基于工作包的科研成本核算模式的探索與思考

何櫻 任泉霖

摘要 本文以科研項目成本核算為對象，從國內(nèi)軍品管理形勢變化、項目管理要求變革、科研超墊支管理不力等問題出發(fā)，介紹航空產(chǎn)業(yè)科研院所以項目管理核心要素工作包為切入點，建立了以工作包為核心的項目管理體系、統(tǒng)一數(shù)據(jù)源管理、制定成本核算策略、優(yōu)化核算模型，完成以基于工作包的科研成本核算模型建立的全過程，以期為航空產(chǎn)業(yè)其他科研院所提供科研成本核算的借鑒和參考。

關鍵詞 科研院所;工作包;科研成本核算;科研經(jīng)費

航空產(chǎn)業(yè)科研院所是指負責航空武器狀態(tài)總體設計、試驗及相關國防技術研究的軍工科研事業(yè)單位，一般為項目的總設計師單位?；诋a(chǎn)業(yè)鏈中的使命任務，此類科研院所的經(jīng)濟結構中，科研費占據(jù)了極其重要的位置，因此科研成本核算是軍工科研院所財務管理中非常重要的業(yè)務。由于軍工科研事業(yè)單位的特殊身份，因此科研院所在日?？蒲谐杀竞怂阒袌?zhí)行《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，同時也要做好不同類型項目經(jīng)費管理辦法的承接。在具體核算的方式上，一般按照《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的科目設計要求，開展日常核算。

沈陽飛機設計研究所（以下簡稱沈陽所）隸屬于中國航空工業(yè)集團有限公司，成立于1961年8月，是新中國成立后組建最早的飛機設計研究所，主要從事戰(zhàn)斗機的總體設計與研究工作?？蒲薪?jīng)費作為航空產(chǎn)業(yè)科研院所發(fā)展的血液，其管理實踐和探索一直是改革發(fā)展中的重要課題。特別是近年來沈陽所型號預研項目呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，如何實施科研成本精細化管理成為當務之急，核算作為項目經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)迎來了重要的發(fā)展挑戰(zhàn)和機遇。由于近年來航空產(chǎn)業(yè)井噴式發(fā)展，很多大型項目陸續(xù)上馬，科研超墊支、管理精細度不夠等問題相繼出現(xiàn)。

一、軍工科研院所科研成本核算現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)核算模式難以支撐精細化項目管理

在中國經(jīng)濟進入新常態(tài)的大環(huán)境下，軍品項目研制經(jīng)費投入質量越來越重要。如今軍品科研項目管理早已不是以技術、進度為唯一要務的模式了，經(jīng)費、質量在項目管理中扮演著越來越重要的角色。軍品既是產(chǎn)品，同時也具有商品特性，這就要求我們更加關注成本，牢固樹立成本意識。但在傳統(tǒng)的核算體系下，科研成本通常僅以八大項成本、時間、往來單位等傳統(tǒng)核算維度呈現(xiàn)出來，無法適應項目管理對于技術、計劃、資源、質量協(xié)調配置的理念，難以展現(xiàn)科研費投入與產(chǎn)出的關系，對不斷精細化的項目管理支撐不夠。

（二）傳統(tǒng)核算體系與合同導向不匹配

《軍工科研事業(yè)單位會計制度》是單位建立核算體系、開展會計核算的依據(jù)，制度從核算內(nèi)容、賬戶設置、主要賬務處理等方面明確了科研成本核算方法，標準化、規(guī)范化水平很高。

當前軍工科研項目管理已經(jīng)徹底由指令計劃制轉變?yōu)楹贤芾碇?，合同成為客戶和承研雙方真正的契約，《國防科研試制費管理辦法》中也提出明確要求“國防科研項目的財務管理和成本核算，應以批準的科研項目研制內(nèi)容為依據(jù)”。合同約定的研制內(nèi)容與成本核算結果的對應性，已經(jīng)成為當前項目審計、合同驗收的核心關注內(nèi)容。但傳統(tǒng)的依據(jù)會計制度開展科研成本核算已無法滿足當前項目研制和管理需要。

（三）傳統(tǒng)核算體系難以“說清楚”超墊支問題

隨著航空武器裝備技術復雜度的不斷提高，初期經(jīng)費概算難以覆蓋數(shù)年甚至十數(shù)年的研制需求，部分項目出現(xiàn)了超墊支現(xiàn)象。但伴隨而來的是究竟超在哪兒、墊在哪兒難以有效說清楚，這里既有合同基線管理的問題，同時也存在核算與計劃脫鉤、無法對標的問題，對超概算支撐不夠，嚴重影響相關單位的項目推進。

