納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用

孫麗輝

（吉林省創(chuàng)投基金管理有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130022）

稅負(fù)是企業(yè)無(wú)償向政府繳納的一種費(fèi)用，它的征收在客觀上造成了企業(yè)收益的減少。作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必然會(huì)在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)各種方法來(lái)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃作為企業(yè)追求其合法權(quán)益的一種手段也就應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所進(jìn)行的納稅籌劃工作，主要是指納稅人在遵守我國(guó)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，進(jìn)而幫助企業(yè)以減輕賦稅為目標(biāo)而開(kāi)展的相關(guān)籌劃活動(dòng)。

1 企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的積極意義

1.1 通過(guò)納稅籌劃可提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)納稅籌劃工作可以減輕企業(yè)所面臨的稅負(fù)，雖然企業(yè)通過(guò)惡意逃稅也可以達(dá)成此目的，但是惡意逃稅風(fēng)險(xiǎn)較大且成本較高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果成功實(shí)施那么便會(huì)嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家政府及人民的利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者若實(shí)施失敗，那么不僅需要繳納應(yīng)繳納的稅款外還需接受法律的懲罰，并且該企業(yè)也會(huì)受到社會(huì)輿論的廣泛指責(zé)，這樣不僅會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象造成影響，進(jìn)而不利于企業(yè)在社會(huì)中的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積極開(kāi)展納稅籌劃工作，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的唯一路徑，同時(shí)納稅籌劃工作也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)雙贏的重要手段。

1.2 通過(guò)納稅籌劃可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化

企業(yè)開(kāi)展納稅計(jì)劃工作的根本目的是降低企業(yè)面臨的負(fù)稅成本，減少納稅人的費(fèi)用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)將稅收費(fèi)用作為企業(yè)的成本，進(jìn)而計(jì)入企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)總額的減項(xiàng)中，這便會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成一定的影響。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中所進(jìn)行的納稅籌劃工作科學(xué)有效，那么便可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到良好的促進(jìn)性作用，提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的收益額。此外企業(yè)通過(guò)積極開(kāi)展納稅籌劃工作，還可以避免自身陷入當(dāng)前稅法的“陷阱”之中，避開(kāi)那些概念較為模糊的可繳可不繳的稅款，進(jìn)而在幫助納稅人在不影響政府的宏觀利益前提下，避開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)利益最大化[1]。

1.3 通過(guò)納稅籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)資源配置

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中通過(guò)納稅籌劃工作還可以幫助企業(yè)對(duì)自身的結(jié)構(gòu)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段出臺(tái)的稅收政策來(lái)看，稅法存在的目的不僅是為了幫助政府增加財(cái)政稅收，同時(shí)也是為了進(jìn)一步督促企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)中及時(shí)地調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)配置情況，盡量幫助企業(yè)來(lái)適應(yīng)當(dāng)前快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)更好地在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)期發(fā)展的資源。

企業(yè)管理者可以根據(jù)稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策或鼓勵(lì)政策，及時(shí)對(duì)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，或擴(kuò)大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)規(guī)模及市場(chǎng)范圍，加速在經(jīng)營(yíng)中的技術(shù)革新、設(shè)備換代、人員培養(yǎng)等工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的利益最大化。由此可以得知，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃管理并可以結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展情況，對(duì)自身的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，進(jìn)而在符合國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)微觀利益和宏觀利益的有機(jī)融合。

2 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

2.1 納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響，這就使得企業(yè)在納稅執(zhí)法過(guò)程中，往往會(huì)通過(guò)增加當(dāng)期成本的方式進(jìn)行賦稅調(diào)整。例如企業(yè)可以在納稅籌劃過(guò)程中選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，進(jìn)而增加企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的存貨成本，當(dāng)企業(yè)所銷售存貨的成本增加時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)值就會(huì)相應(yīng)地降低，從而達(dá)到企業(yè)降低當(dāng)期稅負(fù)的目的；此外企業(yè)可以在納稅策劃過(guò)程中通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的方式，采用雙倍余額遞減法來(lái)加速固定資產(chǎn)折舊速度，進(jìn)而幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的。所以企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際狀況進(jìn)行有效結(jié)合，需要將所進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的主要目標(biāo)定位在提高企業(yè)綜合管理水平的基礎(chǔ)上。

