政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)思考

◎周秋月

當(dāng)前，政府工作越來越重要，已經(jīng)由管理職能向服務(wù)功能轉(zhuǎn)變，為了更好的實現(xiàn)服務(wù)目標(biāo)，則需要在各個方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對接市場與社會。政府會計制度能夠科學(xué)保障政府會計工作方向，傳統(tǒng)的政府會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計，目前的決算報告制度已無法真實體現(xiàn)政府支出與投入，同時，為了加強預(yù)算會計制度體系建設(shè)，財政部又專門出臺文件，詳細(xì)規(guī)定了不同財政總預(yù)算會計制度的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，目前看，政府會計還沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只有全面依托現(xiàn)有制度，推動政府會計制度改革，才能有效做好服務(wù)，推動全社會經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展。

一、政府會計準(zhǔn)則制度要點

財政部出臺的政府會計準(zhǔn)則，主要是針對各個政府部門的。從實際運行情況看，政府會計包括預(yù)算會計與財務(wù)會計兩類，預(yù)算會計主要是通過收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制。制度的改革帶動了機制的創(chuàng)新，為了全面適應(yīng)制度建設(shè)，需要政府部門采取一定的措施，做好配套與協(xié)調(diào)，行政單位會計核算也呈現(xiàn)了新的形態(tài)，和以往的會計制度相比，增加了一定的難度。政府預(yù)算會計是預(yù)算支出與結(jié)余總和為預(yù)算收入，財務(wù)會計是資產(chǎn)與費用的和等于凈資產(chǎn)與負(fù)債、收入的總和。

二、“平行記賬”形成經(jīng)過分析

從財政部制定的新制度中，我們也能夠看到對“平行記賬”的具體規(guī)定。單位管理的現(xiàn)金收支，要想全面做好財務(wù)會計核算，不能失去預(yù)算會計核算一項；而其余的業(yè)務(wù)則不需要進(jìn)行核算。新規(guī)定的雙重基礎(chǔ)，決定了“平行記賬”在財務(wù)實踐前提下自然改變。盡管新規(guī)指出雙重概念，但是發(fā)票卻只有一份，從技術(shù)的角度來看，不能在財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重系統(tǒng)同時展現(xiàn)，也就是說，發(fā)票是唯一原始憑證，如果在兩個系統(tǒng)出現(xiàn)，則很難形成兼容，只可在固定賬套體系下做好相關(guān)核對。這樣就出現(xiàn)了財務(wù)上的矛盾，怎樣科學(xué)做好問題的解決，真正體現(xiàn)雙重功能價值，則是政府會計標(biāo)準(zhǔn)的重點內(nèi)容，需要在制定標(biāo)準(zhǔn)時，做好科學(xué)測算。由此，“平行記賬”也有了一個大體的范圍，一切外來原始憑證均要在財務(wù)會計賬套中，同時，完成相關(guān)的核對；預(yù)算會計賬套賬務(wù)要根據(jù)前者基礎(chǔ)進(jìn)一步開展，這樣，才能達(dá)到系統(tǒng)的同一性，保證了系統(tǒng)的穩(wěn)定與安全，要科學(xué)合理開發(fā)出適合政府會計基礎(chǔ)的軟件，有效解決好雙重矛盾問題，形成能夠自動生成的核算體系模式。

三、平行記賬特征

單式記賬方式對記錄現(xiàn)金收付款項有一定的作用，而復(fù)式記賬則能夠在同一賬目中記錄不同的業(yè)務(wù)，保證了經(jīng)濟的全面發(fā)展，為經(jīng)濟助力。通過對不同賬戶的設(shè)立，能全面把經(jīng)濟業(yè)務(wù)充分的體現(xiàn)到賬目科目中，達(dá)到一目了然的效果。平行記賬具有自身的特點：一是具備較強的針對性。平行記賬有極強的針對性，特別符合經(jīng)濟活動往來的記賬，對納入預(yù)算管理具體現(xiàn)金收支款項有著良好的記錄功能，不相干業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生影響。二是具備良好的雙重功能。平行記賬并非雙系統(tǒng)核算，但是，在實際應(yīng)用過程中，能夠達(dá)到兩個系統(tǒng)兼容。記賬憑證只需一份原始憑證就能夠分別進(jìn)行處理，保證了記錄的精準(zhǔn)度。在具體會計工作中，二者關(guān)聯(lián)度非常高，要通過預(yù)算會計處理結(jié)果才能自動形成，保證了會計處理的便利快捷。傳統(tǒng)處理方式是相對落后的，并不符合當(dāng)前經(jīng)濟運行模式發(fā)展，傳統(tǒng)處理主要是把資產(chǎn)攤銷或折舊，這樣，就能夠測算出非流動性資產(chǎn)及資金情況。但這樣的模式無法體現(xiàn)更多的會計核算環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)作用不能發(fā)揮出來。新規(guī)定的出臺，全面解決了資產(chǎn)及基金的問題，通過有效的頁面，提高了資金分析能力，從另一個角度講，主要是資金結(jié)存有了全面的提升。核算資金結(jié)存方式增加，貨幣額度、賬戶額度及應(yīng)返還額度等均能夠充分體現(xiàn)出來。如果得到預(yù)算收入，則要做好借記資金結(jié)存，貸記成具體收入；具體支出就需借記成相應(yīng)預(yù)算支出及貸記成相應(yīng)結(jié)存，造成了核算收入差異。財務(wù)會計預(yù)算體系制定了收入科目，使各個科目之間形成了統(tǒng)一照應(yīng)，相關(guān)單位只要輸入數(shù)字，就能夠把財務(wù)會計收入及預(yù)算收入進(jìn)行對比，保證了會計工作順利開展。

