財務會計與稅務會計的差異分析及協(xié)調(diào)路徑

文| 劉英麗

伴隨國內(nèi)市場經(jīng)濟的飛速增長，相應的經(jīng)濟體制也得到了及時的創(chuàng)新，極大地促進了法律方面的完善，并且規(guī)范了相應的會計及稅務等制度。在多元化發(fā)展的時代下，為了確保國民經(jīng)濟的持續(xù)增長，則應正視財務與稅務這兩種會計間的差異，及時協(xié)調(diào)好它們的關(guān)系。

財務、稅務會計概述

在企業(yè)內(nèi)部，財務會計是指經(jīng)由會計人員，監(jiān)督、核算資金動向，以企業(yè)利益直接關(guān)系體反應經(jīng)營、財務情況等信息為管理目標，并基于此展開經(jīng)濟管理。

財務會計強調(diào)真實性，但在會計信息中體現(xiàn)出企業(yè)利益上和贊助方、債權(quán)人等之間所形成的關(guān)系，并且在經(jīng)濟決策中以會計信息為參考內(nèi)容。稅務會計是指用于申報納稅、核算稅款、躊籌稅務的一系列會計工作。其中主要監(jiān)督、體現(xiàn)、上報、核算納稅人需要納的稅額，具有明顯的強制、廣泛、統(tǒng)一、獨立等特點。

財務、稅務會計的主要差異分析

1.目標差異。①服務主旨存在差異。通過財務會計，意欲真實、全面地反映企業(yè)的公允財務情形、經(jīng)營效益。而通過稅務會計，則意欲依法進行納稅，并且籌劃稅務；②理論依據(jù)存在差異。在財務會計中，企業(yè)會計是會計工作的核算原則、常用方法等。而在稅務會計中，稅法才是基本的會計原則、方法；③服務不同的對象。財務會計常常會服務于企業(yè)債權(quán)人、其他融資方等。而稅務會計一般服務于納稅人。

2.計量、確認間的差異。在計量、確認原則方面，財務會計多存在于《企會準則》內(nèi)；而稅務會計則往往隱藏于稅法內(nèi)。具體的差異主要涉及以下方面：①可靠性、實際發(fā)生基本原則存在差異；②關(guān)聯(lián)性原則上存在差異；③權(quán)責制原則上存在差異；④過往成本原則上存在差異；⑤安全、真實性、確定原則上存在差異；⑥側(cè)重實質(zhì)或形式原則上存在差異；⑦重要、法定原則上存在差異；⑧效益、資本支出原則上存在差異；⑨配合比原則上存在差異；⑩特有原則上存在差異。

協(xié)調(diào)財務及稅務會計的路徑

伴隨新稅法、準則日益廣泛地推行，財務、稅務會計出現(xiàn)了差異更加明顯的確認、計量情況。若不有效協(xié)調(diào)則會釀成明顯的不良后果，如增大企業(yè)成本、流失稅款、形成虛假財務信息、擴大涉稅風險等，所以，迫切需要本著效益在成本之上及實用、可操作等原則，來合理協(xié)調(diào)二者在計量、確認上的差異，具體的路徑如下：（1）創(chuàng)建協(xié)調(diào)機制。財政部作為會計準則的規(guī)劃方，還會聯(lián)合稅務總局一起下達稅收法規(guī)。這樣便令政策法規(guī)沖突頻發(fā)，但是二者的根本目標卻一樣，故此這些暫時性差異是能進行溝通協(xié)調(diào)的。通過創(chuàng)建制度，來溝通、配合這兩個部門，分別成立代表機構(gòu)，并且經(jīng)?！皶怼?，加強法規(guī)出臺、執(zhí)行的聯(lián)系，可幫助企業(yè)協(xié)調(diào)這二者，強化反避稅立法，進一步完善這二者。（2）完善協(xié)調(diào)手段。在財務報表中，披露涉稅信息。目前，針對納稅調(diào)整，稅務人員在進行核查時，要從浩瀚的會計資料中，將原始憑證搜羅到，則既費力又耗時。而在當前的會計準則中，往往披露少量的涉稅信息即可。這樣稅務機關(guān)便無法監(jiān)管整個征繳環(huán)節(jié)，而考慮到納稅表的不可公開性，故此股東、債權(quán)人等無從了解稅款征收信息，以至于理解不了會計效益和應稅間的差異。為了更多地披露涉稅信息，則可基于所得稅內(nèi)容，增添披露上市企業(yè)涉稅信息的條款。例如，詳細披露稅收優(yōu)惠、減免信息；披露會計內(nèi)部利潤和所得應稅差異額之間的不同與性質(zhì)等。另外，還可以針對“總利潤”、“所得稅”，添加“調(diào)整納稅增減額”、“所得應納稅額”，按明細賬、備查賬填列調(diào)整額，以全面體現(xiàn)差異調(diào)整情況。從長遠角度來看，建立與會計核算體系獨立的納稅調(diào)整有關(guān)會計內(nèi)容。（3）建立與稅務會計獨立的核算系統(tǒng)。①針對經(jīng)濟事項，根據(jù)稅務會計分類，逐一展開核算工作，并且就原始憑證，采取一套做兩套賬的模式；②簡單地核算其中的納稅調(diào)整。從“兩者”分離的情況出發(fā)，稅務會計通過新的核算系統(tǒng)，來真實地反映納稅調(diào)整情況。在納稅調(diào)整中，會計、賬戶設計需要能反映出所得稅法和企業(yè)財務會計特點的不同，達到征管稅收、核算會計的要求。在分類科目設置上，不可以過多。在建立調(diào)整納稅、核算會計系統(tǒng)的實踐中，設計“暫時或永久性差異”、“收入調(diào)整項目”、“扣除調(diào)整項目”、“權(quán)益調(diào)整項目”、“納稅調(diào)整項目”等，并且按照明細科目，設置各自的賬戶，以此來分類、連續(xù)地體現(xiàn)會計要素的變動情況。按照“暫時差異=權(quán)益一納稅+永久差異”的關(guān)系(結(jié)轉(zhuǎn)“扣除及收入調(diào)整”余額至“納稅調(diào)整”中，完成結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額存在)，來編制調(diào)整納稅后的稅務會計最終報告。

結(jié)語

總之，目前，針對財務、稅務會計，有關(guān)方面必須全面分析二者的差異。再基于此，探索出有效協(xié)調(diào)二者的路徑，實行更具針對性的管理制度，提高會計服務水平。這么一來，方才能更加高效地實現(xiàn)財務、稅務會計的基礎目標，幫助企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟利益、大幅提升市場核心競爭實力，并且促進市場更加健康地發(fā)展壯大。