“新基建”風口下
——對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

沈黎珂

(蘇州大學 江蘇 蘇州 215006)

一、我國高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

“新基建”是以數(shù)字信息經(jīng)濟為支柱，改造城市傳統(tǒng)基建設施，使其智能化、便利化，同時發(fā)展新能源配套設施，為新能源產(chǎn)業(yè)提供支持的新型基礎設施建設。作為一個新興概念，“新基建”構成的產(chǎn)業(yè)集群勢頭強勁。雖然國家目前還沒有出臺直接針對于“新基建”的稅收支持、優(yōu)惠政策，但以前年度頒布的眾多減稅降費優(yōu)惠政策均適用于“新基建”企業(yè)，如果能夠讓企業(yè)充分享受稅收政策帶來的紅利，那么“新基建”將被按下“快進鍵”，從而以未來中國經(jīng)濟增長的新引擎的高度存在。從已有的文獻看，學者們大致都認為稅收優(yōu)惠具有彌補外溢性的特點，因此可以顯著激勵企業(yè)創(chuàng)新，對企業(yè)研發(fā)投入等有激勵作用。目前，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下方面：

一是鼓勵高新技術企業(yè)、集成電路設計及軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。其中，高新技術企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率、集成電路設計及軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。相比于傳統(tǒng)企業(yè)的初期投入與產(chǎn)出，高新技術企業(yè)更帶有不確定性、比例向投入傾斜的可能。針對于國家提出的激發(fā)市場主體活力，減稅降費是關鍵舉措。

二是鼓勵科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策。技術轉讓所得500萬元以下免稅，超過500萬元以上的部分減半征稅；非營利性科研機構和高校，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”。即使在疫情嚴峻的情況下，財政對R&D的投入仍不可或缺，因為這是企業(yè)創(chuàng)新能力提高的助力器。

三是針對新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)的政策。根據(jù)國發(fā)〔1991〕12號等文件規(guī)定，實施“兩免三減半”。

四是費用扣除方面。包括鼓勵企業(yè)開展技術研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用按照有關規(guī)定的加計扣除或稅前攤銷；提升職工教育經(jīng)費支出的扣除限額等。同物質資本相比，人力資本給企業(yè)帶來的價值是更顯著的，已經(jīng)成為企業(yè)擺放在突出位置的戰(zhàn)略資源。企業(yè)對職工的教育培訓是對人力資本的投資，是激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新、提升績效的有力措施。

五是固定資產(chǎn)加速折舊。對符合有關要求的新購進固定資產(chǎn)可一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不需分年度計算折舊。固定資產(chǎn)具有投資額高、建設周期長的特點，因而會把一些能力較弱的新興企業(yè)、小微企業(yè)排除在外。因此，政府積極的稅收政策，會對企業(yè)投資活動產(chǎn)生有效的激勵。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策助力我國高新技術企業(yè)發(fā)展

(一)促進企業(yè)降低技術創(chuàng)新成本

在研發(fā)初期，高新技術企業(yè)的投入是巨大的，必要的人力、物力、財力等一些基礎保障的投入是持續(xù)不斷的。資金源源不斷的投入需要企業(yè)擁有良好的現(xiàn)金流，一般來說，開源和節(jié)流是其中比較直接的兩種方法。①開源的關鍵是通過銷售產(chǎn)品和自有技術等獲得收入，也可以通過上市募集資金；節(jié)流的主要方式是減少生產(chǎn)成本和壓縮各項費用。事實上，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)的作用主要體現(xiàn)在節(jié)流上。它可以減輕企業(yè)在研發(fā)過程中和研發(fā)出產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生的成本費用。高新技術企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策后，可以以降低企業(yè)的應納稅所得額的方式減輕所得稅稅負，降低成本；企業(yè)為研發(fā)購入的固定資產(chǎn)，可以按照優(yōu)惠政策加速折舊，增加前期經(jīng)營成本，最終減輕企業(yè)應納稅所得額，使得高新技術企業(yè)與其他一般企業(yè)相比，能夠花費較少的成本取得更高的收益，體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠政策的導向性。當然，加速折舊節(jié)省了企業(yè)資金，企業(yè)可對外進行投資，合理利用閑置資金獲利，或者也可以直接用于加大對R&D的支出。技術創(chuàng)新得到的研發(fā)成果在批量生產(chǎn)銷售的過程中，企業(yè)獲得的銷售收入可以享受稅收優(yōu)惠甚至直接免稅，對企業(yè)也是極大的利好政策，無形中通過降低企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本，以達到降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成本的目的。總的來說，優(yōu)惠政策降低了高新技術企業(yè)的研發(fā)成本，增加了企業(yè)的稅后收益。企業(yè)可以利用這些補償性的收益擴大再生產(chǎn)，從而在研發(fā)支出方面投入更多的資金。

