基于價值創(chuàng)造的管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建與實踐

◎ 初玉萍

社會發(fā)展形式的不斷變化，經(jīng)濟發(fā)展模式的逐步轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的經(jīng)營、競爭與發(fā)展環(huán)境隨之改變。為確保企業(yè)長效發(fā)展目標的有效落實，基于價值管理原則，對企業(yè)的經(jīng)營與管理模式進行優(yōu)化調(diào)整，提升發(fā)展資源的配置效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，成為企業(yè)財務(wù)改革的重要方向。為了實現(xiàn)價值管理最優(yōu)化的目標，應(yīng)圍繞價值創(chuàng)造構(gòu)建現(xiàn)代管理會計體系，并在財務(wù)工作中創(chuàng)新應(yīng)用，提升企業(yè)復(fù)雜產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境中的綜合實力。

一、以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向構(gòu)建現(xiàn)代管理會計體系的有效舉措

1.正確認識現(xiàn)代管理會計財務(wù)理念。在企業(yè)內(nèi)部加快管理會計財務(wù)控制機制建設(shè)進程，需要對現(xiàn)代會計理念、管理技術(shù)、會計規(guī)范等進行深入理解，重視管理會計對企業(yè)效益管理與價值創(chuàng)造的影響，深度整合會計數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展決策提供真實、準確的依據(jù)。管理會計強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟活動的動態(tài)、深入分析。因此，企業(yè)應(yīng)正確認識新時期管理會計現(xiàn)代財務(wù)模式建設(shè)的重要性，通過管理會計對價值鏈的核算與分析，對企業(yè)發(fā)展定位、整體實力、成本控制、戰(zhàn)略目標與運營風險管理等方面提供可靠的數(shù)據(jù)參考，積極探索新時期企業(yè)增效增值的管理形式，提高企業(yè)運營能力。

2.圍繞價值創(chuàng)造最優(yōu)化目標確立預(yù)算管理體系。在預(yù)算管理機制的確立過程中，一方面，應(yīng)確立起全面預(yù)算機制，在預(yù)算方案的編制過程中，將預(yù)算評價指標與企業(yè)效益管理目標統(tǒng)一起來，從編制環(huán)節(jié)出發(fā)，對預(yù)算審批、執(zhí)行、考核與分析過程進行規(guī)范，對效益發(fā)展目標進行分解，將績效指標與工作任務(wù)結(jié)合起來；另一方面，應(yīng)嚴格依照預(yù)算編制規(guī)劃執(zhí)行實踐工作，實施全面預(yù)算管理，根據(jù)企業(yè)盈虧項目木納入到預(yù)算管理中，按照預(yù)算的分析、執(zhí)行、評價與獎懲考核，統(tǒng)一管理與發(fā)展目標。在這一過程中，應(yīng)該將預(yù)算目標完成情況與績效考核指標銜接起來，調(diào)動職工參與價值創(chuàng)造的積極性，全面提升財務(wù)管控的實踐水平。

3.結(jié)合企業(yè)長效戰(zhàn)略規(guī)劃，構(gòu)建精細化、動態(tài)化成本核算機制。當前階段，市場競爭環(huán)境的復(fù)雜化、多元化發(fā)展趨勢，使得成本管控成為提高企業(yè)資源配置質(zhì)效的關(guān)鍵所在，構(gòu)建以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理會計運行機制時，應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)長效戰(zhàn)略規(guī)劃，對成本進行精細化、動態(tài)化的核算，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)依據(jù)，對成本結(jié)構(gòu)、趨勢、方向與量本等進行分析，通過數(shù)據(jù)建模，對影響成本管理的動態(tài)因素進行統(tǒng)計，提升成本分攤的科學(xué)性與公允性。同時，在構(gòu)建全成本核算機制的過程中，應(yīng)依照企業(yè)額業(yè)務(wù)發(fā)展方向，設(shè)置涉及不同類型的會計核算與物流系統(tǒng)；在設(shè)計成本核算系統(tǒng)時，設(shè)置涉及成而不能與項目部門經(jīng)營核算系統(tǒng)等；構(gòu)建經(jīng)營決策科學(xué)管理系統(tǒng)，搭建涵蓋各流程決策支持平臺。

4.對配套的績效考核制度進行科學(xué)調(diào)整。在構(gòu)建管理會計運行機制的過程中，應(yīng)注重績效考核制度的調(diào)整。一是應(yīng)結(jié)合評價考核的導(dǎo)向、管理、監(jiān)督職能，對企業(yè)的實際生產(chǎn)、經(jīng)營工作進行調(diào)整，在公平性、科學(xué)性原則的指導(dǎo)下，對職工、部門的績效進行綜合考評；二是應(yīng)調(diào)整支出績效評價機制。以全面預(yù)算為參考，對與預(yù)算目標掛鉤的評價方式進行改革，依照問效追責的原則，根據(jù)企業(yè)績效評價考核目標，采用科學(xué)合理的評價標準與方法，按照企業(yè)經(jīng)營效益與經(jīng)濟效率，開展公證客觀的績效評價。當前階段，績效評價的主要方法包括比較法、分析法、最低成本法與效益管理法等。

