財(cái)務(wù)共享模式背景下的稅務(wù)管理問題淺析

陸韻佳

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530004)

財(cái)務(wù)共享可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集中管理，加強(qiáng)集團(tuán)管控，同時(shí)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，規(guī)范業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程。雖然，稅務(wù)管理工作涵蓋在財(cái)務(wù)管理之內(nèi)[1]，但早期的財(cái)務(wù)共享服務(wù)，較少涉及稅務(wù)管理完整體系的再設(shè)計(jì)，如早期甲骨文公司在構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)，選擇將銷售、咨詢、培訓(xùn)和支持四個(gè)事業(yè)部門的從訂單到收款流程、采購(gòu)到付款流程、傭金計(jì)算、費(fèi)用報(bào)銷、總賬和報(bào)告、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理，這七項(xiàng)流程納入財(cái)務(wù)共享的職能范圍，以最大化降本增效的作用[2]。已有學(xué)者提出，擴(kuò)展財(cái)務(wù)共享模式，將稅務(wù)管理包含其中，或者說是構(gòu)建集團(tuán)稅務(wù)共享中心，能夠達(dá)到降本增效、規(guī)范管理的效果[1,3]。

一、財(cái)務(wù)共享模式提升稅務(wù)管理質(zhì)量

對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，想要實(shí)時(shí)掌握各分(子)公司的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)，但問題在于，不同的分(子)公司管理制度、運(yùn)營(yíng)流程有差異，各數(shù)據(jù)指標(biāo)映射的業(yè)務(wù)活動(dòng)不一致，數(shù)據(jù)橫向可比性較差；因而要在集團(tuán)層面統(tǒng)一制度流程，統(tǒng)一系統(tǒng)設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施，與此同時(shí)，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的組織集中處理分(子)公司的財(cái)務(wù)工作，既能使財(cái)務(wù)工作降本增效，也可以強(qiáng)化制度流程在集團(tuán)層面的統(tǒng)一，因而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心誕生。而分散在各地的稅務(wù)工作，與集中前的財(cái)務(wù)活動(dòng)有相似的痛點(diǎn)，隨著稅務(wù)電子化的不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作逐漸趨于平臺(tái)化，而企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)共享模式，其實(shí)也是搭建一個(gè)可以承載企業(yè)內(nèi)部以及內(nèi)外部之間的財(cái)務(wù)活動(dòng)平臺(tái)，那么企業(yè)稅務(wù)工作是否可以應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式，是否可以跨地區(qū)完成稅務(wù)工作，這能給企業(yè)帶來什么、面對(duì)的困難又有哪些?首先，如果稅務(wù)工作適用共享模式，稅務(wù)共享能給企業(yè)帶來什么?

(一)提高稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞

財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施共享模式之前，各分(子)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果需要通過報(bào)表層層上報(bào)，總部收到的信息具有嚴(yán)重的滯后性，無法及時(shí)、準(zhǔn)確的了解分散在全國(guó)、乃至世界各地的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)情況，并且報(bào)表傳遞的信息有限，很多細(xì)節(jié)內(nèi)容可能被忽略，而共享平臺(tái)能夠更快速地生成各分(子)公司的財(cái)務(wù)信息，并通過網(wǎng)絡(luò)為各分(子)公司和集團(tuán)總部的管理者實(shí)施監(jiān)控提供支持。如果將稅務(wù)工作交由各地的稅務(wù)人員完成，一方面，從縱向看，總部很大程度上是被動(dòng)地接收稅務(wù)數(shù)據(jù)，無法及時(shí)獲取，無法第一時(shí)間追蹤稅務(wù)工作的完成情況；另一方面，從橫向看，各個(gè)部門稅務(wù)信息缺乏交流，無法加強(qiáng)部門之間稅務(wù)管理的合作。而將稅務(wù)工作平臺(tái)化，應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式，這些情況很可能得到改觀。