（四）傳統(tǒng)核算模式與業(yè)財融合下項目財務管理要求不適應

在當前業(yè)財融合的大背景下，項目財務經(jīng)理不僅需要完成成本核算、決算等日常工作，還要開展不定期的成本分析、風險預警等工作，而傳統(tǒng)基于八項成本單獨維度的科研成本核算方法無法有效支撐項目財務管理的需求。同時，項目管理也要求項目經(jīng)理等管理人員既要充分了解技術、進度、質量，同時也要了解經(jīng)費等資源配置和風險情況，但傳統(tǒng)的核算模式仍然是基于會計科目而形成的，業(yè)務人員理解難度大，也降低了業(yè)財人員的溝通效率。

鑒于上述問題，在當前國家科研費政策和軍方科研項目管理要求已經(jīng)發(fā)生深刻變化的條件下，傳統(tǒng)科研成本核算方法已經(jīng)難以適應科研院所管理需要，必須轉變思想，用業(yè)財融合的思路、用項目管理的維度去思考核算問題，促進科研成本核算向科研項目財務管理的轉型。

二、沈陽所基于工作包的科研成本核算模式的探索

（一）擬定深度融入項目管理的科研成本核算新模式框架

項目管理的核心是技術、進度、質量、經(jīng)費等要素的協(xié)調，科研成本核算的核心目標是真實反映項目投入，實王見成本與計劃的匹配，引導后續(xù)項目資源配置?？蒲谐杀竟芾砉ぷ鞯挠行躁P鍵在于項目范圍管理的標準化，而WBS是飛機研制項目范圍基線的核心，其明確了研制過程的全部任務，工作包作為WBS分解結果的最小單元，是承載任務、落實責任和信息收集的最低層級，同時也為科研成本核算的最低層級和最好載體。工作包既作為計劃的最低層級，同時也作為成本核算的基礎單元，并依此構建出科研成本核算底層框架?？蚣軆?nèi)以工作包為管理載體，以每一筆經(jīng)濟行為為核算內(nèi)容，對應是會計核算明細賬目的每一張憑證，將工作包作為紐帶，將任務與成本、計劃與核算、合同與決算有機銜接起來，橫向擴展到八項成本，縱向延伸到項目研制全過程，橫豎結合形成矩陣式項目成本管理體系，以實現(xiàn)合同、計劃、預算、核算、決算管理基線的統(tǒng)一，進而解決合同與核算對標難、項目業(yè)務財務脫鉤、人員語言不通等問題。

（二）基于工作包的科研成本核算模式的探索實踐

1.全面細化項目分解模式，建立以工作包為核心的項目管理體系

責任不落實是軍工單位的共性問題。沈陽所從問題根源的體制機制出發(fā)，實行強項目管理，調整原來的基于組織的項目研制推進模式，實行基于項目的推進模式，建立“項目群一項目一工作包”的管理模式，以研制合同為依據(jù)全面分解科研項目，將所內(nèi)項目按照標準的WBS模板分解成近干個工作包，依托“項目群一項目一工作包”責任節(jié)點選聘責任人，壓實項目經(jīng)濟、技術、管理責任。同時依托工作包實行目標績效管理，將工作包與績效考核顯性掛鉤，制定全周期科研活動工作量評估標準，明確工作任務定額，下達計劃同時配發(fā)工作量，推行人工成本精細化管理，實現(xiàn)科研人工成本可測量。

以責任體系的構建為抓手，創(chuàng)新了項目策劃模式，以項目為主線的工作包分解和目標績效考核模式，清晰直觀地反映了項目真實的資源需求，確保了從策劃端提高項目計劃的科學性和精細化水平，為精準核算打下了良好的基礎。

2.建立唯一數(shù)據(jù)源管理機制，確保計劃與核算統(tǒng)一

開發(fā)項目計劃管理系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)的接口，打通項目計劃信息傳輸通道，實現(xiàn)項目工作包（WBS）發(fā)布的同時，信息可以實時同步傳輸?shù)截攧展芾硐到y(tǒng)中，確保工作包信息在多平臺運行的統(tǒng)一和唯一。同時將工作包信息上傳給費用報銷和合同管理等相關模塊，在前端實行強制選擇，過程項目辦加強審核確認，確保成本與任務包的精準關聯(lián)。

