減免稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

劉 縱

(湖南省航務(wù)工程有限公司 湖南 長沙 410000)

引言

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其不僅是重要稅收來源，也是解決社會就業(yè)問題的重要基礎(chǔ)。在提供就業(yè)機(jī)會，創(chuàng)造稅收以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)方面起到了十分重要的作用。隨著國家對企業(yè)發(fā)展的重視，很多的減免稅政策出臺，如今稅務(wù)管理的重點是提高減免稅管理的效率，更好的落實好國家的相關(guān)政策，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、稅收優(yōu)惠政策重要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)稅負(fù)壓力卻在不斷增長，這對企業(yè)的發(fā)展形成了巨大阻力。在新的社會發(fā)展形勢下，不斷優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

稅收優(yōu)惠政策是通過某種方式以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到政策激勵的效果。目前，稅收優(yōu)惠政策可以分為兩類：一是直接對應(yīng)納稅額進(jìn)行減免的直接稅收優(yōu)惠。二是通過減少稅基，從而達(dá)到降低稅負(fù)目的的間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠又可以分為稅額式和稅率式稅收優(yōu)惠，間接稅收優(yōu)惠也可以稱為稅基式稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠政策的合理應(yīng)用，對企業(yè)發(fā)展可以起到節(jié)約成本，提升經(jīng)濟(jì)效益的有利意義。對此，本文以個人經(jīng)歷舉例，展開概述分析。(1)2007年我公司在稅務(wù)檢查中被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有1300萬元未計入收入入賬，應(yīng)補(bǔ)繳300多萬元的企業(yè)所得稅。問題擺在面前，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，化解這一稅務(wù)風(fēng)險成了我必須解決的難題，經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查核實，我向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋了問題形成的原因—工程分包發(fā)票未及時開具入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程項目只交一次營業(yè)稅，分包工程不需重復(fù)交稅的稅收政策，經(jīng)核查后撤銷了對我公司的處罰決定。(2)從2015年開始，我利用港口碼頭用地可減免土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策每年為公司節(jié)約稅金43萬元。(3)通過我及同事們的工作，2018公司被評為國家高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減免10%的稅收優(yōu)惠政策，2018年由此獲得的稅收優(yōu)惠達(dá)到500余萬元，2018年研究開發(fā)費1400萬元，稅前加計扣除75%，企業(yè)所得稅獲益260萬元。

二、減免稅管理主要形式

我國的減免稅管理先后經(jīng)歷了報批制、備案制、申報制三種主要形式。(1)報批制。行政審批制度改革前，稅務(wù)部門對減免稅管理主要實行的是報批制。報批制是指減免稅項目必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人提出減免稅申請，提交相應(yīng)資料，報經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后開始享受稅收減免。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后的稅務(wù)文書主要是《關(guān)于減免稅的批復(fù)》。(2)備案制。相對報批制來說，備案制減免程序簡化一些。納稅人提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起享受減免稅。納稅人未按規(guī)定備案的，不得減免稅。備案制減免稅又分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。備案制減免稅主要涉及到的稅務(wù)文書是《稅務(wù)事項告知書》。(3)申報制。目前，除城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免等少數(shù)情形外，申報制是減免稅管理的主要形式。申報制減免稅，即納稅人就某項(或多項)減免稅項目向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報即可，無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和備案，也不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交任何文件資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無需向納稅人出具稅務(wù)文書。

