中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2019年年報(bào)審計(jì)工作的通知

會(huì)協(xié)〔2019〕40號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2019年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持續(xù)放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，上市公司財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)。2019年年報(bào)審計(jì)工作要以黨的十九屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，認(rèn)真落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議有關(guān)部署，堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)立場(chǎng)，堅(jiān)持質(zhì)量導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，把提高審計(jì)質(zhì)量、有效防范風(fēng)險(xiǎn)擺在最突出、最緊要的位置，扎實(shí)做好年報(bào)審計(jì)各項(xiàng)工作。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

事務(wù)所要認(rèn)真查找自身在職業(yè)道德體系建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)健全相關(guān)政策與程序，嚴(yán)格落實(shí)職業(yè)道德的各項(xiàng)規(guī)定與要求，進(jìn)一步強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部職業(yè)道德管控，加大職業(yè)道德違規(guī)內(nèi)部問責(zé)力度。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，事務(wù)所要高度重視獨(dú)立性問題，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員獨(dú)立性方面的培訓(xùn)，正確理解并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪換制度，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過互換業(yè)務(wù)項(xiàng)目規(guī)避輪換要求。

三、著力完善質(zhì)量控制體系

事務(wù)所要繼續(xù)強(qiáng)化總分所一體化管理，真正落實(shí)質(zhì)量控制體系領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，制定并嚴(yán)格執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序，尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

事務(wù)所要高度重視客戶的承接與保持，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于“炒魷魚 接下家”的上市公司，要了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因；對(duì)于長(zhǎng)期服務(wù)的上市公司，要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信以及上市公司經(jīng)營(yíng)情況可能產(chǎn)生的影響。

事務(wù)所要切實(shí)加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目組對(duì)復(fù)雜交易或重大事項(xiàng)等作出的判斷及結(jié)論，避免項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。

事務(wù)所要將貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則作為完善質(zhì)量控制體系的重要內(nèi)容。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求等在內(nèi)的18項(xiàng)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則以及金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會(huì)計(jì)、金融工具列報(bào)、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等6項(xiàng)修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已于2019年在上市企業(yè)全面實(shí)施。對(duì)此，事務(wù)所要站在內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)的高度，更新相關(guān)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)政策及程序，強(qiáng)化準(zhǔn)則內(nèi)部培訓(xùn)，推動(dòng)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施。同時(shí)，事務(wù)所要關(guān)注和解決新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定要體現(xiàn)上市公司所處行業(yè)特征以及公司自身特點(diǎn)和報(bào)告期的具體情況，避免千篇一律和“模板化”；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度出發(fā)，體現(xiàn)審計(jì)工作思路；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施要有針對(duì)性，并切實(shí)執(zhí)行到位，避免流于形式。

四、重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與方法，保持高度的職業(yè)懷疑，在上市公司2019年年報(bào)審計(jì)工作中，重點(diǎn)關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司

一是金融行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提和不良貸款處置的合理性，關(guān)注網(wǎng)貸資金存管業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)表外化的跡象；關(guān)注涉及P2P信貸業(yè)務(wù)的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時(shí)履行信息披露義務(wù)；關(guān)注金融工具公允價(jià)值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當(dāng)；對(duì)于業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加大信息系統(tǒng)審計(jì)力度。

二是房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價(jià)限購(gòu)等情形；關(guān)注公司收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)售收入和銷售退回等的合理性；關(guān)注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費(fèi)用是否準(zhǔn)確、完整，利息費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的劃分是否恰當(dāng)；關(guān)注房地產(chǎn)存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

三是醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策變化對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，尤其關(guān)注“帶量采購(gòu)”對(duì)醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格及毛利率的影響，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否足額計(jì)提；關(guān)注“兩票制”對(duì)醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結(jié)算方式變化對(duì)應(yīng)收賬款的影響，以及銷售費(fèi)用的真實(shí)性與合規(guī)性；關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化或費(fèi)用化處理的合理性。

四是債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司。近期，資本市場(chǎng)債務(wù)違約事件頻發(fā)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、融資成本及債務(wù)資金使用情況；關(guān)注公司現(xiàn)金流量與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；關(guān)注上市公司或其子公司違規(guī)對(duì)外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押等隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估違約風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務(wù)違約跡象，相關(guān)減值測(cè)試是否及時(shí)進(jìn)行，減值計(jì)提是否充分、恰當(dāng)。

