企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督的監(jiān)管效能探討

■劉春萍

（中國石油化工股份有限公司石油勘探開發(fā)研究院）

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督概述

1.1 什么是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督

1.1.1 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度是建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系的重要基礎(chǔ)。目前企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體,其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要來自三個(gè)不同的監(jiān)督方面:一是對(duì)政府部門的監(jiān)督;二是社會(huì)會(huì)計(jì)管理中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督;三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,即相當(dāng)于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要是企業(yè)通過考核與監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的情況和效果,從而使企業(yè)達(dá)到最優(yōu)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)效果。通常我們所說的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督主要是指以執(zhí)行國家的內(nèi)部財(cái)經(jīng)管理政策、會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩,充分利用企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)提供的各種會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位的檢查和監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)過程。

1.1.2 內(nèi)審監(jiān)督

內(nèi)審監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)職能本質(zhì)的客觀體現(xiàn)[1]。目前我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和新成立的國際內(nèi)部審計(jì)師從業(yè)人員協(xié)會(huì)都把對(duì)內(nèi)審監(jiān)督的基本職能和界定劃分為”確認(rèn)”和”咨詢”。其中”確認(rèn)”是指客觀地檢查提供相關(guān)的證據(jù)以向企業(yè)和組織管理者提供的有關(guān)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部的控制和其治理的程序等方面的獨(dú)立建議和評(píng)價(jià);”咨詢”是指企業(yè)提供的建議及相關(guān)的企業(yè)客戶服務(wù)咨詢活動(dòng),其提供的業(yè)務(wù)與咨詢的范圍可以通過企業(yè)間的協(xié)商確定,旨在通過增加對(duì)組織的價(jià)值,提高對(duì)組織日常運(yùn)作的效率并加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的過程。內(nèi)部的審計(jì)主要是通過為企業(yè)管理者提供的鑒證和咨詢服務(wù)的方式來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其審計(jì)服務(wù)價(jià)值的增值。但內(nèi)審?fù)瑫r(shí)可以提供的這兩種審計(jì)服務(wù)在其目標(biāo)、性質(zhì)、對(duì)象、要求、結(jié)果以及報(bào)告等多方面可能差異明顯。兩種服務(wù)的職能自身也可能同時(shí)存在潛在的沖突,如鑒證和咨詢的職能可能對(duì)其確認(rèn)和咨詢職能的履行所必需的對(duì)獨(dú)立性評(píng)價(jià)產(chǎn)生了影響。因此內(nèi)審監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)且充分保證能夠在提供咨詢和保證的情況下對(duì)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)能夠取得適當(dāng)平衡[2]。

1.2 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督的意義

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用在能夠進(jìn)一步加強(qiáng)和滿足現(xiàn)代中國企業(yè)科學(xué)高效可持續(xù)發(fā)展的需求。相對(duì)外部的審計(jì),內(nèi)部審計(jì)更明顯地具有經(jīng)常性、及時(shí)性和易知性等的優(yōu)勢(shì)和明顯的特點(diǎn)。隨著全面推進(jìn)依法治國、全面從嚴(yán)治黨的不斷深入和推進(jìn),涉及領(lǐng)導(dǎo)干部違反落實(shí)中央八項(xiàng)政策規(guī)定的精神和”四風(fēng)”的重大問題日益受到中央地方紀(jì)委、審計(jì)、財(cái)監(jiān)等外部宏觀政策監(jiān)督機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。因此,必須通過對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的環(huán)境與外部宏觀政策影響進(jìn)行的分析和評(píng)估,從嚴(yán)、從廣、從準(zhǔn)找到了內(nèi)部監(jiān)督的方向和切入點(diǎn),主動(dòng)地適應(yīng)外部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不斷加強(qiáng)的新時(shí)代常態(tài)。

1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督的關(guān)系

我國會(huì)計(jì)法規(guī)定任何企業(yè)都必須從根本上建立起規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度,目的之一就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理行為加以管理規(guī)范，同時(shí)消除企業(yè)可能存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)控的組成部分,內(nèi)審監(jiān)督作用的實(shí)施和發(fā)揮必然離不開會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的支持,同時(shí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)審監(jiān)督的協(xié)作,兩者之間相輔相成。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督理論的基礎(chǔ)相同,目標(biāo)一致。二者都是以企業(yè)委托-代理的理論為監(jiān)督理論基礎(chǔ)的,都是運(yùn)用合法的手段對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行核查。從而最大化提高企業(yè)的效益。保持企業(yè)健康穩(wěn)定的運(yùn)營發(fā)展[3]。

