大數(shù)據(jù)對促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用的研究

唐欣芽/文

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計在職能定位、組織體系、技術(shù)方法等方面也出現(xiàn)了趨勢性的新常態(tài)。與此同時，大數(shù)據(jù)給各專業(yè)領(lǐng)域的工作內(nèi)容和方式帶來了巨大變革，內(nèi)部審計作為企業(yè)的重要部門也在逐漸地發(fā)生改變。內(nèi)部審計作為公司治理基石之一，可以幫助企業(yè)預(yù)防和控制風(fēng)險。它在監(jiān)督和評估企業(yè)的經(jīng)營管理活動、促進(jìn)企業(yè)增值方面發(fā)揮著重要作用。近幾年，隨著國家對審計工作的日益重視，對企業(yè)內(nèi)部審計要求不斷提高，內(nèi)部審計工作也越來越受到企業(yè)管理者的重視。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用無疑為提高企業(yè)內(nèi)部審計水平提供了有利時機(jī)。雖然現(xiàn)階段我國在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計信息化方面取得了一些進(jìn)展，但其質(zhì)量和水平還有待提高，內(nèi)部審計師素質(zhì)較低，內(nèi)部審計信息平臺缺乏，審計流程需要改進(jìn)等方面仍存在諸多弊端。因此對創(chuàng)建內(nèi)部云審計平臺，提高大數(shù)據(jù)增值型內(nèi)部審計的信息化、流程化，不斷探索和完善初級企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)等方面的研究，具有重要的意義。

一、文獻(xiàn)綜述

國外文獻(xiàn)中，邁克爾·波特（1997）對價值鏈進(jìn)行分類，認(rèn)為內(nèi)部審計屬于輔助活動中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動。詹姆斯·羅斯（2003）認(rèn)為深刻了解組織、對革新充滿勇氣、認(rèn)識到價值增值活動的意義和具備創(chuàng)造力能夠起到增值的作用。Jenny Goodwin（2006）認(rèn)為確認(rèn)和咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計發(fā)揮價值的最好途徑。Taiwo Olufemi Asaolu（2016）等認(rèn)為內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮受到內(nèi)部審計系統(tǒng)的獨(dú)立性、工作框架、專業(yè)勝任能力、檢查程序、組織的支持等的影響。

國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)中，李森濤（2018）認(rèn)為構(gòu)建增值型內(nèi)部審計是完善企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。其以增值型內(nèi)部審計入手，分析企業(yè)構(gòu)件增值型內(nèi)部審計的對策和路徑，同時為推動企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供了若干參考性建議。王凱（2018）認(rèn)為開展增值型內(nèi)部審計有利于增加企業(yè)價值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。劉彤彤（2018）基于價值鏈理論和受托責(zé)任理論，提出內(nèi)部審計價值包括顯性價值和隱性價值，并提出要構(gòu)建內(nèi)部審計增值模式借助“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺創(chuàng)新審計技術(shù)、建立審計信息傳導(dǎo)機(jī)制和成果轉(zhuǎn)化機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)外部審計協(xié)同機(jī)制，才能保證民營企業(yè)內(nèi)部審計工作朝增值方向發(fā)展。

二、內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用的依據(jù)

梳理內(nèi)部審計能為企業(yè)增值的依據(jù)和邏輯，是更清晰地理解目前內(nèi)審增值過程中存在的問題的前提，也是探索解決此類問題途徑的思路起點(diǎn)。

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會和審計署11號令的規(guī)定

從國際環(huán)境來看，從1947年到2005年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義先后作出7次調(diào)整，最后一次的定義明確提出了“增加價值”的概念，同時更進(jìn)一步地說明了內(nèi)部審計主要以鑒證和咨詢?yōu)槁毮?，?qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)完成組織目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其價值的增值。從國內(nèi)環(huán)境來看，2018年審計署11號令將內(nèi)部審計目標(biāo)定位于“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，相較于之前的4號令，11號令將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理正式納入內(nèi)部審計內(nèi)容，在組織層面擴(kuò)大了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動涉及的領(lǐng)域。

（二）內(nèi)部審計增值的具體含義

根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計增值主要從兩個方面體現(xiàn)價值的增加，一是指企業(yè)價值的增加，這是指原來內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的定位并不是一個能帶來收入和利潤的部門，但現(xiàn)階段對內(nèi)部審計的要求是將內(nèi)部審計結(jié)果進(jìn)行合理高效的運(yùn)用，將其轉(zhuǎn)換成企業(yè)的生產(chǎn)力，在制度完善、監(jiān)督治理等方面為企業(yè)帶來更大效益。二是指內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員本身價值的增加，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職責(zé)的過程中，通過提升業(yè)務(wù)能力、積累經(jīng)驗(yàn)從而提高部門的價值和自身的價值。

（三）內(nèi)部審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生變化

隨著我國審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從查錯糾弊向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)化，進(jìn)而帶來業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)變，對于增值型內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型來說，不僅限于合規(guī)性審計，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展之后大致可以劃分為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理審計、經(jīng)營管理審計、工程項(xiàng)目建設(shè)審計、員工績效審計等審計類型，通過這些審計業(yè)務(wù)的開展來促進(jìn)企業(yè)增加價值。

三、內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用中存在的問題

盡管內(nèi)部審計可以對企業(yè)起到增值作用的觀點(diǎn)已經(jīng)較為普遍，但是具備該認(rèn)識并不代表實(shí)際業(yè)務(wù)中內(nèi)部審計就能得到相當(dāng)程度的重視。由于企業(yè)管理層理論認(rèn)識不足、企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)際工作條件不足、傳統(tǒng)工作思維沒有得到改善以及企業(yè)文化等多種原因的限制，內(nèi)部審計的增值作用發(fā)揮受到阻礙，梳理此類問題能夠幫助大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計實(shí)務(wù)相結(jié)合，彌補(bǔ)目前存在的不足找到切入點(diǎn)，具體問題如下：