當(dāng)前企業(yè)所開(kāi)展納稅籌劃工作，主要是以減輕負(fù)稅為最終目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就需要在財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)企業(yè)當(dāng)前所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本、利潤(rùn)和資金的最優(yōu)化配置。在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)當(dāng)前稅法要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以及繳納相應(yīng)的納稅申報(bào)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)開(kāi)展這項(xiàng)工作就可以提高自身的業(yè)務(wù)能力和理財(cái)水平。同時(shí)納稅籌劃活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，該活動(dòng)是否可以有效地被執(zhí)行直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益起到重要的影響，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)開(kāi)展合理、及時(shí)的納稅策劃活動(dòng)，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)管理水平有著不可忽視的推動(dòng)性作用[2]。

2.2 納稅籌劃在企業(yè)籌資活動(dòng)中的運(yùn)用

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中的主要目的是減輕自身稅負(fù)，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程中，可以將企業(yè)的投資方式劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資這兩大類。在進(jìn)行負(fù)債籌資的過(guò)程中，由負(fù)債投資所產(chǎn)生的借款費(fèi)用可以在企業(yè)稅負(fù)之前被抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)，幫助企業(yè)達(dá)到減輕賦稅的目的；在進(jìn)行權(quán)益籌資的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)以分配股息或利潤(rùn)分配的方式進(jìn)行，這一方式往往取決于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，因此無(wú)法幫助企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。所以企業(yè)需要在籌資活動(dòng)中積極利用負(fù)債籌資的方式減輕企業(yè)負(fù)稅，但是隨著企業(yè)負(fù)債籌資額度的增加，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)成倍增加，因此企業(yè)需要在負(fù)債籌資和權(quán)益籌資中做好權(quán)衡工作，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控的能力[3]。

2.3 納稅籌劃在企業(yè)投資活動(dòng)中的運(yùn)用

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理選擇投資對(duì)象、投資行業(yè)、組織形式等，充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而達(dá)到有效利用國(guó)家宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。例如企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可以通過(guò)選擇合伙制或公司制等多種組織形式，享受各種稅收優(yōu)惠政策：選擇設(shè)立合伙企業(yè)，可以只根據(jù)投資者個(gè)人收入繳納個(gè)人所得稅；選擇設(shè)立公司制企業(yè)，可以通過(guò)享受各種稅收優(yōu)惠政策，在繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)繳納個(gè)人所得稅。而前一種方式在沒(méi)有增值稅時(shí)較為得利，后一種方式在有增值稅時(shí)較為得利，因此企業(yè)在開(kāi)展投資活動(dòng)時(shí)，需要在納稅籌劃工作中多方權(quán)衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。

又比如，著名的寶潔集團(tuán)在近10年的三筆交易中對(duì)汰漬洗衣粉、Bounty紙巾、吉利剃須等品牌進(jìn)行出售的過(guò)程中，共獲得利潤(rùn)約60億美元，但是該公司并不需要為此繳納巨額的稅收，同時(shí)該公司的股東也可以選擇延期交稅。而吉利公司之所以可以避開(kāi)稅收部門的“雷達(dá)”，主要源于吉利公司在交易籌資過(guò)程中選擇了巧妙的避稅策略，法律規(guī)定“公司將打算剝離的業(yè)務(wù)注入一家歸其股東所有新公司時(shí)”，企業(yè)可以免于納稅。而吉利公司正是利用這一稅收優(yōu)惠，將出售的業(yè)務(wù)在一眨眼間通過(guò)另一筆免稅的換股交易收購(gòu)這家新公司，這樣公司權(quán)益持有者既可以持有原公司的股份，又擁有被剝離業(yè)務(wù)買家的股份。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中逐漸注重對(duì)自身財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。而納稅籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃工作可以為納稅人最大限度節(jié)約稅款，對(duì)自身的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，進(jìn)而在符合國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)微觀利益和宏觀利益的有機(jī)融合，進(jìn)而獲得稅收利益，有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的可持續(xù)發(fā)展。