華測導航是一家致力于北斗北斗高精度衛(wèi)星導航研究開發(fā)的高新技術企業(yè)，也就是為前段時間中國珠峰高程測量登山隊提供設備的中國企業(yè)。根據(jù)網(wǎng)上既有的數(shù)據(jù)，華測導航每年在研發(fā)費用上的投入有上千萬，在銷售收入中的占比大約是15%。華測導航作為高新技術企業(yè)，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，在2019年度被減免企業(yè)所得稅1151②萬元，加之研發(fā)費用加計扣除政策的作用，其享受的加計扣除的金額高達1.06億元。從2019年到2020年的上半年已累計退稅4000多萬元。減稅降費最直接的作用就是讓進行“新基建”的企業(yè)減輕了資金壓力，從而使新技術、新設備的研發(fā)有更多的資金保障，最終能夠帶動相關領域和技術的需求，尤其是疫情當前，經(jīng)濟下行壓力大、就業(yè)困難的情況下，“新基建”對于穩(wěn)就業(yè)和穩(wěn)預期會起到積極的效果，從而穩(wěn)定社會，減輕政府的壓力。

(二)加強企業(yè)人才創(chuàng)新

人才是高新技術企業(yè)創(chuàng)新的根本所在。企業(yè)要達成科技創(chuàng)新的目標，一方面要引進高科技人才，另一方面還要加強對員工職業(yè)素養(yǎng)和技能的培訓。稅收優(yōu)惠政策中企業(yè)所得稅職工教育經(jīng)費的稅前扣除政策降低了企業(yè)對人才的培訓成本，這樣可以激發(fā)企業(yè)提高經(jīng)費培養(yǎng)創(chuàng)新人才的熱情。職工的素質和業(yè)務能力提高就會反作用于企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，從而使企業(yè)的投入——產(chǎn)出比降低，投資的效益提高，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

為了給技術創(chuàng)新領域吸引更多優(yōu)質人才，也為了減少高新技術企業(yè)人才的流失，股權激勵稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了很大的作用，較好地處理了員工利益與企業(yè)長遠發(fā)展的關系，實現(xiàn)激勵相容目標，起到了積極作用。當然，研發(fā)創(chuàng)新人員的工資、獎金等計入到研發(fā)費用加計扣除的范圍當中，通過降低企業(yè)稅負來激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性，提高科技人員的薪酬待遇，讓其在工作中收獲更多的滿足感，會更有勁頭參與創(chuàng)新。一旦企業(yè)具有競爭優(yōu)勢，就會以自主創(chuàng)新的方式獲得超額利潤，根據(jù)利潤率平均化的理論，由于超額利潤，資本就會在部門間發(fā)生轉移，引起市場供求關系變化，從而各部門利潤水平也會發(fā)生相應變化，直到不同部門間的利潤水平大致相當，即在社會化進程中逐漸被市場機制平均化的過程。由于自主創(chuàng)新，之后又會出現(xiàn)具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)，他們會獲得之前所述的超額利潤，此后再被平均化。這是一個循環(huán)往復的過程，自主創(chuàng)新成為經(jīng)濟向前發(fā)展、生生不息的內在推動力。

根據(jù)智聯(lián)招聘發(fā)布的《2020年新基建產(chǎn)業(yè)人才發(fā)展報告》顯示，我國“新基建”核心技術人才缺口問題是一個難啃的硬骨頭，會長期存在。報告預計年底缺口將達417萬人③。從具體職位看，2020年一季度，信息基礎設施產(chǎn)業(yè)核心技術崗位中，缺口較大的(即就業(yè)前景好、優(yōu)勢明顯)職位以軟件開發(fā)類為主，包括Java開發(fā)工程師、嵌入式軟件開發(fā)師等，多為5G、大數(shù)據(jù)、人工智能等各領域的通用技術人才。

國家一直在為“新基建”補齊人才缺口努力。今年3月，教育部、國家發(fā)改委、財政部聯(lián)合印發(fā)《關于“雙一流”建設高校促進學科融合加快人工智能領域研究生培養(yǎng)的若干意見》，其中有兩塊重要內容。一是要擴大研究生的培養(yǎng)規(guī)模；二是把人工智能納入“國家關鍵領域急需高層次人才培養(yǎng)專項招生計劃”支持范圍。