(二)企業(yè)稅務(wù)工作自動(dòng)化

信息的高效傳遞和快速的決策轉(zhuǎn)化，離不開流程自動(dòng)化技術(shù)(RPA)。財(cái)務(wù)共享模式下，各地分(子)公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)對(duì)接直接歸集，并按照?qǐng)?bào)表合并的邏輯規(guī)則將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)表合并，形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅方便企業(yè)內(nèi)部管理人員查閱，經(jīng)過審核還可以自動(dòng)推送至對(duì)外的信息披露平臺(tái)，便于外部利益相關(guān)方查閱。納稅申報(bào)管理涉及企業(yè)對(duì)外稅務(wù)監(jiān)管部門的信息傳遞，企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化和稅收征管電子化的推進(jìn)，可以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)流程的自動(dòng)化，而這一大背景大趨勢(shì)下，企業(yè)納稅申報(bào)還保留著原始的手工操作，就很不合理了。納稅申報(bào)是企業(yè)稅務(wù)管理的一大內(nèi)容，此外其他的稅務(wù)工作，如增值稅發(fā)票的查驗(yàn)，各項(xiàng)稅費(fèi)的核算等，逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)、半自動(dòng)化[4]，提高效率的同時(shí)，還可以規(guī)范企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，稅務(wù)活動(dòng)的平臺(tái)化，能夠增強(qiáng)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的可追溯性，就像財(cái)務(wù)共享模式下，越來越多的流程節(jié)點(diǎn)操作被系統(tǒng)記錄下來，一旦發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人員可以在系統(tǒng)上還原相關(guān)稅務(wù)工作的過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常操作節(jié)點(diǎn)。

(三)強(qiáng)化過程監(jiān)控，保證稅務(wù)質(zhì)量

《2017中國(guó)財(cái)務(wù)共享服務(wù)調(diào)研報(bào)告》顯示，加強(qiáng)集團(tuán)管控是我國(guó)集團(tuán)當(dāng)前建立財(cái)務(wù)共享中心的更大價(jià)值所在。能夠促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的降本增效是財(cái)務(wù)共享模式得以推廣的主要原因，但兼具管控作用的財(cái)務(wù)共享模式還可以解決集團(tuán)企業(yè)的部分管理問題。實(shí)踐證明，服務(wù)與管控并重的財(cái)務(wù)共享中心更適合我國(guó)集團(tuán)企業(yè)。財(cái)務(wù)共享模式能夠強(qiáng)化集團(tuán)管控，一方面通過提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息輔助管理者決策，另一方面通過控制企業(yè)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)進(jìn)而保障流程的規(guī)范運(yùn)行。集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)工作存在執(zhí)行及舞弊風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)質(zhì)量很大程度上取決于稅務(wù)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，這就需要集團(tuán)總部及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。對(duì)于建筑企業(yè)，由于自身的性質(zhì)特殊，需要通過財(cái)務(wù)共享平臺(tái)對(duì)增值稅等相關(guān)稅種實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，例如，一般計(jì)稅項(xiàng)目設(shè)置的稅負(fù)超過上級(jí)的下達(dá)指示時(shí)，信息平臺(tái)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，相關(guān)人員展開糾偏工作，增加相關(guān)稅種的分析與考核，分析其原因，及時(shí)進(jìn)行糾偏[3]。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化和稅收征管電子化的推進(jìn)，內(nèi)外部稅務(wù)工作的平臺(tái)化為稅務(wù)監(jiān)管部門創(chuàng)造了更有利的監(jiān)管環(huán)境；并且，近年來我國(guó)推行的稅制改革，不斷給企業(yè)降稅減負(fù)，為保障稅基，政府必然會(huì)在稅務(wù)征管范疇做出強(qiáng)化，在此環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)有必要增強(qiáng)自身稅務(wù)管理質(zhì)量，規(guī)避政府在嚴(yán)肅征管機(jī)制環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

