政府會計改革及未來發(fā)展趨勢

楊 威

(鞍山技師學(xué)院 遼寧 鞍山 114001)

一、政府會計主要變化

(一)重構(gòu)政府會計核算模式。新的政府會計重構(gòu)了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離與相互銜接的會計核算模式。適度分離是指政府預(yù)算會計與財務(wù)會計功能相分離，決算報告和財務(wù)報告功能相分離，全面反映主體預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。相互銜接是指政府預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告相互補充，共同反映主體預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

(二)統(tǒng)一現(xiàn)行各項單位會計制度?！墩畷嬛贫取酚袡C整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療機構(gòu)、高等學(xué)校等會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報表說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在核算內(nèi)容上，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通行業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革者需要增加了各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項。在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能做出同樣的處理決定。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務(wù)報表和匯總編制部門決算提供了堅實的制度基礎(chǔ)。

(三)強化財務(wù)會計功能?！墩畷嬛贫取吩谪攧?wù)會計中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計科目設(shè)置、財務(wù)處理說明中，著力強化財務(wù)會計功能，如增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞帳準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用等。

(四)擴大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和委托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反應(yīng)單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。

(五)改進(jìn)了預(yù)算會計功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會計核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均采用收入付實現(xiàn)制。在核算范圍上，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍，并增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

(六)整合了基建會計核算。單位預(yù)算對基本建設(shè)投資規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不再單獨建帳，大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

(七)完善了報表體系結(jié)構(gòu)?！墩畷嬛贫取穼蟊矸譃轭A(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩類。預(yù)算會計報表包括：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。財務(wù)會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表?！墩畷嬛贫取愤€對報表附注披露明細(xì)化，對重要項目說明提供了參考格式，要求按經(jīng)濟分類披露費用信息，披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。

(八)增加了政府會計制度的可操作性?！墩畷嬛贫取凡捎酶戒浟惺拘问?，提供通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的會計分錄。對同一項業(yè)務(wù)或事項，在表格中列出財務(wù)會計分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計分錄。便于會計人員學(xué)習(xí)和理解政府會計要素的記帳規(guī)則，也利于單位預(yù)算會計核算人證物證俱在系統(tǒng)的開發(fā)區(qū)或升級改造。

二、政府會計主要結(jié)構(gòu)

(一)政府會計準(zhǔn)則與會計制度。財政部于2015年10月24日頒布了政府會計基本準(zhǔn)則：財政部令78號。政府會計基本準(zhǔn)則的框架分為六部分：總則、政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告、附則。具體準(zhǔn)則分為八部分：存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、會計調(diào)整。

(二)會計要素與科目體系。政府會計制度分為財務(wù)會計和預(yù)算會計。財務(wù)會計包括五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。預(yù)算會計包括三要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。財務(wù)會計報財務(wù)報表，預(yù)算會計報決算報表。

(三)政府會計等式。財務(wù)會計平衡等式有2個，資產(chǎn)減負(fù)債等于凈資產(chǎn)；收入減費用等于本期盈余。預(yù)算會計平衡等式有1個，預(yù)算收入減預(yù)算支出等于預(yù)算結(jié)余。

(四)政府會計核算模式。政府會計有財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個功能。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。財務(wù)會計最終報財務(wù)報告，預(yù)算會計最終報決算報告。

三、新會計制度起步的工作要點

(一)政府會計制度的新舊銜接工作量與難度成倍增長。歷史上新舊會計制度轉(zhuǎn)換工作量最大、難度最大的一次改革。其中主要工作內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴大，需要在轉(zhuǎn)換中補記；從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要補提折舊；財務(wù)會計預(yù)算會計平行轉(zhuǎn)換，特別關(guān)注預(yù)算結(jié)合科目轉(zhuǎn)換中的金額調(diào)整；科目體系變動大，如：拆分、合并、補入、調(diào)整；對外投資采用權(quán)益法核算，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(二)會計信息化建設(shè)是實施政府會計的重要支撐。執(zhí)行新的政府會計制度的工作量成倍的增加，沒有高效的信息化支撐是很難完成的，因此信息化建設(shè)是順利實施政府會計制度的必要手段，但是信息建設(shè)是一個漫長的持續(xù)開發(fā)的過程。

(三)政府會計制度的本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)。主要是調(diào)節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用確認(rèn)時間差而導(dǎo)致的對本期結(jié)余的影響。按照重要性原則，對本年度發(fā)生的各類影響收入和費用的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度歸并和分析，披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本年盈余”的信息。

(四)政府會計制度的平行記帳。思維要由原來的以收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計單向思維轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計和以收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計的雙向思維，這就是政府會計制度的平行記帳理念。同時，財務(wù)會計涉及每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而預(yù)算會計是指納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

我們國家的政府會計的未來趨勢將會更加透明化，更加精細(xì)化，更加科學(xué)化，更加智能化，讓我們會計人員不忘初心，牢記使命，該跨越時跨越，該漸進(jìn)時漸進(jìn)。至此，我們已熟知政府會計改革基本態(tài)勢，并對未來趨勢也充滿信心！