淺析公路部門工程建設(shè)項(xiàng)目的支付結(jié)算及財(cái)務(wù)核算

江 云

（福建省寧德市公路局，福建 寧德 352100）

公路部門屬自收自支的事業(yè)單位，公路部門現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法是根據(jù)2013年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合公路部門的實(shí)際情況制定的一套專門的會(huì)計(jì)核算方法（新《政府會(huì)計(jì)制度》暫未實(shí)施）。工程建設(shè)項(xiàng)目主要是管養(yǎng)路段的路面及配套設(shè)施的建設(shè)，資金來源主要由省交通廳、省公路局及地方各級(jí)政府部門撥補(bǔ)。公路部門既是建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主或投資者，又是養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的承擔(dān)者，因此，規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目的支付結(jié)算及財(cái)務(wù)核算對(duì)降低工程資金使用的風(fēng)險(xiǎn)，保證工程資金使用的合理性和效益性起著重要作用，也為后期的公路養(yǎng)護(hù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、公路工程建設(shè)項(xiàng)目的支付結(jié)算及財(cái)務(wù)核算

公路工程建設(shè)項(xiàng)目的支付結(jié)算包括三個(gè)方面：前期預(yù)付款、中期進(jìn)度結(jié)算款、竣工結(jié)算款。工程建設(shè)項(xiàng)目的核算，按照預(yù)算控制原則，實(shí)行收支兩條線、?？顚Ｓ谩为?dú)核算的管理制度。主要通過“預(yù)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

前期預(yù)付款是指工程動(dòng)工前，先預(yù)付給承包單位的用于施工準(zhǔn)備的款項(xiàng)，并在后期的工程進(jìn)度支付時(shí)收回。目前公路部門是根據(jù)工程量大小，合同協(xié)議約定，是否支付預(yù)付款項(xiàng)。需要支付預(yù)付款項(xiàng)的，由承包單位提出申請(qǐng)，建設(shè)單位根據(jù)承包單位提交的履約保函、開工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)的開工預(yù)付款支付證書，進(jìn)行核對(duì)、審批，確認(rèn)無誤后進(jìn)行支付。預(yù)付款通過“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”科目進(jìn)行核算，并根據(jù)施工單位分設(shè)明細(xì)科目，后期結(jié)算時(shí)用于抵扣應(yīng)付工程款。

中期進(jìn)度結(jié)算款是指按合同約定，工程建設(shè)到一定時(shí)期（一般是按月），按照工程完工程度，支付給承包單位的款項(xiàng)。公路部門的中期支付是按照合同規(guī)定的時(shí)間與工程進(jìn)度，由承包單位提出申請(qǐng)本期應(yīng)支付的款項(xiàng)，并提交經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料，公路建設(shè)單位對(duì)工程完成情況進(jìn)行審核、審批，并按照合同規(guī)定的比例進(jìn)行支付。承包單位同時(shí)應(yīng)提供與審批金額相同數(shù)額的工程完稅發(fā)票。中期進(jìn)度結(jié)算款根據(jù)資金來源直接計(jì)入“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（或非財(cái)政補(bǔ)助支出）—項(xiàng)目支出”科目進(jìn)行核算，根據(jù)工程項(xiàng)目分類分為公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路改建、公路綠化、建筑物修繕等四級(jí)科目，用于歸集各工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出，根據(jù)具體費(fèi)用的開支下設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、其他支出、出包或補(bǔ)助等五級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)具體工程項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)目核算。

