個人所得稅專項附加扣除細則探析

■白紅梅

（四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行審議，其中草案內(nèi)容對個人所得稅做了很大改變，其中第六條修改為居民個人的應(yīng)納稅所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項附加扣除，專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。專項附加扣除包括住房貸款利息和住房租金支出、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人六項附加扣除。專項附加扣除范圍和辦法還屬于草案階段，正在向公眾征求意見，2019年1月1號開始正式實施。

本文主要從專項附加扣除的草案內(nèi)容為基礎(chǔ)，來分析每一項附加扣除在實務(wù)中如何實施，對規(guī)定細致提出進一步完善建議。

1 住房貸款利息支出

現(xiàn)行住房貸款利息專項附加扣除里規(guī)定個人的貸款利息在貸款期間每年按12000元（每月1000元）標準定額扣除，全國各省都按此標準執(zhí)行。對于本條規(guī)定有待完善，我國地域廣闊，各省市經(jīng)濟發(fā)展水平也不盡相同。一般分為發(fā)達地區(qū)，中等發(fā)達地區(qū)，貧困地區(qū)。比如北上廣發(fā)達地區(qū)，房價一平方米平均都能達到5萬元左右，高昂的房價大大加重了生活開支，也帶給了居民很高的貸款利息，而普通一、二線城市的房價平均1萬多，相比而已個人所支付的貸款利息是大有區(qū)別。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的差異決定了當?shù)鼐用裆罨鹃_支各不相同，出于公平據(jù)實原則，對于貸款利息支出應(yīng)該地區(qū)化，應(yīng)分為一線發(fā)達城市，二線地級市，三線縣級城市及縣級，區(qū)分標準主要以房價為參考點。1000元可以作為縣級及地級市城市的貸款利息扣除標準，而一、二線發(fā)達城市的話應(yīng)該相應(yīng)的提高到2000或者3000元為標準扣除。這樣才能更好的反映現(xiàn)實城市發(fā)展水平，兼顧到人民生活水平差異性，切實為人民群眾考慮，助力推動人民幸福指數(shù)。而住房租金專項附加扣除考慮了城市等級，而且直轄市、省會城市、計劃單列市及國務(wù)院規(guī)定的其他城市每個月標準為1500元，其他城市，市轄區(qū)人口超過100萬的扣除標準為每月1100元，其他城市，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬，扣除標準為800元。確實也根據(jù)情況進行了差異化征收管理，實則增加浮動與實際租房利息總體水平脫軌。規(guī)定的區(qū)別標準是以城市居民人口為參照點，利息支出與城市人口關(guān)系不大，而是與城市經(jīng)濟發(fā)展水平，特別是房價市場，租房市場有很大的關(guān)系，應(yīng)該以此為劃分標準，這樣才能更好的反映實際生活租房支出。進一步按地區(qū)降低個人稅負，增強經(jīng)濟市場活動力。

2 子女教育專項附加扣除

目前的個人所得稅修訂案中規(guī)定對于納稅人的每個子女每個月1000元的標準定額扣除，沒有進行分別化。首先學(xué)期教育主要包括幼兒教育，一般中小城市的公立學(xué)校和私立學(xué)校的學(xué)費差別不大，但對于一線城市，因為人口基數(shù)大，教育資源就會相對緊張，加上只有學(xué)區(qū)房戶口或者擁有房屋等其他條件，使的只有有限的納稅人子女才能進行居住地公立學(xué)校讀書，而大部分居民只能把子女送到居住地附近的私立幼兒園，高昂的學(xué)費如果仍是以1000元的扣除標準，有失公平。小學(xué)和初中九年義務(wù)教育，公立和私立學(xué)校學(xué)費差異更是巨大，公立學(xué)校屬于免費就讀，而私立學(xué)校學(xué)費價格更是高昂，成為納稅人的一項重大子女教育支出。而高等教育里?？平逃究平逃脱芯可逃矔嬖诿褶k學(xué)校和公立學(xué)校，教育支出大相徑庭，所有一概而論不能充分體現(xiàn)實際，也加重納稅人的稅負負擔(dān)。對于二三線城市，因為經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，教育成本支出更是不能和一線城市比較，所有要以城市為區(qū)別來劃分子女教育支出，因地制宜，因公立和私立學(xué)校來分別劃定扣除標準。對于申請子女教育扣除所需憑據(jù)，公立學(xué)校應(yīng)該以當?shù)卣聵I(yè)單位性收費票據(jù)為憑據(jù)，而私立學(xué)校因為沒有事業(yè)單位收費票據(jù)憑證，所有為了防止納稅人弄虛作假，教育系統(tǒng)對于私立學(xué)校應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的收費票據(jù)，而且還要以學(xué)生檔案為參考標準來確定。

