淺析新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

■冷德清

（中山市冠中投資有限公司）

國(guó)企要深化改革、創(chuàng)新發(fā)展同時(shí)提質(zhì)增效，開(kāi)展符合國(guó)家審計(jì)工作要求的內(nèi)部審計(jì)工作，以創(chuàng)新發(fā)展為工作主題，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)管控為核心，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，推進(jìn)機(jī)制化，完善管理制度，不斷提升審計(jì)質(zhì)量水平，更好的為企業(yè)增值保值和長(zhǎng)遠(yuǎn)、均衡的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作需以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用，防范、化解內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

1 內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的概念

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，就是在現(xiàn)有的審計(jì)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)企業(yè)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的需求，研究和應(yīng)用新的審計(jì)工作內(nèi)容、新思路、新知識(shí)、新技術(shù)、新方法、新機(jī)制等，不斷研究新情況，解決新問(wèn)題，采取新措施推進(jìn)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)，完善改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式、方法。審計(jì)創(chuàng)新包括審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新以及審計(jì)管理創(chuàng)新等，其核心是審計(jì)觀念、審計(jì)思維方式的創(chuàng)新，本文主要從審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新和審計(jì)方法的創(chuàng)新進(jìn)行淺析。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的影響因素

（1）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、基本條件不成熟。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著獨(dú)立性差，權(quán)威性低且內(nèi)部審計(jì)人員不足的情況，與其所承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)不匹配；獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性得不到有效保障，那么審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就得不到保障，審計(jì)就成為了事實(shí)上的“軟指標(biāo)”，監(jiān)管和標(biāo)準(zhǔn)化就成了空話。

（2）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較狹窄。由于內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，審計(jì)目的多是以提出財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范問(wèn)題多，而涉及規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范方面不足。審計(jì)工作重點(diǎn)往往是對(duì)下屬單位審計(jì)多，對(duì)本級(jí)的審計(jì)少；事后審計(jì)多，事前、事中審計(jì)少；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)少。審計(jì)工作還多數(shù)停留在完成上級(jí)部門(mén)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)上，是為審計(jì)而審計(jì)，基本難以發(fā)現(xiàn)客觀性、針對(duì)性、苗頭性問(wèn)題，無(wú)法切實(shí)運(yùn)用審計(jì)來(lái)防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，很多單位都是年年審老問(wèn)題，老問(wèn)題年年出，整改落實(shí)不到位的情況。

（3）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量效果控制不完善。雖然多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制定了內(nèi)部審計(jì)管理制度，但很少有對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求和效果評(píng)價(jià)的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核與評(píng)價(jià)的機(jī)制不夠完善，相關(guān)的考核與評(píng)價(jià)措施不到位，不能充分運(yùn)用咨詢職能來(lái)提高內(nèi)審質(zhì)量，同時(shí)外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)也不健全，外部評(píng)價(jià)工作較薄弱。

（4）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從理論上講審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是呈負(fù)相關(guān)的，即審計(jì)質(zhì)量越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，但長(zhǎng)期以來(lái)，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較低、缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查滯后等原因，再有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)重視程度不高，這也在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新舉措及方法

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新舉措和方法應(yīng)以加強(qiáng)和完善國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督、防止國(guó)有資產(chǎn)流失為總目標(biāo)，堅(jiān)持以問(wèn)題導(dǎo)向，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和工作要求，完善內(nèi)部審計(jì)工作體系，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，進(jìn)一步確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值、服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

3.1 審計(jì)環(huán)境的創(chuàng)新

審計(jì)環(huán)境的創(chuàng)新可以從加強(qiáng)國(guó)企的人文環(huán)境和完善國(guó)企的規(guī)范化建設(shè)兩個(gè)方面入手。第一，加強(qiáng)國(guó)企的人文環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、人員獨(dú)立、精神獨(dú)立，杜絕“邊緣化”和“外部化”內(nèi)部審計(jì)工作的行為；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與溝通，讓內(nèi)審工作從單打獨(dú)斗轉(zhuǎn)向協(xié)同合作；明確審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的地位，審計(jì)工作應(yīng)該直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作執(zhí)行給予充分的條件和費(fèi)用支持。第二，完善國(guó)企的規(guī)范化建設(shè)，要嚴(yán)格、認(rèn)真查找企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、管理流程中漏洞，做好國(guó)有企業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，把制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程落實(shí)到實(shí)際工作中，制定規(guī)范的制度體系，做到有制度可依，保證審計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性、合法性，減少由于個(gè)人意愿導(dǎo)致工作上的失誤。

3.2 創(chuàng)新審計(jì)理念的構(gòu)建

積極樹(shù)立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新理念，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新新理念主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，樹(shù)立全局性的審計(jì)理念，將國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)工作逐步向戰(zhàn)略咨詢轉(zhuǎn)變，審計(jì)范圍在風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，為企業(yè)發(fā)展提供更加真實(shí)、有用的信息；第二，樹(shù)立增值審計(jì)理念，在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上注重效益審計(jì)和管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，國(guó)有企業(yè)發(fā)展除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)外還要不斷實(shí)現(xiàn)自我保值增值，確保完成企業(yè)的價(jià)值增值的目標(biāo)；第三，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在事前、事中就開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，為做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作要把風(fēng)險(xiǎn)防范觀念滲入企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理中去；第四，樹(shù)立“以民為本”的審計(jì)理念，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該圍繞企業(yè)員工最關(guān)心的問(wèn)題作為審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，樹(shù)立服務(wù)審計(jì)觀，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理審計(jì)、投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)更要關(guān)注推進(jìn)績(jī)效審計(jì)；第五，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)還要體現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義，旗幟鮮明講政治，提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，為我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展指明了方向。

