政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同

財(cái)政部 財(cái)會(huì)〔2019〕23號(hào) 2019年12月17日

第一章 總則

第一條為了規(guī)范政府方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱PPP項(xiàng)目合同，是指政府方與社會(huì)資本方依法依規(guī)就PPP項(xiàng)目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有以下特征：

（一）社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；

（二）社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。

本準(zhǔn)則所稱政府方，是指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。

本準(zhǔn)則所稱社會(huì)資本方，是指與政府方簽署PPP項(xiàng)目合同的社會(huì)資本或項(xiàng)目公司。

本準(zhǔn)則所稱PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，是指PPP項(xiàng)目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源：

（一）由社會(huì)資本方投資建造或者從第三方購買，或者是社會(huì)資本方的現(xiàn)有資產(chǎn)；

（二）政府方現(xiàn)有資產(chǎn)，或者對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建。

第三條本準(zhǔn)則適用于同時(shí)滿足以下條件的PPP項(xiàng)目合同：

（一）政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對(duì)象和價(jià)格；

（二）PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

第四條通常情況下，采用建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）、改建-運(yùn)營-移交（ROT）方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同，滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）不同時(shí)具有本準(zhǔn)則第二條第一款規(guī)定的兩個(gè)特征的合同，如建設(shè)-移交（BT）、租賃、無償捐贈(zèng)等，不屬于本準(zhǔn)則所稱的PPP項(xiàng)目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）不同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的兩個(gè)條件的PPP項(xiàng)目合同，如采用建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運(yùn)營（TOO）等方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）PPP項(xiàng)目合同中有關(guān)政府方對(duì)項(xiàng)目公司的直接投資，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》；有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對(duì)項(xiàng)目公司的投資，適用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（四）社會(huì)資本方對(duì)PPP項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，適用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)

第五條符合本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)由政府方予以確認(rèn)：

（一）與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（二）該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第六條PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為一個(gè)單項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。

第七條由社會(huì)資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)。

使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP 項(xiàng)目開始運(yùn)營日予以確認(rèn)。

政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。

社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)，同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)。

第八條在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的，政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本。

通常情況下，為增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本；為維護(hù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本。

第九條PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的，政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

第三章 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的計(jì)量

第十條政府方在取得PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。

第十一條社會(huì)資本方投資建造形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。

已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

第十二條社會(huì)資本方從第三方購買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及驗(yàn)收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

第十三條使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按規(guī)定以該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定。

第十四條政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按照PPP 項(xiàng)目開始運(yùn)營日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；按照相關(guān)規(guī)定對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與評(píng)估前資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用。

第十五條社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按照該資產(chǎn)改建、擴(kuò)建前的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價(jià)值后的金額確定。

第十六條除本準(zhǔn)則第十七條和第二十三條規(guī)定外，政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第十七條PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，政府方應(yīng)當(dāng)以評(píng)估價(jià)值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)值與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用；政府方按規(guī)定無需對(duì)移交的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)以PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第四章 PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

第十八條除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定外，政府方在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)，PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。

第十九條政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，在初始確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)，不確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。

社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。

第二十條按照PPP項(xiàng)目合同約定，政府方承擔(dān)向社會(huì)資本方支付款項(xiàng)的義務(wù)的，相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理結(jié)果不影響PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

政府方按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府方按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用；在以后期間支付款項(xiàng)時(shí)，相應(yīng)沖減負(fù)債的賬面余額。

第二十一條在PPP項(xiàng)目合同約定的期間內(nèi)，政府方從社會(huì)資本方收到款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理或計(jì)入當(dāng)期收入。

第二十二條在PPP項(xiàng)目運(yùn)營過程中，政府方因PPP項(xiàng)目資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八、十九條的規(guī)定同時(shí)增加PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。

第二十三條政府方按照本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營期間內(nèi)，按月對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊（攤銷）的，應(yīng)當(dāng)于計(jì)提折舊（攤銷）時(shí)沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額等于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額，等額沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額小于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額的相應(yīng)比例（即PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)初始入賬金額占PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的比例），沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額；當(dāng)期計(jì)提的折舊（攤銷）金額與所沖減的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。

第五章 列 報(bào)

第二十四條政府方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及相應(yīng)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。

第二十五條政府方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的下列信息：

（一）對(duì)PPP項(xiàng)目合同的總體描述。

（二）PPP項(xiàng)目合同中的重要條款：

1.PPP項(xiàng)目合同主要參與方；

2.合同生效日、建設(shè)完工日、運(yùn)營開始日、合同終止日等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)；

3.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的來源；

4.PPP項(xiàng)目的付費(fèi)方式；

5.合同終止時(shí)資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務(wù)；

6.政府方和社會(huì)資本方其他重要權(quán)利和義務(wù)。

（三）報(bào)告期間所發(fā)生的PPP項(xiàng)目合同變更情況。

（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息：

1.政府方確認(rèn)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及其類別；

2.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)、PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù)；

3.政府方確認(rèn)的與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的負(fù)債金額及其確定依據(jù)；

4.報(bào)告期內(nèi)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的金額；

5.報(bào)告期內(nèi)政府方向社會(huì)資本方支付的款項(xiàng)金額，或者從社會(huì)資本方收到的款項(xiàng)金額；

6.其他需要披露的會(huì)計(jì)信息。

第二十六條政府方除應(yīng)遵循本準(zhǔn)則第二十五條的披露要求外，還應(yīng)遵循其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度關(guān)于PPP項(xiàng)目合同的披露要求。

第六章 附 則

第二十七條對(duì)于不滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的PPP項(xiàng)目合同，政府方應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條（一）至（三）的規(guī)定披露與該合同相關(guān)的信息。

第二十八條本準(zhǔn)則自2021年1月1日起施行。政府方關(guān)于存量PPP項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)處理的新舊銜接辦法，由財(cái)政部另行規(guī)定。