國家方面是側重于對人才知識儲備方面的培養(yǎng)，但“新基建”的科技屬性意味著實踐的重要性，因此企業(yè)通過數(shù)據(jù)、案例和場景來塑造應用型人才，深化校企合作、產(chǎn)學研融合，才能更好地培養(yǎng)出能對“新基建”駕輕就熟的人才。今年5月，騰訊集團宣布未來5年將投入5000億元用于新基建的進一步布局，通過與國內外頂尖高校合作，搭建科研平臺的方式，獲得一手的產(chǎn)業(yè)研究成果和收獲人才培養(yǎng)的碩果。④專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備是一個巨大的、需要精細布局的工程，新一輪科技革命同時也會對我國的人才培養(yǎng)機制產(chǎn)生變革性影響。

總而言之，人力資源是高新技術企業(yè)中的第一資源。國家通過稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)提供了基礎的保障，企業(yè)出于創(chuàng)新的需要，會招募更多的人才，未來人才涌入“新基建”是大勢所趨。

三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的不足

(一)缺乏系統(tǒng)的法律體系，效力不高

目前，我國頒布的關于高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策比較繁雜，并且不同效力層級的法律法規(guī)文件都有所涉及，所以其實并沒有形成一套獨立的法律體系，系統(tǒng)性和權威性是無法得到保障的。除在《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》中以正式法律條文規(guī)定的部分高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還有大量稅收優(yōu)惠政策是以部門規(guī)章或規(guī)范性文件如辦法(如《高新技術企業(yè)認定管理辦法》)等作為實施的依據(jù)，暫時沒有上升到法律高度，立法層次低在一定程度上導致了我國高新技術企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠體系不完善，致使政策在實施過程中可能缺乏有力的制約和監(jiān)督，從而可能出現(xiàn)不公平、效率低下的現(xiàn)象，⑤加大了高新技術企業(yè)的人力成本，這有悖于稅收的效率原則。

(二)高新技術企業(yè)認定標準較高

高新技術企業(yè)的認定是一項較為復雜的工作，需要公司多部門的協(xié)同配合，包括研發(fā)部門、財務部門、人力資源部門等部門。如此一來，耗費了企業(yè)大量的時間和精力，尤其是對于初創(chuàng)型企業(yè)來說，更容易導致“高投資，低效率”的問題，甚至引致研發(fā)操縱行為⑥，也極大程度降低企業(yè)的績效。對于一些申報的企業(yè)來說，法定程序要求其提交研發(fā)支出的詳細內容，就會涉及一定的企業(yè)的核心機密。而高新技術企業(yè)的成功就在于技術保密，這種信息不對稱的情況，容易導致兩難的處境。此外，對于中小型企業(yè)來說，一旦未認定成功，則需要補交稅款。但是，許多公司是業(yè)務多元化的綜合型公司，雖然技術上屬于高新技術，但是在實際經(jīng)營中還包含了很多普通業(yè)務。

(三)稅收優(yōu)惠政策范圍有限

只有盈利企業(yè)才能有效享受到企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，但是，一些小微企業(yè)在初創(chuàng)階段因研發(fā)成本較高致使利潤很低或者遭受虧損。這意味著，一旦研發(fā)失敗或者銷售量較低，企業(yè)將無法進入產(chǎn)業(yè)鏈下游享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可見企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍是很有限的。

四、完善我國高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

(一)加強高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的法律體系建設

完善的稅收優(yōu)惠體系是高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障⑦。從立法完善方面，我國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和法律權威性，大多以法規(guī)、規(guī)章等形式頒布，建議今后我國盡可能出臺一部正式的法律或法規(guī)，專門匯總收納針對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策。這樣能提高相關政策的法律效力，增強政策嚴謹性。從執(zhí)法層面，要明確各相關部門的責任，定期對企業(yè)財務人員進行培訓，加強稅企溝通。

這樣一來，政策的效力得到了明確，各地方稅務部門執(zhí)行優(yōu)惠政策的行政效率也會提高，也⑧有助于廣大在“新基建”中乘風破浪的高新技術企業(yè)充分學習理解和積極享受相關稅收優(yōu)惠政策。

(二)適當放寬高新技術企業(yè)認定標準

高新技術企業(yè)前期投入大，盈利有限甚至有虧損的現(xiàn)象，可見企業(yè)起步發(fā)展十分艱難。在進行高新技術企業(yè)認定時，某些比例如高新技術產(chǎn)品(服務)收入占比、企業(yè)科技人員占比等可能無法完全達到現(xiàn)有比例。從中興事件也可以看出，我國因缺乏某些高新技術被“卡脖子”的縮影。就蘇州的企業(yè)申報認定高新技術企業(yè)來看，首先要根據(jù)文件自我評價，初步判斷能否達到認定條件的要求，如果可以還要按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》《高新技術企業(yè)認定申請書》，這些僅僅是線上的流程，線下還需要準備大量材料，流程較為復雜。但高新技術企業(yè)的技術更新?lián)Q代的速度很快，企業(yè)的人力物力就會分配不均，這使得企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的時候較為被動。

