關(guān)于“營改增”下建筑行業(yè)稅收管理改革的研究

◎羅儀嬋

長期以來，建筑行業(yè)自身的復(fù)雜特性讓稅務(wù)部門的稅收管理工作難以開展。隨著“營改增”在建筑行業(yè)的深入，建筑行業(yè)的稅收管理改革面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何強化建筑行業(yè)的稅收管理，已經(jīng)成為稅務(wù)部門的工作重點之一。

一、建筑行業(yè)特點及其影響

首先，建設(shè)項目周期較長，一般建筑工程規(guī)模都比較大，從項目的招投標(biāo)一直到工程的竣工、結(jié)算，常常會跨越數(shù)年。這使行業(yè)所得稅管理難度增大，考慮建造合同核算的特殊性，如果單純以會計年度為單位，那么對行業(yè)的收入、成本等的核算，很難在一個項目周期內(nèi)做到前后一致，導(dǎo)致人為調(diào)控利潤的空間增大。其次，建筑行業(yè)在項目設(shè)計、建設(shè)方面存在單件性、流動性及外界因素干擾性等特點。項目分布在不同的地域，人、機、物隨項目走，施工進(jìn)度及質(zhì)量與外界環(huán)境，如氣候、地質(zhì)條件等存在較大的關(guān)聯(lián)。這給個人所得稅的征管工作造成了極大的不便。最后，建筑行業(yè)具有合作模式多樣性的特點。目前建筑行業(yè)擁有多樣的合作模式和開放的投融資渠道，旨在調(diào)動社會的存量資本，激活民間經(jīng)濟活力。然而，合作模式的多樣性導(dǎo)致涉及的其他行業(yè)較多，在一定程度上增加了成本、費用真實性核查的難度。

二、建筑行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

現(xiàn)有的建筑行業(yè)稅收管理模式重視企業(yè)本身，卻忽略了需要精細(xì)化管理的企業(yè)建設(shè)項目。稅務(wù)機關(guān)只能通過采集財務(wù)報表及納稅申報表等信息，在整體上把握企業(yè)收入、成本費用、稅費等資金的流動情況，而很少去了解建設(shè)項目的稅收情況，從而造成了建設(shè)項目稅費的大量流失。

我國稅務(wù)部門尚不具備較高的的專業(yè)化技能?！耙黄闭鞫悺钡姆绞绞沟枚悇?wù)部門無法對建設(shè)單位進(jìn)行實時跟蹤，從而阻礙稅務(wù)部門的正常工作。稅務(wù)部門不能及時監(jiān)控項目的招標(biāo)、啟動、投入資金等環(huán)節(jié)，只能在后期以調(diào)查、檢查等方式來粗略了解情況，這種滯后的管理方式，使各種稅收政策難以有效實行。

三、“營改增”為建筑行業(yè)稅收管理改革帶來機遇

“營改增”的目的就是促使社會經(jīng)濟體形成良性循環(huán)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)，保持稅收公平合理。以往由于建筑行業(yè)處于社會再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，對建筑行業(yè)征收營業(yè)稅使建筑企業(yè)和上游企業(yè)在進(jìn)行交易時所產(chǎn)生的增值稅不能得到抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。同時，由于下游企業(yè)取得的不是增值稅發(fā)票，也無法產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項稅，這同樣增加了下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，建筑行業(yè)進(jìn)行稅制改革，不但有利于建筑行業(yè)本身，而且對與建筑行業(yè)相關(guān)的整個產(chǎn)業(yè)鏈都存在較大的稅收政策紅利。

“營改增”之前，行業(yè)中層層分包及轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象十分普遍，工程的質(zhì)量無法保證。同時，行業(yè)常采用上下游合作的方式來擴大企業(yè)規(guī)模，增加企業(yè)各個環(huán)節(jié)的競爭優(yōu)勢，但是這種合作方式在一定程度上拒絕了外部的供應(yīng)商，導(dǎo)致部分建筑的設(shè)計、材料價格及施工成本很難降低，使企業(yè)呈現(xiàn)低效狀態(tài)?！盃I改增”之后，稅種的內(nèi)在設(shè)計有效抑制了建筑行業(yè)以往一些行為的動機。促使建筑企業(yè)選擇最經(jīng)濟的供應(yīng)商，刺激建筑集團內(nèi)子公司參與到市場競爭中，改進(jìn)自身管理水平，從而降低建造成本，提高效率。

四、“營改增”下建筑行業(yè)稅收管理的有效策略

（一）選取合理的稅收優(yōu)惠政策

目前擬議的稅收政策下，支持根據(jù)實際情況制定進(jìn)項稅扣除率，或?qū)嶋H負(fù)稅超過百分之三的部分當(dāng)月退稅。此外，納稅人還應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定款項應(yīng)交營業(yè)稅還是增值稅。2016年4月30日之前已經(jīng)收到的預(yù)收款，按照原來營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)收到預(yù)收款時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，需要及時繳納營業(yè)稅。對于已完工項目，且4月30日前已到合同約定收款日期的工程款，一定要交營業(yè)稅。

（二）完善總分包差額扣除政策

對于工程擴建前后的跨期合同，應(yīng)規(guī)定總承包商可以扣除設(shè)備的稅負(fù)以緩解建筑行業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時，還應(yīng)規(guī)定總承包商在分包商開出的發(fā)票中扣除分包數(shù)額。當(dāng)事人出具的發(fā)票必須是已繳納稅款的發(fā)票，不得扣除小微企業(yè)免稅政策發(fā)放的免稅發(fā)票。地區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)的納稅人可以在行業(yè)中自行開具發(fā)票，或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。通過用票據(jù)控制的方式，可以有效地監(jiān)控項目所在地的稅收。

（三）結(jié)合行業(yè)特點改革納稅方法

根據(jù)建筑行業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，對工程價格的結(jié)算方法，可以依據(jù)部門結(jié)算和每月結(jié)算的形式對稅收時間點進(jìn)行細(xì)化，對于可能增加企業(yè)現(xiàn)金流壓力的稅收部分，可以實行分段收稅或者按月納稅。由于“營改增”后現(xiàn)有造價模式必將改變，需要有關(guān)部門出臺與之配套的工程造價和計價體系，否則建筑行業(yè)投標(biāo)報價將無章可循，招投標(biāo)也將失去政策支持和法律依據(jù)。

五、總結(jié)

綜上，對于“營改增”之后建筑行業(yè)稅收管理策略的制定及新管理體系的研究，是我們要長期探索的問題。建筑行業(yè)應(yīng)該抓住稅收政策改革帶來的機遇，加強各部門合作，并且通過選取合理的稅收政策、完善總分包差額扣除政策和改革納稅方法等方式，來應(yīng)對稅收政策改革帶來的挑戰(zhàn)，讓建筑行業(yè)可以更加健康持續(xù)地發(fā)展。