關于高速公路PPP項目竣工結算財務工作的思考

向 敏

（中交第四航務工程局有限公司，廣東 廣州 510290）

引言

我國進入新的發(fā)展階段，國家非常重視基礎設施建設。高速公路建設在近幾年發(fā)展迅猛，處處體現了出行便民。但是僅靠國家出資建設高速公路會造成政府財政壓力過大，為了更好地實現和諧持續(xù)發(fā)展，PPP融資模式應用到高速公路建設中是可行的，既能減輕政府的經濟壓力，又能調動社會各方的資源，有利于高速公路的持續(xù)發(fā)展。

在高速公路PPP項目中，竣工結算對于建設單位是非常重要的工作?？⒐そY算財務工作不僅體現建設過程中的費用和資金流動，還是工程決算的依據，容不得半點馬虎，越來越受到建設單位的重視。

徐琪霞（2018）從審計對象性質、審計管理組織、審計程序以及審計內容等方面，對比分析了 PPP 模式下全程跟蹤審計的特點，提出加強PPP模式下建設項目全程跟蹤審計的對策[1]；鄧宇琦（2018）認為在PPP 項目模式下，我國建筑工程預結算工作中還存在著不足和問題，建筑企業(yè)必須結合PPP 項目模式的內涵和要求完善預結算工作中存在的漏洞和不足，保障企業(yè)內部的健康、穩(wěn)定，提升企業(yè)應對風險的能力，從而實現持續(xù)發(fā)展[2]?？讘c蓮（2018）認為要合理利用 PPP 模式對公路施工項目建設運營中的成本進行嚴格管控，盡量對公路施工項目成本做出限制，才能節(jié)約項目資金，實現最大的工程效益[3]?？v觀國內學者關于高速公路PPP項目的研究較多，但是關于項目建設期竣工結算財務管理工作的相對較少。做好高速公路PPP項目的財務管理工作，竣工結算是非常重要的一個環(huán)節(jié)。

一、高速公路PPP項目竣工結算財務的工作內容

一是完成統(tǒng)一部署。合約部、工程部、財務部配合整理竣工資料，做到合同、工程量、支付內容相匹配，保證合法合規(guī)性的基礎上滿足資料的合理性，杜絕人為因素造成的錯漏。夯實做好基礎工作，嚴格按制度執(zhí)行，查漏補缺，提高資料質量。

二是完善竣工結算財務信息臺賬。建設項目賬務處理是按費用科目歸集，遵循《企業(yè)會計準則》，不能完全滿足竣工結算工作的需求?？⒐そY算要求對項目成本按單個合同的資金支付、成本進行歸集整理，還要將成本對應概算項目進行重分類，對比分析。同時，財務資料有時間上的限制規(guī)定。為避免重復勞動、避免不可逆轉的工作時點產生的錯漏，滿足合法合規(guī)性的要求，在建設項目開始設置財務賬套時，應添加一些輔助核算。

三是完善發(fā)票信息臺賬。登記發(fā)票臺賬，按合同記錄收到發(fā)票、開具發(fā)票的情況，滿足稅務要求，注意與支付工程款、建安成本入賬信息相匹配。

四是完成概算的執(zhí)行分析?？⒐そY算需對總投資概算項目同實際執(zhí)行數據進行匯總，對比、分析節(jié)約和超支的原因。財務人員應注意在建設期過程中，對施工期各階段歸集時點成本，分析成本、資金支付是否同工程進度相符，工程量結算價格是否相符，階段性判斷是否能按總投資概算完成項目。對項目成本進行事中監(jiān)督，向項目負責人匯報總投資概算執(zhí)行率，如過程中出現執(zhí)行率超標的情況，應及時進行分析并采取應對措施。

五是完成內部考核目標。上級部門下達的建設項目管理考核指標，項目總經理簽訂的考核目標責任書是對項目的成本、利潤、資金、安全、質量等指標要求。財務人員應對考核目標進行分解，落實到部門、責任人。過程中對實際執(zhí)行數據按考核指標進行對比分析，及時向項目負責人、上級管理部門匯報，形成書面的批復，完善內部審批程序。