四、平行記賬的具體分析

1.具體關(guān)聯(lián)科目。

財務(wù)會計及預(yù)算會計賬套對各個類別科目有著明確的規(guī)定，相關(guān)的科目間具備良好的關(guān)聯(lián)，一般來講，均會重點強調(diào)“預(yù)算”功能。比如說對應(yīng)財政撥款收入一項則為財政撥款預(yù)算收入；對應(yīng)上級補助收入一項則為上級補助收入；對于市場行為產(chǎn)生的經(jīng)濟收入，也會以投資收益的方式，設(shè)立獨立的科目，保證了投資預(yù)算收益賬目清晰。財務(wù)會計賬套利息、捐贈、租金等也都能夠形成一個統(tǒng)一的科目，進(jìn)行了更加細(xì)致的劃分。對于單位的系列活動，也形成經(jīng)費一項，表示為行政支出；賬套所得稅是非財政撥款，也是累計結(jié)余的一部分。貨幣資金科目為“資金結(jié)存”項，財務(wù)會計賬套存在銀行存款、庫存現(xiàn)金的，也會設(shè)置資金結(jié)存科目，保證了各項工作能夠交叉進(jìn)行。

2.具體轉(zhuǎn)賬流程。

在進(jìn)行具體的操作過程中，需要全面按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行，轉(zhuǎn)賬要保證科學(xué)合理，才能使資金流向得到明確。轉(zhuǎn)賬流程是財務(wù)會計中最為主要的一個流程，要嚴(yán)格操作做好監(jiān)督與管理，保證流程操作規(guī)范。財務(wù)會計賬套中，相應(yīng)轉(zhuǎn)賬需要做好期限設(shè)計，根據(jù)不同的日期做好流程劃分，合理區(qū)分開不同轉(zhuǎn)賬的詳細(xì)情況，根據(jù)年月的不同，做好相關(guān)設(shè)計。按月轉(zhuǎn)賬主要是對財政撥款進(jìn)行操作，收入賬戶可以轉(zhuǎn)入盈余賬戶；以業(yè)務(wù)活動費為例，費用類賬戶可轉(zhuǎn)入盈余賬戶借方。年度轉(zhuǎn)賬主要是把盈余賬戶全年累計余額轉(zhuǎn)入盈余分配賬戶，使賬目結(jié)平；根據(jù)年度的收入與支出比例，全面做好收入與支出賬戶轉(zhuǎn)賬操作，確保年度財務(wù)分析與決策。具體操作時，其標(biāo)準(zhǔn)流程為結(jié)轉(zhuǎn)不同線路資金收支；結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余；分配非財政撥款等。

3.本年盈余及預(yù)算結(jié)余。

政府會計工作中，財務(wù)會計及預(yù)算會計需要進(jìn)行具體的核算，那么，進(jìn)行具體核算工作時，核算會受到不同因素的影響，造成核算的不真實，要全面做好分析與預(yù)測，避免不合理因素對結(jié)果產(chǎn)生影響，年度盈余與預(yù)算結(jié)余會有偏差，需要操作時做好全面處理。預(yù)算會計系統(tǒng)以年度為預(yù)算結(jié)余基礎(chǔ)，通過預(yù)算分配，做好資金分配的調(diào)整，調(diào)節(jié)后數(shù)額和財務(wù)會計系統(tǒng)盈余相同。調(diào)節(jié)重要事項要調(diào)加未收和已付，調(diào)整完成后，也要對其他事項做調(diào)整，避免出現(xiàn)沖突，確保額度相同。

五、結(jié)束語

“平行記賬”能夠全面保證財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)雙重運行，通過技術(shù)處理，使二者能夠有效適應(yīng)要求，確保了互相銜接又達(dá)到相互分離，“平行記賬”能夠全面提高政府工作效能，保證了社會經(jīng)濟良好運行。