五是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注境外工程項(xiàng)目、國(guó)際貿(mào)易、銷售合同的真實(shí)性，尤其應(yīng)關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；關(guān)注涉外公司集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要組成部分的識(shí)別，加強(qiáng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通；關(guān)注外匯賬戶的設(shè)立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專家工作，并充分評(píng)估其勝任能力、獨(dú)立性和工作結(jié)果。

六是業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注公司業(yè)績(jī)波動(dòng)的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；關(guān)注業(yè)績(jī)短時(shí)間變臉是否具有合理性，公司經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、交易對(duì)手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績(jī)操縱風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注與業(yè)績(jī)預(yù)告相關(guān)的公司內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效實(shí)施。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注其他受宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)影響較大的行業(yè)以及存在退市或股票暫停交易風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)常年處于盈虧臨界點(diǎn)、自主變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、股票質(zhì)押率較高、頻繁或臨近年報(bào)披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，高度關(guān)注以下重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一是收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入的確認(rèn)和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)交易背景，尤其應(yīng)關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績(jī)對(duì)賭或其他業(yè)績(jī)承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性；關(guān)注毛利率較高或報(bào)告期毛利率波動(dòng)較大的情況；關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配；關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷售情況；關(guān)注公司是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷；強(qiáng)化收入相關(guān)數(shù)據(jù)的深度分析，有效識(shí)別之前未曾關(guān)注到的異常情況或較難發(fā)現(xiàn)的變動(dòng)趨勢(shì)。

二是貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額的合理性，有效實(shí)施銀行函證程序；關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關(guān)注是否存在與公司實(shí)際控制人相關(guān)的資金歸集業(yè)務(wù)或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限以及關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

三是商譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注商譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量，關(guān)注交易對(duì)價(jià)的分?jǐn)偸欠窈侠?，是否存在未充分識(shí)別無形資產(chǎn)，導(dǎo)致商譽(yù)虛高的情況；關(guān)注與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績(jī)承諾達(dá)標(biāo)情況，是否存在精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo)，但未充分計(jì)提商譽(yù)減值的情況；關(guān)注商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；關(guān)注管理層采用的商譽(yù)減值測(cè)試模型和關(guān)鍵假設(shè)的合理性以及減值測(cè)試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；關(guān)注管理層利用外部專家進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試過程及結(jié)果的合理性。

四是金融工具。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注新金融工具系列準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定與要求，審慎評(píng)估管理層對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更及相關(guān)披露的合理性；關(guān)注金融資產(chǎn)是否根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行恰當(dāng)、合理分類和披露；關(guān)注金融負(fù)債與權(quán)益工具的劃分是否合規(guī)；關(guān)注利用預(yù)期信用損失模型對(duì)損失階段劃分是否正確，遷徙率模型的相關(guān)假設(shè)是否合理，資產(chǎn)減值計(jì)提是否充分。此外，還應(yīng)關(guān)注管理層對(duì)非交易性權(quán)益工具的分類是否恰當(dāng)，估值是否公允。

五是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)異常的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，關(guān)注交易的對(duì)方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方；關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)合理性、相關(guān)條款的公平性以及交易價(jià)格的公允性等情況；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，還應(yīng)關(guān)注公司大股東是否存在違規(guī)資金占用、股權(quán)質(zhì)押融資以及以上市公司名義違規(guī)對(duì)外借款或擔(dān)保等問題。

六是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，關(guān)注公司盈利能力、融資能力、未來經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量預(yù)期，評(píng)價(jià)管理層對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是否全面、恰當(dāng)；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合市場(chǎng)情況分析，評(píng)價(jià)管理層改善措施能否實(shí)質(zhì)性消除對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，并考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

七是重大非常規(guī)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大非常規(guī)交易保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，或通過變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)操縱利潤(rùn)；關(guān)注臨近期末發(fā)生的大額收入確認(rèn)、資產(chǎn)或股權(quán)處置、政府補(bǔ)助、投資收益確認(rèn)等重大非常規(guī)交易，充分考慮可能存在的利潤(rùn)調(diào)節(jié)或利益輸送風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨和成本、業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償、資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債以及集團(tuán)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報(bào)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

事務(wù)所要高度重視年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)變更信息報(bào)備工作，指定專門人員認(rèn)真完成報(bào)備工作，避免出現(xiàn)報(bào)備信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整的情況。