六是協(xié)助確認竣工結算審計單位。主要關注三大問題：是否滿足竣工結算專業(yè)化的需要，“三看”（看資質、看人員、看審計單位已審結完成的同類型項目）是否符合國家法律法規(guī)的要求，是否滿足當地人民政府的標準，是否進入審計局、質監(jiān)局的備選單位名庫；服務態(tài)度是否認真、在合規(guī)合法的基礎上能較好的平衡政府、企業(yè)、參建方等多方的利益需求。

二、高速公路PPP項目竣工結算財務工作存在的問題

（一）缺乏高素質的專業(yè)財務人員

高速公路PPP項目模式在我國發(fā)展較快，專業(yè)的竣工結算財務人員還是比較短缺的，很多建筑單位的財務人員專業(yè)素質較低。一是行業(yè)的性質決定竣工結算財務工作的艱難，很多高素質的財務人員不會選擇建筑行業(yè)，更傾向于選擇工作環(huán)境好的企業(yè)。二是建設單位聘請的財務人員不具有穩(wěn)定性，很多都是一個項目換一批財務人員，有些財務人員是剛畢業(yè)的大學生，對建筑行業(yè)沒有全面的接觸，對建筑工程領域的專業(yè)知識也知之甚少，無法準確地將所學到的結算知識運用到高速公路PPP項目的竣工期結算中，常常會出現項目漏算或重算的情況，造成結算工作拖延。三是項目的財務人員缺乏進取精神，不能及時學習新的財務知識，造成結算方法和結算思維的滯后，不利于結算工作的有效進行。

（二）管理層對竣工結算財務工作的重視度不足

建設單位的管理層大多關注項目的完成進度和質量，認為結算只是手續(xù)問題，對竣工結算的工作不購重視。特別是建設收尾時，在竣工結算開展前，大多數主要管理人員會離場，如建設過程中各部門存在基礎工作不完善的現象，會導致竣工資料的準備不充分，增加了竣工結算工作的難度。個別項目還錯誤的認為審計工作就是財務部、財務人員的事，管理層對竣工結算財務工作的重視度不足，使得竣工結算工作不能及時辦理，造成不必要的損失，也不能為政府提供真實有效的數據，長期以往影響項目的投資收益。

（三）沒有落實監(jiān)督管理機制

近年來，國家大力完善基礎設施建設，高速公路PPP項目的建設任務重，建設單位對于按時按質完成項目覺得壓力大，往往忽視了建立一支強有力的項目全程監(jiān)督團隊。建設單位內部自身審查的力量有限，對督促建設期竣工結算財務工作的力度也不夠，更多的是存在重造價審查，導致竣工結算工作不能有效地開展。

三、改進高速公路PPP項目竣工結算財務工作的措施

（一）提高財務人員的綜合素質

PPP投資項目的特點是最終形成資產，相對于一般的工程項目時間跨度更長、投資成本更大、管理的追溯性強。特別是在當前經濟形勢下，PPP投資項目要應付各種各樣的檢查，財務人員要增強自身綜合素質，對財務基礎工作的標準要有清楚的認識，并能在日常的財務工作中貫徹落實。一是不斷學習國家最新的相關政策、文件，了解地方政府、分管行業(yè)的具體要求。例如在重慶做投資項目除了要了解《基礎建設財務規(guī)范》2016年財政部令第81號、《基本建設項目建設項目審計辦法》2016第504號文件，還要了解《重慶市國家建設項目審計辦法》2005第182號文件精神，這些規(guī)定規(guī)范了投資項目財務行為及細節(jié)，必須認真學習，最好是事前學習，在具體做財務工作前學習。二是公司要組織財務人員進行專業(yè)化培訓，增加財務人員之間的溝通交流。施工企業(yè)的財務基礎工作多靠經驗傳授，比如憑證怎么包、不同的憑證對應的附件、附件的格式等等。學習規(guī)范不夠直觀，對文字的理解也會存在差異。所以要增加財務工作人員的相互交流、相互學習的機會，多策劃一些培訓活動。在每年的基礎工作檢查中，評選出優(yōu)秀的財務工作者，樹立好榜樣，有利于提高財務工作人員的工作熱情和積極性。

