企業(yè)期間費用管理淺析

黃廷科

(貴州省六盤水市煙草公司盤州分公司 貴州 六盤水 553537)

一、期間費用的特點及類型

期間費用是企業(yè)為組織生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包含銷售費用、管理費用及財務(wù)費用。它不能被直接計入到產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中去，通常在發(fā)生時作為損益直接在稅前扣除。具有支出項目多，發(fā)生頻繁，涉及部門廣等方面的特點。期間費用的管理是企業(yè)日常管理中一項重要的工作。

(一)期間費用的特點。1.支出項目多，商品或服務(wù)來源廣。期間費用核算所涉及的范圍較廣，通常在銷售費用、管理費用會計科目下設(shè)置職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、辦公費、修理費、中介費等明細(xì)科目進行核算，在財務(wù)費用下設(shè)置手續(xù)費、利息收入、利息支出等明細(xì)科目進行核算。這些支出項目既涉及商品的購買，又涉及服務(wù)或勞務(wù)的提供，還涉及資金的籌集及使用,所需的商品或服務(wù)來源于于眾多的商家。2.費用支出頻繁，管理難度大。費用支出每天都在發(fā)生，每筆金額大小不一，筆數(shù)眾多，且支出標(biāo)準(zhǔn)差異較大，給日常管理增加了難度。財務(wù)人員在會計核算時對其真實性、合理性難以把握，需要嚴(yán)格的內(nèi)控制度進行前置審核，確保其真實、合理、合法。3.費用涉及企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營及管理部門。期間費用涉及企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營管理部門，如辦公費、差旅費等，每一個部門都會用到。4.期間費用支出的結(jié)果具有不確定性。期間費用是一種間接費用，難以通過合理的方式分?jǐn)傊疗髽I(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本中去，其產(chǎn)生的效益具有不確定性，只能在費用發(fā)生當(dāng)期進行確認(rèn)和計量，從當(dāng)期損益中扣除。

(二)期間費用的類型。1.從是否可控的角度來看。期間費用分為可控費用與不可控費用。也有的將其劃分為酌量性期間費用和約束性期間費用，酌量性期間費用相對可控，約束性期間費用相對不可控。如折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、職工薪酬屬于不可控費用，它的發(fā)生與固定資產(chǎn)原值、折舊方法、折舊年限、企業(yè)薪酬制度、社會保險費率等因素相關(guān)，是企業(yè)相對固定的支出。差旅費、辦公費、修理費等均為可控費用，企業(yè)根據(jù)可生產(chǎn)經(jīng)營管理需要決定是否開支以及開支多少。2.從是否需要付現(xiàn)來看?？煞譃楦冬F(xiàn)費用和非付現(xiàn)費用。折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等無需付現(xiàn)，為非付現(xiàn)費用。修理費、辦公費等需要現(xiàn)金支出的費用為付現(xiàn)費用。非付現(xiàn)費用可不考慮資金的調(diào)配，付現(xiàn)費用需要匹配相應(yīng)的的資金才能支出。

二、期間費用管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)期間費用的特點和類型，從制度建立、會計核算、預(yù)算管理等方面入手，嚴(yán)格控制企業(yè)的費用支出，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

(一)完善管理制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)范圍、費用開支項目等因素建立一系列管理制度，使每項費用開支的有法可依、有章可循，特別是要從物資采購、費用標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部監(jiān)督等方面完善管理制度。1.完善采購制度。有的期間費用項目涉及到產(chǎn)品或服務(wù)的采購，企業(yè)要依照國家法律法規(guī)及內(nèi)部控制制度要求，建立完善的采購管理制度，針對重要的產(chǎn)品或服務(wù)項目可通過招標(biāo)、競爭性談判、詢價等方式提高企業(yè)所需商品或服務(wù)的性價比，減少和避免采購過程中發(fā)生舞弊行為。2.制訂定額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及管理需要，制訂每個預(yù)算指標(biāo)的定額標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)進行使用，超過標(biāo)準(zhǔn)則不予報銷，如系特殊原因，需作出說明經(jīng)管理層審核后方可報銷。企業(yè)每年可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展變化、物價變動、費用實際支出情況等因素對標(biāo)準(zhǔn)進行審核，不斷補充、完善和修訂，以適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)需求及市場環(huán)境的變化。3.完善監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)制訂內(nèi)部監(jiān)督管理制度，確保重要的采購項目事前、事中、事后全過程監(jiān)督到位，各項管理制度得到貫徹執(zhí)行，減少和避免采購中的舞弊行為。