3.關注重點成本，制定成本要素核算策略

對于以設計、試驗為主要任務的科研院所，科研成本的主要構成為工資及勞務費、管理費、燃料動力費、固定資產(chǎn)折舊費這四類間接費用和外協(xié)費、事務費這兩類直接成本，因此要在核算時重點關注這幾類成本。從項目管理的角度看，直接成本均為日常經(jīng)濟活動的開支，依托網(wǎng)上報銷和合同模塊據(jù)實核算到對應工作包即可;間接成本實際為人員投入，體現(xiàn)在科研院所中為工作量績效考核，在日常核算過程中難以直接核定，需要承接科研任務績效考核結果，月度考核結束后同步傳輸回財務管理系統(tǒng)，采用計劃成本法進行分攤測算;其他直接費用以具體任務所在工作包為基準據(jù)實核算。

4.強化數(shù)據(jù)重組，提高核算效率

會計核算的日常工作是以審核、記錄為基本工作的，核算的關鍵點在于記錄會計分錄、匯總形成明細賬、科目余額表。傳統(tǒng)的增加核算信息通常是依托會計分錄的輔助信息來實現(xiàn)，但在實際操作中，由于工作包信息中涉及WBS層級、編碼、工作包標準化程度等信息，輔助信息難以承接如此高的復雜程度，同時一般會計人員也難以承接如此復雜的工作。沈陽所在實踐中充分考慮會計核算現(xiàn)狀，從實際出發(fā)，在財務管理系統(tǒng)外建設了統(tǒng)計分析功能，實時從財務管理系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，以每一次經(jīng)濟行為為紐帶，從前端抽取工作包和金額信息，從會計核算的賬套抽取會計分錄等信息，重組相關信息后落實上表1中的核算策略，實現(xiàn)了業(yè)務人員和財務人員雙雙不新增任務的前提下滿足工作需要，提高核算效率，同時全部數(shù)據(jù)均由具體職責承擔者產(chǎn)生，避免了信息傳遞過程中發(fā)生的失真和錯誤，提高了核算的準確率。

（三）存在的問題

基于工作包的科研成本核算模式與傳統(tǒng)核算模式有較大區(qū)別，同時以工作包核算推進業(yè)財融合尚屬初期階段，因此在實踐中遇到了一些客觀存在的問題，需要在后續(xù)工作中不斷改進完善。

一是科研工作量評估標準還不夠精準。人員成本是科研院所的關鍵成本，但是由于腦力勞動的特殊性，工作量評估一直是科研成本精準核算的難題。后續(xù)需專項開展工作量標準測算評估，同時廣泛征集標準測評方案，積極挖掘歷史數(shù)據(jù)，力求形成更加科學、公平的評估方案，進一步精細化科研人工成本管理。

二是項目經(jīng)費預警機制仍未建立。基于工作包核算實現(xiàn)了科研成本的進一步區(qū)分、細化，但是在當前科研超墊支風險壓力巨大的情況下，建立實時甚至提前的經(jīng)費預警機制已成為亟須。要依托項目預算、資金計劃、核算監(jiān)控等多維度管理手段，建立完善的主動監(jiān)控和預警機制，防范項目風險。

三是核算結果利用率不高。受各信息系統(tǒng)能力限制，核算結果在界面展示、合同對標、信息折疊等方面都存在較大的不足。后續(xù)將通過統(tǒng)籌所內(nèi)信息系統(tǒng)優(yōu)化，將整合合同、規(guī)劃、預算及核算信息，以對標推動信息滾動管理，不斷提高核算結果對于項目管理各環(huán)節(jié)的支撐能力。

三、結論

隨著飛機技術復雜度和項目管理要求的不斷提高，成本核算的難度不斷加大，傳統(tǒng)的核算模式已無法適應當前內(nèi)外部的管理需要。沈陽所深入貫徹國防科研經(jīng)費管理新政策要求，緊密結合軍方客戶管理需要，深度剖析軍工科研院所在科研管理體制機制上存在的問題，從管理創(chuàng)新人手，以業(yè)財融合為手段，選取工作包作為核心突破點，建立起動態(tài)、協(xié)同的科研成本核算體系，打通了業(yè)務與財務之間的壁壘，聯(lián)接起“合同一計劃一核算”的項目管理鏈條，適應了以契約為導向的項目管理模式，提高了成本核算精細化水平。

參考文獻

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（審稿：陳莉萍編輯：賈璐）