稅收管理工作帶來(lái)了多方面的影響。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將這個(gè)政策的推行作為一個(gè)契機(jī)，改變傳統(tǒng)工作模式下應(yīng)稅項(xiàng)目模糊不清、管理混亂的現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)之上，深入研究“營(yíng)改增”相關(guān)政策的內(nèi)容和規(guī)定，通過(guò)建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度，降低單位稅負(fù)，提高財(cái)務(wù)管理水平。