3 繼續(xù)教育專項附加扣除

個人所得稅修訂條例里規(guī)定學(xué)歷繼續(xù)教育支出每月按400元定額扣除，此處的學(xué)歷繼續(xù)教育應(yīng)該為擴大其解釋，包括全日制學(xué)歷教育，也應(yīng)該包括成人大學(xué)學(xué)歷教育，繼續(xù)學(xué)歷教育與其他教育一樣，也是因地區(qū)經(jīng)濟差異而支出不同，應(yīng)與小學(xué)，初中，高中教育按地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平標準執(zhí)行，簡化教育標準。而申請扣除標準依據(jù)仍以取得的收費憑證。而訂案中對于納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，按照每年3600元定額扣除，是以取得證書為前提，職業(yè)資格證書的難易程度各不相同，耗費的培訓(xùn)支出也不盡一樣，都按統(tǒng)一標準來衡量缺乏實際性。

4 大病醫(yī)療專項附加扣除

現(xiàn)行個人所得稅專項扣除里只是規(guī)定了由個人負擔(dān)超過15000元的醫(yī)療費用支出部分，可以按照每年80000元標準限額據(jù)實扣除。并沒有說是個人醫(yī)療支出還是家庭醫(yī)療支出。此處應(yīng)該更加明確細則，應(yīng)確定為納稅人家庭醫(yī)療支出，因為對于生活中的各項支出，都是以家庭為單位來進行負擔(dān)，更何況對于大病醫(yī)療支出，對于家庭來說更是一筆高昂的費用。而對8萬的限額應(yīng)該要予以提高，而且也分地區(qū)而存在差異。

5 贍養(yǎng)老人專項附加扣除

現(xiàn)行個人所得稅修訂案例規(guī)定贍養(yǎng)60歲以上的父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按照每月2000的標準定額扣除，此標準在子女中進行分攤，如果是獨生子女的話就一人來承擔(dān)。對于子女分攤情況，需要納稅人提高戶口簿信息，以及父母子女關(guān)系憑據(jù)。在實際生活中，很多子女成年以后大多都從父母的戶口簿上把戶口遷到自己定居地，這樣在證明子女與父母之間這種關(guān)系上僅僅通過提過戶口本的方式是行不通，只有去當?shù)毓矐艏块T去開出證明身份關(guān)系。這就需要公安部門、稅務(wù)部門、管理戶口籍部門做到相互協(xié)調(diào)，也為了不被某些納稅人利用稅務(wù)監(jiān)管的漏洞隱瞞事實，編造身份關(guān)系來達到抵扣個人所得稅的目的。還有因為各地生活水平的差異性，發(fā)達地區(qū)應(yīng)該高于2000元為標準，而欠發(fā)達地區(qū)低于2000元為標準，做到充分考慮當?shù)叵M水平，合理發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民生活水平作用。

6 實行聯(lián)網(wǎng)機制，加強稅收征管

個人所得稅的改革一方面需要符合實行生活水平起征點確定，合理的專項附加扣除的詳細規(guī)定，也需要強有力的稅收征收管理辦法和手段。這樣才能使個人所得稅的稅制改革作用發(fā)揮到最大，也跟著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷上升，也為個人所得稅與時俱進的完善提高強有力的后盾。按照現(xiàn)行的法律制度體系下，在個人所得稅的實際征收管理環(huán)節(jié)上，因為各部門之間針對納稅人的信息沒有形成統(tǒng)一的互聯(lián)網(wǎng)體系。使的個人所得稅的征管稅務(wù)部門無法準備的掌握納稅人的工作情況，親屬關(guān)系，銀行信用記錄，所有建立一套完善的信息網(wǎng)共享系統(tǒng)很有必要性

7 專項附加扣除項目適時調(diào)整

個人所得稅修訂案在專項附加扣除細則的執(zhí)行下，要與時俱進，而不是按照原有的模式一成不變，而應(yīng)該隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，人民物質(zhì)需要和精神需求反正不斷變化的基礎(chǔ)上，充分考慮人民生活的各個方面為居民減輕稅負，物價工資水平上漲的情況下，個人所得稅起征點也要做出相應(yīng)的提高，專項附加扣除在新形勢下也會反正增加可以扣除的支出項目，比如公益支出、子女生育支出、子女撫養(yǎng)支出等項目列入其中，適應(yīng)社會的發(fā)展和群眾對更好美好幸福生活的展望。

此次個人所得稅涉及到的范圍之廣，內(nèi)容復(fù)雜，需要稅務(wù)機關(guān)部門與當?shù)氐墓膊块T，各大銀行，特別是中國人民銀行，金融監(jiān)督管理機關(guān)，來掌握納稅人的個人身份證信息，個人銀行征信記錄，是否有記入黑名單或者失信行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，也要采取強制措施，對失信人的專項扣除標準加以限制，甚至是取消扣除標準，來制約納稅人都要做到誠實信用。也要通過與教育部門，醫(yī)院，醫(yī)療保障機構(gòu)，住房貸款中心，各地人力資源與社會保障廳，來了解納稅人的支出情況。通過這些部門提供的納稅人信息，最終在申報系統(tǒng)里形成一整套完整的納稅資料，并擁有法定的納稅人識別號，為以后每年的個人所得稅申報提供更好的基礎(chǔ)平臺，不斷完善其征收管理辦法具有重大的意義，也增加了納稅人的積極性和納稅意識。