工程竣工結(jié)算款是指工程竣工并經(jīng)過驗(yàn)收審核，與承包單位最后的結(jié)算款項(xiàng)。公路部門的竣工結(jié)算必須提供竣工結(jié)算證書、工程造價(jià)審核書、工程決算造價(jià)批復(fù)文件、工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程承包合同等相關(guān)結(jié)算憑據(jù)，按照審核后的造價(jià)，經(jīng)建設(shè)單位核對(duì)、審批，并扣除已經(jīng)支付結(jié)算的工程款及其他應(yīng)扣款項(xiàng)，承包單位出具相對(duì)應(yīng)的工程完稅發(fā)票，并按照本期實(shí)際支付數(shù)額（預(yù)留質(zhì)量保證金等），出具領(lǐng)款單或收款收據(jù)。工程竣工結(jié)算款根據(jù)確認(rèn)的總結(jié)算款扣除前期已結(jié)算款項(xiàng)計(jì)入“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（或非財(cái)政補(bǔ)助支出）—項(xiàng)目支出”科目進(jìn)行核算，應(yīng)付未付的工程款及預(yù)留質(zhì)量保證金等計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目，年末將“事業(yè)支出”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，已完工并有結(jié)余的工程項(xiàng)目將收支差額再轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，由上級(jí)公路部門收回。

二、公路部門工程建設(shè)的支付結(jié)算及財(cái)務(wù)核算存在的問題

（一）工程資金不到位，工程結(jié)算滯后，掛賬時(shí)間長(zhǎng)。

上世紀(jì)九十年代以來，各地方政府認(rèn)識(shí)到交通發(fā)展的重要性，不斷加大對(duì)公路建設(shè)的投入，大部分國(guó)省道公路工程由公路部門來承接。地方性工程政策性強(qiáng)，時(shí)間緊迫，工程項(xiàng)目通常先啟動(dòng)，資金撥付滯后，由于配套的工程資金未能及時(shí)到位，雖然有的工程項(xiàng)目早已經(jīng)完工，但相關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)算未能辦理；或已辦理財(cái)務(wù)結(jié)算，但因工程款無法到位，長(zhǎng)期掛賬，甚至部分工程款項(xiàng)形成了呆賬、壞賬，因數(shù)額較大，無法進(jìn)行核銷，有的時(shí)間跨度已長(zhǎng)達(dá)十來年。而且早期的地方工程結(jié)算簡(jiǎn)單，地方撥補(bǔ)款項(xiàng)不包含工程稅金，造成后期工程結(jié)算因政策變化、人員變動(dòng)、稅金差價(jià)等原因無法結(jié)算。

（二）工程成本費(fèi)用歸集不規(guī)范

公路部門的工程成本是以上級(jí)部門的預(yù)算計(jì)劃來核定的，在實(shí)際結(jié)算工程成本時(shí)，結(jié)算數(shù)與計(jì)劃數(shù)通常不一致，因此就有擅自調(diào)整、擠占項(xiàng)目資金的現(xiàn)象。當(dāng)某項(xiàng)工程成本超出預(yù)算計(jì)劃時(shí)，為了做到不超支，往往會(huì)將部分成本轉(zhuǎn)入其他工程項(xiàng)目開支。按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”，有的單位管理費(fèi)按照比例提取，沒有根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用列支，或有的管理費(fèi)用有結(jié)余，盡量多攤?cè)肱c本工程無關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

（三）工程成本核算不真實(shí)，結(jié)算審批不嚴(yán)格，手續(xù)不完整。

公路部門工程項(xiàng)目中期進(jìn)度支付，有的單位工程進(jìn)度報(bào)表簡(jiǎn)單，不符合規(guī)定，有的未提供工程完稅發(fā)票，有的核算時(shí)計(jì)入“預(yù)付賬款”科目，未計(jì)入工程成本，特別是現(xiàn)在跨年工程較多，造成年終工程結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)偏大，期末會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料無法真實(shí)反映實(shí)際完成工程量，使會(huì)計(jì)信息失真。工程完工后，常常由于竣工驗(yàn)收滯后，或內(nèi)業(yè)資料整理不及時(shí)，導(dǎo)致工程結(jié)算滯后。已辦理的工程結(jié)算中，由于審核審批不嚴(yán)格，所附結(jié)算憑證不完整，審批手續(xù)、簽章不齊全，工程設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)在未提供工程完稅發(fā)票的情況下，計(jì)入工程成本，跨年工程容易造成在取得發(fā)票后重復(fù)入賬。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行不到位，工程管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。