因此，在當前大力發(fā)展“新基建”的風口下，技術發(fā)展還需要更多的研發(fā)支出，也需要更多的企業(yè)進入該行業(yè)，來加快我國科學技術的創(chuàng)新驅動。建議可否適當調低某些認定要求的占比，使得更多企業(yè)進入高新技術行列，打造集約高效、經(jīng)濟適用、智能綠色、安全可靠的現(xiàn)代化基礎設施體系。

(三)適當擴大稅收優(yōu)惠政策范圍

由于高新技術企業(yè)前期研發(fā)成本較高，為了確保研發(fā)新技術、新產(chǎn)品能順利進行下去，可適當允許其按照銷售收入一定比例提取研發(fā)基金，并允許稅前扣除。允許企業(yè)按照一定比例適當計提研發(fā)風險準備金，并允許稅前扣除。為了鼓勵招聘及培養(yǎng)高新技術人才，可采用專業(yè)技術工人工資、培訓費等加計扣除。對金融機構發(fā)放貸款用于企業(yè)技術研發(fā)利息，也可適當加計扣除。因為高新技術企業(yè)存在個體的差異性如產(chǎn)品、技術等，政府可針對差異給予不同的優(yōu)惠。為了減輕高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期的資金壓力，降低企業(yè)的研究開發(fā)風險，提高高新技術企業(yè)進行科技創(chuàng)新投入研發(fā)的主動性，可提高加速折舊率，將固定資產(chǎn)在使用的初期階段就按較大的比例進行扣除。除此之外，現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠主要集中某些稅種上面，如增值稅與企業(yè)所得稅，國家可適當擴大稅種優(yōu)惠范圍，對于海外購入的儀器設備及關鍵零部件等，可適當減免關稅，以反映國家對高新技術的支持。

五、結語

隨著復工復產(chǎn)復業(yè)的全面推進，經(jīng)濟回暖步伐加快，社會生活趨于正常，“新基建”加速與社會各領域融合發(fā)展的，成為推動經(jīng)濟發(fā)展的新動能。高新技術企業(yè)作為“新基建”的堅實力量，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。新《企業(yè)所得稅法》頒布的一系列的稅收優(yōu)惠政策雖在實踐中體現(xiàn)出了某些方面的不足，但總體來說是有利于激發(fā)高新技術企業(yè)的創(chuàng)新活力和市場競爭能力，以支持構建創(chuàng)新型國家的。

陳平教授認為：對于要素市場主導者來說，逆全球化是生產(chǎn)力的倒退，但他認為這反而會加強中國未來的領導地位和話語權。我認為，這里的逆全球化是以打破美國建立的全球化體系、建立新的全球化為目的的。全球化是要進行的，但并不是在這種所有國家為美國“打工”的狀態(tài)下進行的。而是要以一種合作共贏的框架，比如“一帶一路”，這就是互利互惠的區(qū)域全球化的體現(xiàn)。所以反而現(xiàn)在各個國家發(fā)展民族工業(yè)、自給自足，是有利于國家穩(wěn)定的。這樣為中國改變現(xiàn)行國際秩序其實是創(chuàng)造了一個環(huán)境，由此能慢慢推行人民幣的國際化進程、擴展“一帶一路”的范圍等，這也為中國在世界大變局下占據(jù)主動位置創(chuàng)造了條件。

產(chǎn)業(yè)升級有七個階段，我們國家正處于第五階段——賣知識的優(yōu)勢地位。而“新基建”能給我們帶來的則是著眼于未來的紅利，因為5G、信息化、大數(shù)據(jù)是具有超前性的領域?！靶禄ā睂τ谥厮苁澜纾峁┲袊Ｊ綐影迨墙谘矍傲?。

【注釋】

①張靜.稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)激勵效果研究[D].山東工商學院，2019.

②數(shù)據(jù)來源：國家稅務總局官網(wǎng)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/c101510/c101545/c5153081/content.html

③數(shù)據(jù)來源：投中網(wǎng) https://www.chinaventure.com.cn/news/108-20200522-354986.html

④益達.新基建核心技術人才缺口凸顯[J].中國對外貿易,2020(09):25-27.

⑤孫曉彤.新舊動能轉換背景下高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化探究——以青島市為例[J].西部財會，2020(04):18-20.

⑥邱洋冬.選擇性產(chǎn)業(yè)政策如何影響企業(yè)績效——來自高新技術企業(yè)資質認定的經(jīng)驗證據(jù)[J].廣東財經(jīng)大學學報，2020，35(03):70-83.

⑦劉戈.我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D].武漢紡織大學，2015.

⑧李世明.完善我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2020(05):56-59+76.