良好的基礎工作不是一蹴而就的，要貫徹到日常的工作細節(jié)中去。日常憑證、報表數據、第三方依據在時點上都不可逆行，如果沒有及時做好，事后常常留有隱患，無法補救。即使在某個時點能夠做到查漏補缺，也會增加財務工作的強度及難度。所以，出納、會計、財務經理不同崗位的財務人員要明確自己的工作職責和工作內容，同時要不斷學習以求具備勝任崗位的能力。

財務管理人員一定要轉變觀念，從傳統(tǒng)的“核算型”向“價值管理型”轉變，通過基礎會計處理、會計核算、事前準備、實時報告、財務分析，將財務數據轉化為項目建設信息，支撐項目運營決策。通過財務預警，內部控制等手段，及時防范和化解風險。

（二）管理者要樹立全面預算管理的意識

高速公路PPP項目一定要以概算為基礎、以建設單位下達的建設各項經濟指標為底線、以實際控股公司下達的工作目標為標準，按建設期年限分解工作任務。業(yè)主公司的工作就是把控股公司的工作目標轉化為具體的工作任務，按建設期的年度分解。財務管理者應該將具體的工作任務。落實到每年具體的數據上來，把任務數據化，作為考核依據，并根據工程的實際情況，做出調整分析，做好事中控制。預算管理的工作必須也只能由財務管理者牽頭完成，公司的經營活動歸根到底都是經濟活動，最終都要通過財務數據體現出來。而評價工作完成的好壞，只能通過財務數據進行量化，這樣才能有一個相對統(tǒng)一的標準。但作為管理者要認識到全面預算不是財務一個部門的事情，而是公司所有部門都要參與的，各個專業(yè)部門要在其工作范圍內提供準確的數據。因此，企業(yè)的管理者要樹立全面預算管理的意識，不能把投資項目當一個短期工程項目管理，用老辦法解決新問題。建立健全全面預算管理體系，突出預算的科學制定和剛性約束，提供預算管理的監(jiān)控水平。

（三）嚴格按照工程合同執(zhí)行

高速公路PPP項目不僅涉及企業(yè)的利益，還涉及到國有資金的安全和效益，財務人員要嚴格按合同辦事，重視合同執(zhí)行情況的核對，按合同工期、金額的要求，認真審核支付工程款，建立支付臺賬，同合約、工程部的信息資料相符。特別是項目末期，超合同的款項，需要特別注意有沒有變更合同、有沒有按股東和公司要求上報走流程、有沒有滿足行業(yè)要求上報上級主管部門這三方面。通過合理運用資金支付的內控手段來約束項目不恰當行為，推動公司其他業(yè)務部門工作的完善。更重要的一點是保證國有資金有效使用，避免造成國有資產流失，國有資金要真正做到取之于民，用之于民。

（四）發(fā)揮監(jiān)督管理機制的作用

在高速公路PPP項目的收尾期竣工結算過程中，要及時發(fā)揮監(jiān)督管理機制的作用，要從“事后管理”向全過程管理進行轉變，把竣工結算的工作滲透到項目建設過程中，通過第三方對結算進行監(jiān)督和審計，及時發(fā)現結算財務工作中存在的問題，保障結算的準確性。建設單位要重視對竣工結算財務工作的監(jiān)督和審計，安排專門的內部工作組對項目過程中的財務工作進行有效監(jiān)督，保障每一個環(huán)節(jié)的準確，項目的竣工結算才更能體現其準確度。