小議企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

◎閆思岐 宋欣

企業(yè)全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理控制中的重要組成內(nèi)容，它指的是通過(guò)計(jì)劃、組織、控制以及協(xié)調(diào)企業(yè)人、財(cái)、物等資源來(lái)執(zhí)行企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。顯示現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理工作中依舊存在一些問(wèn)題，比如說(shuō)預(yù)算基礎(chǔ)薄弱、預(yù)算流程不規(guī)范、執(zhí)行力不強(qiáng)等，怎樣構(gòu)建一套完善科學(xué)的全面預(yù)算管理體系是企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者必須要重視的一個(gè)問(wèn)題。

一、全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是一種非常有效的企業(yè)管理、控制工具，企業(yè)管理者可以通過(guò)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)如下作用：

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理作為一種在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具，可以將既定經(jīng)營(yíng)通過(guò)預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

2.實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核。

全面預(yù)算管理是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為企業(yè)與各責(zé)任單位績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。

3.合理配備企業(yè)資源。

全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可以用來(lái)作為調(diào)度與分配企業(yè)資源的重要依據(jù)之一。

4.增收節(jié)支。

全面預(yù)算體系中包括有關(guān)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的各個(gè)部分。企業(yè)可通過(guò)對(duì)這些因素的預(yù)測(cè)，并配合管理報(bào)告與績(jī)效獎(jiǎng)懲措施，對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行日常監(jiān)控與決策，從而達(dá)到增收節(jié)支的目的。

5.實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。

全面預(yù)算管理可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)告采取相應(yīng)的措施。

二、全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行過(guò)程

1.全面預(yù)算管理的編制。

（1）全面預(yù)算管理的編制方法。

常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算（也叫動(dòng)態(tài)預(yù)算）和零基預(yù)算，它們?cè)诰幹粕细饔欣住Ｔ趹?yīng)用中，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況盡量使用科學(xué)的預(yù)算編制方法。

（2）預(yù)算編制的程序。

全面預(yù)算先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)，各基層單位根據(jù)一級(jí)管理一級(jí)的原則制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部門預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬定整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過(guò)自上而下，自下而上的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。

2.全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程。

一是預(yù)算目標(biāo)確定。確定預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理執(zhí)行的第一步，公司應(yīng)根據(jù)下達(dá)的預(yù)算、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及相關(guān)政策確定年度利潤(rùn)、產(chǎn)品收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債率等預(yù)算指標(biāo)，經(jīng)過(guò)反復(fù)論證修改，上報(bào)審批后確定。

二是預(yù)算執(zhí)行分析。公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室及各業(yè)務(wù)歸口管理部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況按月進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異原因及應(yīng)采取的措施。

三是預(yù)算的調(diào)整。由于實(shí)際與預(yù)算發(fā)生偏差，而由各責(zé)任中心根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理要求，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)審批后，對(duì)預(yù)算進(jìn)行人為調(diào)整，形成預(yù)算調(diào)整文件下發(fā)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)中有關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)，并更新資金使用計(jì)劃。

四是預(yù)算考核。按照預(yù)算管理委員會(huì)確定的預(yù)算考評(píng)的基本原則，定期對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考評(píng)。一方面作為績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)，另一方面為改進(jìn)預(yù)算考評(píng)制度和實(shí)際操作提供依據(jù)。年度終了還要根據(jù)實(shí)際情況劃分不同的檔次，與年終效益獎(jiǎng)掛鉤。

三、全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及其根源

當(dāng)前，企業(yè)在編制與實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1.缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因?yàn)轭A(yù)算是配置資源的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，是其向?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績(jī)的重要尺度。

2.經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。

在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受，且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

3.編制預(yù)算的方法落后，缺乏整合思想。

目前較為落后的方法⑴固定預(yù)算：只按某一業(yè)務(wù)編制預(yù)算。適應(yīng)范圍太窄，缺少可比性。⑵定期預(yù)算：以固定的期間編制預(yù)算。便于考評(píng)，卻盲目滯后。⑶增量預(yù)算：在原有基礎(chǔ)上調(diào)整的預(yù)算，比較簡(jiǎn)便。傳統(tǒng)方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的增長(zhǎng)率或節(jié)約率來(lái)編制預(yù)算，簡(jiǎn)便易行，省時(shí)省力，但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，不能適應(yīng)行業(yè)多變的市場(chǎng)環(huán)境。

4.缺乏完善的考核與獎(jiǎng)懲制度，失去預(yù)算的激勵(lì)作用

以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來(lái)執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了客觀因素對(duì)績(jī)效的不利影響，故意回避主觀方面的原因；考核方則常常摻雜個(gè)人情感，考核缺乏剛性，或者沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核流于形式。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的解決對(duì)策

1.建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，樹立以戰(zhàn)略為預(yù)算導(dǎo)向的管理理念。

預(yù)算管理必須基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，行業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向是預(yù)算管理的靈魂，沒有戰(zhàn)略，全面預(yù)算就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。公司戰(zhàn)略要根據(jù)前期的預(yù)算執(zhí)行情況做出相應(yīng)的修正，以保證戰(zhàn)略的嚴(yán)肅性和靈活性。

2.樹立市場(chǎng)觀念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。

預(yù)算管理必須面向市場(chǎng)，充分認(rèn)識(shí)以銷定產(chǎn)在企業(yè)預(yù)算管理中的重要性。為解決這一問(wèn)題，企業(yè)全面預(yù)算管理的范圍應(yīng)拓展到成本發(fā)生的源頭材料的訂購(gòu)和產(chǎn)品銷售的終端售后服務(wù)這兩個(gè)環(huán)節(jié)所提供的反饋信息。

3.科學(xué)地采用預(yù)算方法編制預(yù)算，建立流程控制的完整的預(yù)算體系。

完整的預(yù)算體系編制過(guò)程主要包括：目標(biāo)利潤(rùn)是預(yù)算編制的起點(diǎn)，編制銷售預(yù)算是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)編制預(yù)算的首要步驟，然后再根據(jù)以銷定產(chǎn)原則編制生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)編制所需要的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算；在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除了考慮計(jì)劃銷售量外，還應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有的存貨和年末的存貨；生產(chǎn)預(yù)算編制以后，還要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表是全部預(yù)算的綜合。

建立流程控制可以更加完善企業(yè)的全面預(yù)算體系。全面預(yù)算流程系統(tǒng)實(shí)行自動(dòng)控制，比如以銷定產(chǎn)的預(yù)算編制中，銷售收入沒有確定，下面的材料、人工的預(yù)算就不能編制，保證了預(yù)算編制的整體連貫。

4.建立健全預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮激勵(lì)作用。

全面預(yù)算管理的生命線是考核與獎(jiǎng)懲，只有通過(guò)科學(xué)考核，嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。每一個(gè)崗位，人員都要設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，將各預(yù)算責(zé)任單位、部門的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況掛鉤，關(guān)鍵在于有效調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性、主動(dòng)性和不斷創(chuàng)新的精神，使各層次的員工共同為實(shí)現(xiàn)預(yù)算而努力。

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平有著十分重要的意義。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，全面預(yù)算管理工作也被越來(lái)越多的企業(yè)所重視，當(dāng)然我們也要認(rèn)識(shí)到在全面預(yù)算管理的過(guò)程中還存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題，而這些缺陷和問(wèn)題也為我們的研究提供了切入點(diǎn)，信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了新的機(jī)遇，我們必須要積極探索新的方法，總結(jié)過(guò)去的教訓(xùn)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。