3.3 內(nèi)部審計(jì)工作模式的創(chuàng)新

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，正確處理企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者三者之間的關(guān)系，是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)公司化進(jìn)程中建立公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注和掌握最新的國(guó)家審計(jì)、行業(yè)政策和相關(guān)法律，以便有效地開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；第二，為了保證國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行為與國(guó)家宏觀調(diào)控政策法規(guī)的統(tǒng)一，有必要對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，增強(qiáng)市場(chǎng)報(bào)價(jià)的動(dòng)態(tài)捕捉和前景；第三，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)為企業(yè)管理者的決策提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管控、預(yù)算執(zhí)行情況等方面清查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和評(píng)估，并形成報(bào)告，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作。

3.4 審計(jì)方法的創(chuàng)新

既然內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、理念、模式等內(nèi)容均發(fā)生了變化創(chuàng)新，那么至關(guān)重要的審計(jì)方法也得順應(yīng)變革進(jìn)行創(chuàng)新。第一，從審計(jì)范圍來(lái)看，現(xiàn)代化企業(yè)提倡全面審計(jì)：包括全員審計(jì)從高管到基層再到客戶；全環(huán)審計(jì)從計(jì)劃到實(shí)施再到結(jié)項(xiàng)；全業(yè)審計(jì)從財(cái)務(wù)到經(jīng)營(yíng)再到管理等，審計(jì)方法在不同的情境不同的時(shí)期有不同的要求，無(wú)固定模式，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行不斷的實(shí)踐和創(chuàng)新；第二，從審計(jì)意識(shí)來(lái)看，為順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，必須重視以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為框架，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入審計(jì)過(guò)程；第三，從提高內(nèi)審工作的效率和效果來(lái)看，要充分運(yùn)用好信息技術(shù)，搭建好數(shù)據(jù)庫(kù)，積極推廣數(shù)字化審計(jì)，將企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)、合同管理、物資采購(gòu)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)嵌入審計(jì)系統(tǒng)模塊；積極做好電子數(shù)據(jù)取數(shù)、數(shù)據(jù)分析為大數(shù)據(jù)篩選、大數(shù)據(jù)分析做好前提準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)習(xí)近平總書(shū)記的“科技強(qiáng)審”任務(wù)。

3.5 強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制

國(guó)企內(nèi)部管理相對(duì)較為松懈，許多企業(yè)年年審老問(wèn)題，老問(wèn)題年年出，為此，企業(yè)內(nèi)部要強(qiáng)化責(zé)任，樹(shù)立對(duì)問(wèn)題零容忍的態(tài)度，任何部門(mén)在工作中違反企業(yè)管理原則的，就應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和責(zé)令改正。同時(shí)，企業(yè)還要嚴(yán)格杜絕虛假整改以及整改懈怠行為等，在矯正的過(guò)程中,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該利用優(yōu)越的國(guó)家審計(jì)政策,嚴(yán)格執(zhí)行整改和監(jiān)督的責(zé)任,加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度，建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，如績(jī)效評(píng)估等長(zhǎng)效機(jī)制,以提高全體員工的熱情。

3.6 內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與經(jīng)營(yíng)部門(mén)一樣，有較強(qiáng)的客戶服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念和技能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面對(duì)的客戶是企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)。要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系和審后跟蹤體系，審計(jì)工作的每一項(xiàng)具體工作都以審計(jì)質(zhì)量為基礎(chǔ)，從審計(jì)前準(zhǔn)備到審計(jì)后跟蹤，采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量，跟蹤審計(jì)問(wèn)題、建議，確保審計(jì)成果的有效落實(shí)，將審計(jì)結(jié)果真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的基石。

3.7 創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，需加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)管理、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓進(jìn)取的工作作風(fēng)。首先，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育。提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量要求，重視內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技術(shù)教育。加強(qiáng)內(nèi)審人員審計(jì)道德教育，促進(jìn)其責(zé)任感，時(shí)刻以一名審計(jì)人身份約束自己行為，以高度負(fù)責(zé)態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，全面提升公司員工整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立多種溝通渠道，時(shí)刻與業(yè)務(wù)第一線部門(mén)保持緊密聯(lián)系和合作，定期組織審計(jì)活動(dòng)。其次，提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和管理水平。加強(qiáng)內(nèi)審人員的分析、判斷、推理、溝通能力，審計(jì)工作是一項(xiàng)抽絲剝繭、不斷追問(wèn)、索取資料、深入細(xì)致分析與解剖的過(guò)程，這就要求審計(jì)人員既要有財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理知識(shí)還要充分了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，因此需加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，企業(yè)要嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)多種途徑開(kāi)展繼續(xù)教育。

4 結(jié) 語(yǔ)

創(chuàng)新是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的不竭動(dòng)力，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)和觀念，只有不斷創(chuàng)新和提高審計(jì)質(zhì)量和水平，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)事業(yè)才能不斷推進(jìn)，更好地為企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。