2 現(xiàn)今會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督面臨的主要問題

2.1 監(jiān)督主體和監(jiān)督客體之間的利益沖突

利益沖突往往是內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職業(yè)固有的結(jié)構(gòu)性元素和組成部分[4]。由于內(nèi)審監(jiān)督多被認(rèn)為是接受公司股東、董事會(huì)或最高管理層的直接委托,常被管理層要求”獨(dú)立”地負(fù)責(zé)測(cè)試、評(píng)價(jià)、報(bào)告公司組織各層次的管理者及全體員工的內(nèi)部審計(jì)工作并向管理層提出完善和改進(jìn)的意見和建議,加之其工作的方式常被管理層表現(xiàn)得神秘,因此內(nèi)審工作人員的職業(yè)身份和其工作的性質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)潛在利益沖突的必然性、普遍性和持久性。與被審工作對(duì)象間的利益沖突是內(nèi)審工作人員面臨的所有公司組織利益沖突中影響最廣泛、最不易及時(shí)解決、也最可能需要及時(shí)引起管理層重視的潛在利益沖突[5]。

2.2 高素質(zhì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督人員的缺乏

會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德法律觀念、自身的專業(yè)素養(yǎng)在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中往往起著決定性的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須要按照市場(chǎng)客觀規(guī)律運(yùn)行才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。單單只依靠對(duì)于法律及制度的嚴(yán)格約束與監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，僅靠法條和職業(yè)道德的自我約束是很難有效控制財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為,必須要時(shí)時(shí)鳴警鐘，從日常抓起，嚴(yán)格的進(jìn)行誠信教育,才能夠真正使我們心中的正義天平更加偏向于做一個(gè)守法敬業(yè)的的財(cái)會(huì)人員。近些年我國的財(cái)會(huì)從業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大 ,這種情況下必然會(huì)出現(xiàn)一些財(cái)會(huì)人員的法律責(zé)任意識(shí)淡薄、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)判斷能力低、職業(yè)道德、法制觀念的缺乏，另外自我保護(hù)意識(shí)能力不強(qiáng),在權(quán)力遠(yuǎn)大于法律的思想支配下往往有意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,從而容易出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的情況。

2.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督工作的獨(dú)立性難以保持

目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性明顯不足,履職盡責(zé)的動(dòng)力難激發(fā)。一個(gè)問題是對(duì)職責(zé)的定位缺乏超脫性。大部分企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的部門與其他的業(yè)務(wù)部門都處于平等的地位,在組織同級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí),容易出現(xiàn)得罪人,會(huì)計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的人員往往受到社會(huì)利益的支配、人際關(guān)系等因素影響,難以對(duì)被會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象的行為作出客觀公正的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià),以至于絕大多數(shù)企業(yè)的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度監(jiān)督工作流于形式。

內(nèi)審監(jiān)督管理部門職能的形成和實(shí)現(xiàn)，主要有賴于公司內(nèi)審監(jiān)管部門與被審對(duì)象間相互關(guān)系的質(zhì)量[6],這需要內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門一把手準(zhǔn)確地定位其管理層和組織的角色,進(jìn)而能夠正確處理與被審對(duì)象的相互關(guān)系。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督監(jiān)管效能的優(yōu)化

3.1 雙方構(gòu)建共同目標(biāo)或目標(biāo)的一致性,有利于緩解利益沖突

內(nèi)審監(jiān)督和被審計(jì)對(duì)象雙方利益沖突的對(duì)立，可能主要來源于被審計(jì)對(duì)象于內(nèi)審工作管理活動(dòng)的本質(zhì)及其整體目標(biāo)的缺乏充分了解，或者不充分相信內(nèi)審監(jiān)督的內(nèi)審活動(dòng)能夠有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。被審計(jì)對(duì)象通常表示認(rèn)同公司內(nèi)部組織需要提高效率、增強(qiáng)其效益等工作管理目標(biāo),被審計(jì)對(duì)象眼中認(rèn)為內(nèi)審的本質(zhì)就是”找茬挑刺”,其內(nèi)審監(jiān)督工作不能公正地反映被審相關(guān)部門的工作管理活動(dòng)總體的效果。內(nèi)審部門工作的目標(biāo)與被審相關(guān)部門的目標(biāo)不一致,且被審相關(guān)部門無論如何努力都有可能達(dá)不到內(nèi)審監(jiān)督的整體管理目標(biāo)和工作要求。但是內(nèi)審監(jiān)督部門和被審部門雙方的目標(biāo)并不可能存在任何本質(zhì)上的沖突和對(duì)立。

3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督人員素質(zhì)

財(cái)會(huì)監(jiān)督人員必須具備良好的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)素質(zhì)[7]。可以將財(cái)會(huì)監(jiān)督從業(yè)人員的繼續(xù)教育、財(cái)會(huì)監(jiān)督人員職業(yè)道德和評(píng)價(jià)考核系統(tǒng)等多種手段和途徑結(jié)合起來，加強(qiáng)財(cái)會(huì)的監(jiān)督從業(yè)人員誠實(shí)守信、遵紀(jì)守法的職業(yè)道德教育,營造一種誠信的財(cái)會(huì)工作氛圍。因此,要求對(duì)財(cái)會(huì)的監(jiān)督從業(yè)人員一定要認(rèn)真做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,做到公平、公正。盡快地采取有效的方案,綜合治理和規(guī)范會(huì)計(jì)的秩序,優(yōu)化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和職業(yè)道德的環(huán)境,幫助對(duì)財(cái)會(huì)的監(jiān)督從業(yè)人員進(jìn)一步樹立對(duì)于會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感和社會(huì)榮譽(yù)感,在國內(nèi)建立一套健全系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和規(guī)范,加大對(duì)涉嫌違反財(cái)會(huì)監(jiān)督職業(yè)道德和規(guī)范的人員懲罰的力。同時(shí)要求政府大力開展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn),提高對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督從業(yè)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)性和勝任的能力。通過對(duì)后續(xù)的教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等多種方式,促進(jìn)和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員不斷地提高其審計(jì)專業(yè)理論和實(shí)踐的水平[8]