(二)強化預(yù)算管理。事實證明，全面預(yù)算管理是有效的管理工具。企業(yè)推行全面預(yù)算管理可實現(xiàn)優(yōu)化資源配、提高資金使用效率等方面的目標(biāo)，對控制期間費用有較大地幫助。1.建立完善的期間費用預(yù)算管理制度。期間費用預(yù)算管理制度是指導(dǎo)企業(yè)開展期間費用預(yù)算管理的重要文件，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，建立適合于自己的預(yù)算管理制度。包括預(yù)算管理組織機構(gòu)、各部門職責(zé)、編制原則、編制及審批程序、費用開支項目及標(biāo)準(zhǔn)、時間安排、預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析及考核程序等制度，使預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)均有章可循。2.科學(xué)編制期間費用預(yù)算。期間費用預(yù)算編制需圍繞企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)及長期發(fā)展戰(zhàn)略進行，不能由財務(wù)部門一手包辦，而要由各部門根據(jù)自身職責(zé)及業(yè)務(wù)開展需要進行編制,增強預(yù)算編制的全面性、適用性及前瞻性。在編制過程中要充分發(fā)揮各預(yù)算部門和歸口管理部門的作用，采取自上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的編制程序，充分考慮基層部門、歸口管理部門及領(lǐng)導(dǎo)層的意見，結(jié)合全年的稅利目標(biāo)及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，共同完成預(yù)算編制工作。財務(wù)部門除編制本部門及財務(wù)歸口管理的費用預(yù)算外，還要指導(dǎo)各部門開展預(yù)算編制工作，與歸口管理部門一起對各部門編制的預(yù)算從預(yù)算項目、業(yè)務(wù)量、定額標(biāo)準(zhǔn)等方面進行初步審核，編制依據(jù)不充分的預(yù)算項目要反饋給預(yù)算部門進行修改，審核完成后將各部門上報的期間費用預(yù)算進行匯總與平衡，并提出費用控制的意見和建議，上報預(yù)算管理委員會審批。在編制方法的選擇上，可根據(jù)費用類型及特點采用不同的編制方法，常用的預(yù)算編制方法有增量預(yù)算法，零基預(yù)算法，彈性預(yù)算法等。3.認(rèn)真執(zhí)行和控制好期間費用預(yù)算。預(yù)算編制完成并經(jīng)過審批下達(dá)后，預(yù)算即開始執(zhí)行。企業(yè)要圍繞生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動計劃認(rèn)真執(zhí)行期間費用預(yù)算，財務(wù)部門根據(jù)是否需要付現(xiàn)來做好資金調(diào)度，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。預(yù)算執(zhí)行過程中要強化預(yù)算的剛性約束，沒有特殊情況不得隨意調(diào)整，如國家政策或企業(yè)經(jīng)營發(fā)生重大變化，出現(xiàn)了影響預(yù)算執(zhí)行的特殊情況需要調(diào)整預(yù)算時，要按規(guī)定程序進行申請和審批。預(yù)算主管部門要指導(dǎo)各部門加強預(yù)算管理，嚴(yán)格圍繞預(yù)算進行費用開支，及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，督促各部門按月或按季度對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)并分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，以便調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差。4.嚴(yán)格執(zhí)行期間費用預(yù)算考核制度。預(yù)算考核是實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理考核相關(guān)制度，成立預(yù)算管理考核小組，以預(yù)算編制、考核指標(biāo)、執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算分析等資料為依據(jù)，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下對各預(yù)算責(zé)任部門期間費用的管理過程和結(jié)果進行全面、客觀、公正地評價，并按照考核制度兌現(xiàn)獎懲，充分體現(xiàn)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，讓預(yù)算起到應(yīng)有的激勵和約束作用。對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題要進行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷糾正和改進預(yù)算管理工作中的不足，從而提高預(yù)算管理水平。必要時，還需進行預(yù)算審計，對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整等管理過程以及管理制度進行審核，對費用支出的真實性、合法性和效果進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作及制度中存在的問題并持續(xù)加以改進。