一些單位只注重項(xiàng)目的建設(shè),不重視財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為工程資金只要控制在核準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃中就沒問題。財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目概算、工程預(yù)決算等方面的相關(guān)知識(shí)不夠熟悉，對(duì)工程進(jìn)度管理工作參與不多，只按工程部門提供的結(jié)算憑據(jù)付款，缺乏有效的監(jiān)督。有的單位工程人員與財(cái)務(wù)人員之間缺少溝通，賬務(wù)核對(duì)不及時(shí)，不重視相互反饋信息，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在問題。工程項(xiàng)目多，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門由于人手不足，無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)與檢查。

三、存在問題的改進(jìn)措施與對(duì)策

（一）重視工程財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視工程項(xiàng)目的建設(shè),還要重視工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，支持財(cái)務(wù)人員的工作。財(cái)務(wù)人員要參與工程項(xiàng)目的全過程管理，才能對(duì)工程資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督控制。要定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟悉并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高分析問題和解決問題的能力，有效解決實(shí)際工作中遇到的問題。

（二）強(qiáng)化資金管理，正確歸集成本費(fèi)用。

工程建設(shè)項(xiàng)目的支付結(jié)算及財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化，關(guān)系到工程資金使用的安全性，而工程資金使用是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的核心部分。首先工程資金要做到?？顚Ｓ?，按照工程項(xiàng)目歸集相關(guān)的成本費(fèi)用，不擠占、挪用，不違反規(guī)定擴(kuò)大成本開支范圍，不提高開支標(biāo)準(zhǔn)，不弄虛作假、虛例支出，嚴(yán)格控制資金的不合理支出。其次，款項(xiàng)的支付嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，及時(shí)分析資金使用情況及工程建設(shè)情況，防止超額支付、提前支付，確保資金的安全及工程項(xiàng)目的穩(wěn)妥實(shí)施。最后對(duì)未及時(shí)到位的工程資金應(yīng)積極追討，對(duì)已到位的資金應(yīng)分項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置輔助賬，保證工程項(xiàng)目的正常實(shí)施和工程結(jié)算的辦理、核銷。

（三）規(guī)范資金撥付，加強(qiáng)成本核算。

制訂合理的資金撥付流程，明確各職能部門的職責(zé)，加強(qiáng)各部門之間的溝通交流。嚴(yán)格執(zhí)行審核審批制度，工程支付流程包括：施工承包單位申請(qǐng)—監(jiān)理單位審核—現(xiàn)場(chǎng)管理人員核定—建設(shè)單位職能部門復(fù)核（工程部門、材料部門及財(cái)務(wù)部門等）—單位負(fù)責(zé)人審批—財(cái)務(wù)支付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門對(duì)結(jié)算附件不完整，審批手續(xù)不齊全的項(xiàng)目不予支付工程款。工程設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用的支付也必須按照工程結(jié)算的要求辦理。正確區(qū)分已完工程和未完工程，完工工程及時(shí)辦理工程結(jié)算，未完工程做好工程的中期結(jié)算，及時(shí)按工程進(jìn)度進(jìn)行成本核算，正確處理工程資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管力度，實(shí)行多方位監(jiān)督管理。

建立行之有效的監(jiān)管制度，將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門人手不足的情況下，可以采取自查和委托審查相結(jié)合的方式，委托社會(huì)審計(jì)對(duì)工程預(yù)決算及資金使用情況進(jìn)行審查，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的事前、事中及事后的監(jiān)督管理。建立健全考核制度，定期不定期的檢查會(huì)計(jì)核算工作，并依據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問題，確保資金合法使用。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)，積極接受外部單位的監(jiān)督管理，以便外部監(jiān)督部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。