三、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)效應(yīng)研究

許多研究表明，自對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策以來，稅收優(yōu)惠政策確實通過補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)投入的正外部性、降低企業(yè)研發(fā)投入的風(fēng)險和成本，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)投入以及其他固定資產(chǎn)的投資。這些研究從“研發(fā)活動—稅收優(yōu)惠—增加資金流入—增加研發(fā)投入—稅收優(yōu)惠”的分析路徑，揭示了國家通過稅收優(yōu)惠政策來影響受惠企業(yè)研發(fā)活動的行為邏輯，反映了稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)的促進(jìn)作用。但是，并不是所有的稅收優(yōu)惠政策都對企業(yè)的研發(fā)有促進(jìn)作用。稅收優(yōu)惠可以分為直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠會增加企業(yè)逃稅和避稅的風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展無激勵作用；間接稅收優(yōu)惠能夠調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)活動，對企業(yè)的發(fā)展有激勵作用。同時，中國的稅收優(yōu)惠政策缺乏效用分析。稅收優(yōu)惠本質(zhì)上是一種財政支出，如果沒有科學(xué)的效應(yīng)分析，則很可能會對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)的研究主要是實證研究，具體的研究方法包括使用時間序列數(shù)據(jù)并運用價格彈性法、構(gòu)建模型并運用最小二乘回歸法、運用固定效應(yīng)分析法、運用傾向得分匹配法?？梢钥闯?，上述研究均是靜態(tài)研究方法。然而，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策影響企業(yè)下一年度的期初未分配利潤和盈余公積，對下一年度企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。所以，需要考慮稅收優(yōu)惠對企業(yè)經(jīng)營活動的滯后影響。

四、減免稅政策執(zhí)行中存在的問題

(一)優(yōu)惠政策不全面。首先，目前大多數(shù)的減免稅優(yōu)惠政策都只是暫時性的，或者是作為一種規(guī)章制度出臺，沒有立法的權(quán)威性，對于執(zhí)行者來說約束的力度不夠，只有很少的一些優(yōu)惠政策是寫進(jìn)了法律的。其次，政府的優(yōu)惠政策大多數(shù)都是比較零散的規(guī)定，只是在一些國家發(fā)布的通知中出現(xiàn)，因為其有一定的暫時性，所以一些規(guī)定缺乏一定的科學(xué)性，沒有從長遠(yuǎn)的角度來考慮問題。再者，在出臺一些優(yōu)惠政策之前沒有進(jìn)行調(diào)查取證，一些政策的可行性不高，在執(zhí)行這些政策的時候的監(jiān)督機(jī)制也不完善，這就容易導(dǎo)致出現(xiàn)漏洞。

(二)針對性不強(qiáng)。我國大多數(shù)的減免稅政策都是屬于直接減免的，間接的比較少，而且這些政策都是針對企業(yè)利潤的，對于那些盈利比較高的企業(yè)比較適用。但是還有很多的企業(yè)的規(guī)模比較大，投入的資金比較多，卻沒有很快的獲得盈利，或者說盈利本來就比較少，比如說基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)或者是農(nóng)業(yè)等，這樣的行業(yè)從減免稅政策中受益比較少。再加上一些減免稅政策的要求太高，很少有企業(yè)符合要求，這些導(dǎo)致減免稅政策缺乏足夠強(qiáng)的針對性，受益的面也不夠廣。

(三)部門之間信息不流通。目前，減免稅政策并沒有完全納入到政府的控制之中來，監(jiān)督機(jī)制還不夠完善。一些政府人員為了增加收入對減免稅政策不夠重視，它的效果也沒得到充分的發(fā)揮。各部門之間的信息共享程度不高，這就導(dǎo)致很多的企業(yè)享受不到減免稅政策的好處。

(四)監(jiān)督機(jī)制不完善。由于減免稅政策本身的復(fù)雜性導(dǎo)致在執(zhí)行過程中也比較的困難，再加上稅務(wù)部門的監(jiān)督機(jī)制不完善，只注重對主體資格進(jìn)行審查，對于減免稅政策實施時期卻沒有監(jiān)督，這就導(dǎo)致在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)管理問題，再者在減免稅政策實施以后并沒有開展相關(guān)的檢查工作，這也會影響減免稅政策的實施。

五、完善減免稅優(yōu)惠政策的建議

(一)完善減免稅優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以后的優(yōu)惠政策會越來越多，情況也會越來越復(fù)雜，這樣減免稅政策實行起來也會面臨更多的問題，所以必須要不斷的完善減免稅優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)出臺的優(yōu)惠政策來說，取締掉部分不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的政策，推動那些容易增加稅收成本的優(yōu)惠政策不斷的完善，推動減免稅政策的體系化。完善減免稅政策不僅僅是稅收發(fā)展的需求，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。再者，還可以針對社會的發(fā)展?fàn)顩r出臺一些新的優(yōu)惠政策，加大對創(chuàng)新的支持力度，鼓勵企業(yè)加大對科技研發(fā)的投入，減免稅優(yōu)惠政策要把重心放在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，而不再像以前一樣重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。最后，因為減免稅政策的復(fù)雜性，所以政府出臺的相關(guān)文件應(yīng)該匯集到一起，按照稅務(wù)的種類、行業(yè)等分類匯編，對于已經(jīng)失效的文件要羅列出來，方便稅務(wù)人員在操作中查詢相關(guān)的文件。