(四)全球的納稅籌劃

財(cái)務(wù)共享模式誕生于上世紀(jì)八十年代福特公司的管理創(chuàng)新實(shí)踐，后來，該模式逐漸被各大跨國(guó)企業(yè)所接受。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素以空前的廣度、強(qiáng)度和速度跨地區(qū)、跨國(guó)家擴(kuò)張轉(zhuǎn)移[5]。由于國(guó)家的法律文化背景各不相同，跨國(guó)企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)需要考慮各國(guó)的差異，各國(guó)的稅收政策也是如此，跨國(guó)企業(yè)正面臨著越來越嚴(yán)峻的稅源國(guó)際化、以及稅收環(huán)境復(fù)雜化挑戰(zhàn)。構(gòu)建稅務(wù)共享平臺(tái)可以讓集團(tuán)企業(yè)以更高的視角考慮各業(yè)務(wù)國(guó)的稅收差異，將稅收問題融入企業(yè)的戰(zhàn)略之中，更好的做出決策。國(guó)內(nèi)各省份的稅收政策也是有差異的，因而思路也同樣適用。

二、財(cái)務(wù)共享背景下稅務(wù)管理存在的問題及建設(shè)流程

服務(wù)與管控并重的財(cái)務(wù)共享模式，是一種業(yè)財(cái)一體的管理模式，而稅務(wù)管理的電子化、平臺(tái)化，將促成業(yè)財(cái)稅一體的新型管理模式。稅務(wù)與財(cái)務(wù)密不可分，將分散的財(cái)務(wù)工作集成，已被眾多成功的財(cái)務(wù)共享實(shí)踐證明其的適用性，而稅務(wù)管理與共享模式結(jié)合的實(shí)踐，還比較少，但通過分析稅務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作的相關(guān)性，是可以遇見稅務(wù)共享模式的適用性的，但由于稅務(wù)管理一些特殊性，在財(cái)務(wù)共享背景下的稅務(wù)管理會(huì)存在一些問題。例如，稅制復(fù)雜且存在地區(qū)差異、屬地化征管的要求，稅務(wù)共享模式下，很難形成集團(tuán)層面一致的制度標(biāo)準(zhǔn)和流程安排；稅收政策時(shí)常變動(dòng)，共享中心難以對(duì)各地差異化政策進(jìn)行快速反應(yīng)；增值稅發(fā)票查驗(yàn)如何做到批量處理；電子票據(jù)的應(yīng)用與管理問題等等。

本文探討的是財(cái)務(wù)共享模式背景下的稅務(wù)管理問題，是企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式的基礎(chǔ)之上如何進(jìn)一步將稅務(wù)管理納入共享模式的范疇的問題。企業(yè)在已經(jīng)具備了構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式、建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的一些理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，就如何構(gòu)建稅務(wù)共享的問題，應(yīng)當(dāng)多從稅務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作之間的關(guān)聯(lián)性與差異性出發(fā)，以便更快捷、合理地將共享模式應(yīng)用于企業(yè)的稅務(wù)管理之中。當(dāng)然，不同的企業(yè)所達(dá)到財(cái)務(wù)共享模式的成熟度不一致，有的企業(yè)只是簡(jiǎn)單的將各地的核算業(yè)務(wù)歸集到一起，由于稅制的特殊性，集團(tuán)范圍內(nèi)很難采用統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度與規(guī)范的稅務(wù)管理流程，這對(duì)處于財(cái)務(wù)共享初級(jí)形態(tài)的企業(yè)而言是更大的挑戰(zhàn)，因而共享模式成熟度相對(duì)較低的企業(yè)，可以考慮先從提升財(cái)務(wù)共享模式入手，再逐步考慮稅務(wù)共享的問題。

(一)流程梳理，需求同存異

需要梳理分(子)公司現(xiàn)有的稅務(wù)制度和稅務(wù)管理流程，梳理不同地域稅務(wù)差異，將共性涉稅事項(xiàng)與特殊涉稅事項(xiàng)分別整理，將分(子)公司之間共性的涉稅事項(xiàng)涉及的制度與流程進(jìn)行整合，如增值稅發(fā)票全生命周期管理；特殊的涉稅事項(xiàng)，如果是由于當(dāng)?shù)囟愂照咚鶎?dǎo)致的差異，無法適用集團(tuán)統(tǒng)一的處理辦法的，應(yīng)得到保留，并對(duì)該分(子)公司的稅務(wù)流程做特殊安排。稅務(wù)共享項(xiàng)目的啟動(dòng)，需要得到集團(tuán)上下的支持，需要組建稅務(wù)共享項(xiàng)目小組的牽頭，也需要子公司的積極配合，如整理自身的涉稅事項(xiàng)，對(duì)特殊事項(xiàng)予以列示，并提出自身對(duì)于稅務(wù)共享中心預(yù)期職能需求等[1]。