3.3 保持會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督的獨(dú)立性

結(jié)合企業(yè)實(shí)際,提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的隸屬層次對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的影響最大,保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性對(duì)于提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量至關(guān)重要[9]。企業(yè)可以通過將會(huì)計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立出來或者通過會(huì)計(jì)監(jiān)督部門直接對(duì)更高層級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的方式提高會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性。

綜合實(shí)際情況來看,當(dāng)董事會(huì)的內(nèi)審部門有較高的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)審質(zhì)量的客觀的權(quán)威性更高,向組織管理地位相對(duì)高于被指定為被內(nèi)審對(duì)象的部門報(bào)告其審計(jì)的結(jié)果時(shí),能夠可靠保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果的真實(shí)性。內(nèi)審監(jiān)督會(huì)更積極地協(xié)助高管層有效地管理和監(jiān)督控制基層組織各項(xiàng)的活動(dòng),改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理,提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,內(nèi)審監(jiān)督的建設(shè)性和作用進(jìn)一步顯現(xiàn),內(nèi)審監(jiān)督對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的決策咨詢性更強(qiáng);同時(shí),隨著高管對(duì)決策支持的重要性增強(qiáng),內(nèi)審面臨的阻力減少,其審計(jì)職能得以更好實(shí)現(xiàn)。

4 提高企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督效能

要進(jìn)一步提高內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的效能,就必須正確處理好企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督的管理控制關(guān)系,會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理控制是一個(gè)單位的管理控制體系的重要組成部分,與單位會(huì)計(jì)監(jiān)督密切直接相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制管理系統(tǒng)主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及對(duì)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)等[10]。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督管理控制理論的進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展,企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理控制的體系會(huì)不斷地完善與進(jìn)化,且愈加科學(xué)。

從理論上意義來講,單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督管理控制在其內(nèi)容上已經(jīng)包含了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與其會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)的法律法規(guī)，以及企業(yè)根據(jù)單位自身需要設(shè)置的各種會(huì)計(jì)規(guī)則或其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性等的問題進(jìn)行檢查與糾正,這其中已經(jīng)完全包含了對(duì)單位內(nèi)部的各種會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督。因此,在企業(yè)管理單位的個(gè)體內(nèi)部,會(huì)計(jì)的監(jiān)督與單位個(gè)體內(nèi)審會(huì)計(jì)監(jiān)督是有機(jī)地相融合的[11]，而且隨著適應(yīng)單位內(nèi)部對(duì)個(gè)體”價(jià)值最大化”以及部門整體戰(zhàn)略目標(biāo)制定和實(shí)現(xiàn)的要求,單位內(nèi)部基于不同的部門總體目標(biāo)的各種自律性監(jiān)督機(jī)制本身就會(huì)漸變?yōu)榛谶m應(yīng)單位個(gè)體終極目標(biāo)的各種自律性控制監(jiān)督機(jī)制。 如單位個(gè)體應(yīng)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制目的就是為了進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)其的總體目標(biāo)(也就是終極目標(biāo)),現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制基本特征之一就是會(huì)計(jì)監(jiān)督突破”價(jià)值計(jì)量”瓶頸、滲透部門乃至每一個(gè)單位的經(jīng)營管理各個(gè)方面、促進(jìn)單位個(gè)體實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增值。

結(jié) 語

企業(yè)要逐步完善財(cái)務(wù)部和內(nèi)審機(jī)構(gòu)聯(lián)的動(dòng)監(jiān)管機(jī)制,充分實(shí)現(xiàn)各級(jí)協(xié)調(diào)支持配合,從而共享企業(yè)會(huì)計(jì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督成果。一方面,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效互補(bǔ),就要建立財(cái)務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)部門的檢查反饋機(jī)制;另一方面,通過聯(lián)動(dòng)檢查反饋機(jī)制,提升財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門之間的合作溝通,有效地結(jié)合各個(gè)部門資源,以形成監(jiān)督合力,提升企業(yè)監(jiān)督實(shí)效;另外,企業(yè)還應(yīng)該把內(nèi)審監(jiān)督的價(jià)值服務(wù)于經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)階段,從企業(yè)管理行為、經(jīng)營績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)把控三個(gè)維度出發(fā),不斷強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管效能,從而提升監(jiān)督的效果及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。