(二)注重對減免稅工作的閉環(huán)式管理。在減免稅優(yōu)惠政策實施過程中對事前管理以及審批環(huán)節(jié)比較的重視，對于事后管理卻不夠重視，這對于減免稅工作的開展是不利的，對此首先應(yīng)該做到，不斷的提高減免稅政策申報的質(zhì)量，減免稅的申報是減免稅工作中的一個重要的環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)可以設(shè)立相關(guān)的考核機(jī)制，注重對申報質(zhì)量的提高，定期的考核加強(qiáng)對申報的管理。其次，要注重減免稅管理臺賬。稅務(wù)部門要全面了解所有可以享受到優(yōu)惠政策的納稅人的信息，對這些納稅人的相關(guān)活動及時的監(jiān)控，了解其發(fā)展的情況。最后，要重視執(zhí)行過程，對事中的監(jiān)督要到位，及時的了解減免稅用戶的發(fā)展變化，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠政策的時候要及時的更正。

(三)加強(qiáng)各部門的信息溝通。在政策執(zhí)行中溝通是十分重要的，如果溝通不順利可能導(dǎo)致政策的執(zhí)行出現(xiàn)錯誤，所以為了減少這種情況的出現(xiàn)要及時的進(jìn)行溝通。一要加強(qiáng)管理部門與業(yè)務(wù)部門的溝通，管理部門要及時的了解稅收政策的變化，更好的適應(yīng)稅后工作。二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與辦公室之間的溝通，出臺新的減免稅政策時辦公室要及時的做出反饋，組織大家學(xué)習(xí)了解該政策。業(yè)務(wù)部門對不清晰的文件要及時的請示上級部門，確保信息的通暢。三加強(qiáng)外部部門的信息反饋。企業(yè)要積極的與其他的部門溝通比如國土部門、車管部門等，更加全面的了解稅收優(yōu)惠政策，提高減稅政策執(zhí)行的效率。

(四)加強(qiáng)對減免稅政策執(zhí)行的監(jiān)督。出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策的時候要及時的公示，確保大家對于減免稅政策充分的了解，加強(qiáng)社會監(jiān)督。通過對減免稅政策的公示，提高減免稅政策的真實性和公平性，從而在多個部門共同參與的基礎(chǔ)上加強(qiáng)社會監(jiān)督，這樣可以減少因為納稅人對于稅務(wù)政策不了解而導(dǎo)致的一系列的問題，幫助提高減免稅政策實施的效率，同時還可以提高社會的減免稅意識，促使減免稅政策執(zhí)行的透明度更高。除此以外還要積極的開展一案雙查工作。很多的減免稅都是備案類型的，在這個期間可以一直享受優(yōu)惠政策，所以要加強(qiáng)對減免稅的監(jiān)督，關(guān)注納稅人的經(jīng)營狀況，確保納稅人按照規(guī)定的程序批報，對于一些不符合要求的減免戶要及時的調(diào)整。在減免稅政策實行過程中，如果一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員在執(zhí)行中出現(xiàn)錯誤，紀(jì)檢部門一定要及時的查處，堅決的抵制這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保減免稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的全過程監(jiān)督到位。

六、結(jié)束語

目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到新常態(tài)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善人民的生活水平，鼓勵新技術(shù)的發(fā)展，國家的減免稅政策有很多的改變。在此情況下，稅收優(yōu)惠政策也存在著一些問題，針對國家發(fā)展的需要，稅收政策要不斷的更新，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，逐漸趨于完善，盡可能的減少企業(yè)稅收優(yōu)惠的申報環(huán)節(jié)的審批，更加注重對申報的質(zhì)量，同時加大對減免稅優(yōu)惠政策的宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督，更好的服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。