(二)構(gòu)建稅務(wù)管理系統(tǒng)

企業(yè)任何一個(gè)系統(tǒng)都不應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，信息系統(tǒng)高度協(xié)調(diào)配合，有力支撐了跨組織的流程協(xié)作，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的快速傳遞、實(shí)時(shí)更新。納稅義務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生，不同的經(jīng)營(yíng)決策會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接或間接的影響[5]，應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算需要稅務(wù)系統(tǒng)從合同管理、網(wǎng)上報(bào)賬、會(huì)計(jì)核算等系統(tǒng)中抓取相關(guān)數(shù)據(jù)，涉及的紙質(zhì)與電子版的發(fā)票，又需要電子影像系統(tǒng)的協(xié)助；此外，稅務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也是預(yù)算管理、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)驗(yàn)決策支持等分析型系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中起到的作用越來越重要，財(cái)務(wù)稅務(wù)管理也是如此，此外，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、影像技術(shù)等應(yīng)用，也為企業(yè)創(chuàng)造出更加豐富的管理手段、更加便捷的管理方式。財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建需要統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)系統(tǒng)，稅務(wù)共享當(dāng)然也需要各分(子)公司系統(tǒng)使用的統(tǒng)一。當(dāng)然術(shù)業(yè)有專攻，非信息技術(shù)類企業(yè)自建共享信息系統(tǒng)，既缺乏資源企，又不劃算，大多數(shù)企業(yè)選擇購(gòu)買系統(tǒng)設(shè)備，企業(yè)可以與供應(yīng)商進(jìn)行深入交流合作，充分吸收供應(yīng)商對(duì)行業(yè)稅務(wù)共享的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的管理需求，與供應(yīng)商一起梳理流程、完善系統(tǒng)功能，使得新設(shè)的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)能夠與財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)以及企業(yè)其他信息系統(tǒng)完美融合。

(三)人員安排及激勵(lì)措施

共享服務(wù)中心需要設(shè)立專門對(duì)接稅務(wù)工作的小組，與各分(子)公司的駐地財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員進(jìn)行工作對(duì)接，需明確駐地財(cái)務(wù)與稅務(wù)人員的工作范疇，加強(qiáng)同共享中心的交流聯(lián)系；此外也要升級(jí)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，一方面設(shè)置稅務(wù)管理人員招聘標(biāo)桿，選拔綜合性稅務(wù)管理人員，另一方面需要加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備[3]，注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理的信息化復(fù)合型人才。

(四)創(chuàng)建稅務(wù)信息平臺(tái)

這是一個(gè)信息的時(shí)代，不斷創(chuàng)新的實(shí)踐一次又一次刷新我們對(duì)信息價(jià)值的認(rèn)知，無論是已被認(rèn)可的財(cái)務(wù)共享，還是尚需進(jìn)一步深入實(shí)踐的稅務(wù)共享，在闡述其價(jià)值時(shí)，無一例外會(huì)反復(fù)提及信息對(duì)其價(jià)值的貢獻(xiàn)，因而企業(yè)要重視財(cái)務(wù)稅務(wù)共享模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)信息平臺(tái)(中心)的建設(shè)。例如，稅務(wù)政策時(shí)常有變動(dòng)，企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，時(shí)刻追蹤稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略及工作流程，同時(shí)也要調(diào)動(dòng)分散在各地的駐地財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員，積極了解當(dāng)?shù)氐亩愂照邉?dòng)向，主動(dòng)上報(bào)稅務(wù)信息平臺(tái)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為鼓勵(lì)此行為制定相關(guān)的激勵(lì)政策。