二、現(xiàn)代管理會計機制的具體應(yīng)用途徑

1.設(shè)置高效的管理會計核算機制。管理會計在開展財務(wù)核算工作時，通常需要以企業(yè)或虛擬的主體為主要對象，對該主體在一定時間內(nèi)的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營項目等進行記錄，對活動過程中產(chǎn)生的收入、支出、利潤情況進行分析與核算。值得注意的是，核算主體可以使完整業(yè)務(wù)項目的責任主體，也可以是項目某一階段的責任主體，不同部門可以支隊業(yè)務(wù)鏈的一部分負責。因此，如果以核算主體為基礎(chǔ)，進行數(shù)據(jù)歸集，可能對業(yè)務(wù)鏈各部分的財務(wù)狀況無法準確的進行統(tǒng)計分析，增加了財務(wù)風險發(fā)生的可能性。如果將業(yè)務(wù)鏈作為一個整體進行管理，則可以調(diào)動業(yè)務(wù)鏈上的各個部分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)整體的最優(yōu)。從價值創(chuàng)造的視角出發(fā)，可以通過完整價值鏈的管理，克服原有核算體系的缺陷，對不增值的部分進行消除、調(diào)整。作為價值鏈管理的集成系統(tǒng)，現(xiàn)代管理會計的數(shù)據(jù)匯總、核算與分析是以責任主體為目標，將完整的價值鏈視作一個單元，可以有效提升企業(yè)業(yè)務(wù)決策、經(jīng)營決策的科學(xué)性。

2.科學(xué)應(yīng)用管理會計財務(wù)工具。企業(yè)應(yīng)依照價值創(chuàng)造的實際需求，對管理會計的財務(wù)工具進行選擇與應(yīng)用。管理會計管理體系依照會計工具的組織形式、應(yīng)用邏輯不同，應(yīng)用的實際方向也存在差異。能夠解決企業(yè)問題的工具就是最適合該企業(yè)的，最為關(guān)鍵的是要識別出影響企業(yè)價值實現(xiàn)的真問題。如，在對企業(yè)流動現(xiàn)金進行管理時，管理會計可以利用收入指標、成本指標與現(xiàn)金流指標等工具進行管理，如果壞賬、呆賬、應(yīng)收賬款的比例過高，可以選擇現(xiàn)金流指標作為管理工具；如果企業(yè)成本利用效率不高，收入與成本的比例失衡，可以使用成本指標作為衡量價值創(chuàng)造能力的工具；如果企業(yè)的戰(zhàn)略落地不理想，經(jīng)營計劃指導(dǎo)性差，就可以導(dǎo)入全面預(yù)算管理；如果企業(yè)整體生產(chǎn)能力不足、經(jīng)營方式滯后，可以利用價值鏈管理的理念，對財務(wù)工作進行創(chuàng)新；如果企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)不合理，管理責任難以落實，可以通過責任中心管理工具，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)；如果企業(yè)長期增收不增利，可以引進目標成本控制工具進行管理；如果企業(yè)資源配置效率低下、價值管理目標不明確，可以采用EVA評價工具，增強企業(yè)績效管理能力。針對企業(yè)實際發(fā)展需求與管理目標選擇合理的會計工具，能夠有效的解決價值管理問題，從根本上為企業(yè)的增值增效提供保障。

3、科學(xué)設(shè)置價值創(chuàng)造的不同單位。在企業(yè)內(nèi)部推進現(xiàn)代管理會計體系的全面應(yīng)用，應(yīng)將組織創(chuàng)新作為改革重點，將價值創(chuàng)造的目標進行合理分解，劃分為不同的價值管理單位，各單元相互獨立、共同協(xié)作。現(xiàn)階段，價值管理單元的劃分標準不同，可以從崗位職責、部門、項目等方面出發(fā)，確定單位的管理目標。從本質(zhì)上來說，無論價值創(chuàng)造單位的性質(zhì)、形式與主體是否相同，都是以企業(yè)發(fā)展效益為創(chuàng)造目標的，在實際工作中依照降本增值的原則進行業(yè)務(wù)活動。不同的價值床在單元屬于虛擬主體，成為自主經(jīng)營、管理工作的責任主體，通過單元間的配合、協(xié)調(diào)、促進與競爭，激發(fā)主體創(chuàng)造價值的主動性，通過最小化價值創(chuàng)造單元并對每個價值創(chuàng)造單元單獨進行業(yè)績評價的方式，調(diào)動了企業(yè)所有員工參與價值創(chuàng)造的積極性，為企業(yè)增值增效奠定基礎(chǔ)。

結(jié)語：商業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局不斷變動的環(huán)境下，企業(yè)面臨的競爭風險更復(fù)雜，為保證企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，提升經(jīng)營管理的效益，企業(yè)應(yīng)在準確把握市場改革發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，依據(jù)新時期管理創(chuàng)新的需求，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，構(gòu)建起科學(xué)的管理會計財務(wù)體系，并將其合理的與現(xiàn)行的內(nèi)控機制融合起來，提高企業(yè)資源配置的整體效率，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值與社會價值。