（一）獨(dú)立性受限制

內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性影響著增值作用的發(fā)揮，其獨(dú)立性又受到組織設(shè)置的影響，即內(nèi)部審計部門在組織設(shè)置中所占的位置層級、匯報途徑在很大程度上決定著內(nèi)部審計增值作用的大小。由于我國在內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)方面的建設(shè)還處于探索和發(fā)展階段，沒有統(tǒng)一、權(quán)威的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立參考標(biāo)準(zhǔn)，這使企業(yè)對內(nèi)審部門的認(rèn)識還有所欠缺，設(shè)立內(nèi)審部門在很大程度上是響應(yīng)政府號召，如何根據(jù)自身情況設(shè)立，如何在經(jīng)營過程中使用內(nèi)審部門，還缺少思路。

由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計增值作用的認(rèn)識不足，對其缺乏信任，內(nèi)審部門掛靠在財務(wù)部門或者形同虛設(shè)或者由財務(wù)人員兼任的情況還是比比皆是。由此內(nèi)部審計在組織中的地位較低，其獨(dú)立性、權(quán)威性受到限制，取證過程困難，證據(jù)說服力低，發(fā)現(xiàn)的問題以領(lǐng)導(dǎo)“打招呼”的方式被“解決”，難以有效發(fā)揮自身的作用。

（二）信息處理設(shè)施薄弱

基于內(nèi)部審計獨(dú)立性不足的原因，企業(yè)對內(nèi)部審計信息化的建設(shè)重視程度還有待提高，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的信息化還處在簡單的數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)分析的階段。即便應(yīng)用了一些信息化工具來對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，依然存在信息化工具與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配的問題，由于各企業(yè)主營業(yè)務(wù)存在差異，市場上通用的審計數(shù)據(jù)處理軟件難以滿足過于精確和專業(yè)的海量數(shù)據(jù)，而內(nèi)部審計對于風(fēng)險的識別和管理又很大程度上需要精而專的數(shù)據(jù)進(jìn)行支撐，這類矛盾削弱了內(nèi)部審計的增值作用。此外，一些企業(yè)選擇開發(fā)內(nèi)部審計信息處理軟件，這滿足了與企業(yè)信息匹配的需求，但是對軟件的維護(hù)和熟練使用的能力還不足，在使用過程中軟件的作用被“架空”，還是以傳統(tǒng)的審計方式為主。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺體現(xiàn)在兩個方面，一是對內(nèi)部審計部門的重視程度不足，由非審計專業(yè)或未經(jīng)過審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的員工進(jìn)行兼任，使得審計業(yè)務(wù)的開展缺乏邏輯和思路。二是隨著信息化程度的提高，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)逐漸龐大，形式也變得多樣，即便是具備審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識的審計人員，如果不能結(jié)合信息化手段進(jìn)行審計，審計工作的開展也備受阻礙，從而內(nèi)部審計的增值作用也會受到限制。

四、大數(shù)據(jù)促進(jìn)增值作用發(fā)揮的途徑

基于以上對內(nèi)部審計增值作用發(fā)揮受到限制的分析，可見需要有相關(guān)措施來解決這些問題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的運(yùn)用恰好能夠在一定程度上解決這些問題，促進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，但也存在著一些技術(shù)條件基礎(chǔ)設(shè)施的限制，首先結(jié)合阿里巴巴通過大數(shù)據(jù)對金融危機(jī)未卜先知的案例分析大數(shù)據(jù)對增值的重要性，再具體分析大數(shù)據(jù)促進(jìn)增值作用發(fā)揮的具體途徑。

馬云在一次采訪中提到：“2008年初，阿里巴巴平臺上整個買家詢盤數(shù)急劇下滑，歐美對中國采購在下滑。海關(guān)是賣出了貨，出去以后再獲得數(shù)據(jù)；而我們提前半年時間已從詢盤上推斷出世界貿(mào)易的變化了?！瘪R云對未來的預(yù)測，是建立在對用戶行為分析的基礎(chǔ)上，綜合各個維度的數(shù)據(jù)建立用戶行為模型，從而根據(jù)判斷做出了防風(fēng)險的必要準(zhǔn)備。這是大數(shù)據(jù)能給企業(yè)增值帶來的有益之處，若將此技術(shù)與內(nèi)審職能更好地結(jié)合，那么在之后的企業(yè)增值過程中很大程度上會帶來更大的效益，具體途徑分析如下：

（一）為分析多元化信息提供條件

現(xiàn)有內(nèi)部審計信息化工具主要處理的是標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫的使用范圍較小，根據(jù)劉海霞（2015）的研究，海量數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)能夠滿足標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的要求。而其余95%的信息以多元形式存在，如音頻、視頻、圖像等，這些信息由于不符合標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的要求，或者無法轉(zhuǎn)化成為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行使用而被舍棄。然而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)所包含的價值和內(nèi)涵往往更為直觀和真實(shí)，作為審計證據(jù)的說服力更大，對審計判斷的做出和審計建議的提出更有益處。

目前大數(shù)據(jù)技術(shù)中的智能分析技術(shù)、可視化技術(shù)、多元信息分析技術(shù)可以為企業(yè)內(nèi)部審計提供幫助，緩解由于內(nèi)部審計獨(dú)立性弱導(dǎo)致的審計證據(jù)獲取難度大、上位領(lǐng)導(dǎo)要求隱瞞和修改相關(guān)信息、標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)獲取渠道少等問題，這為內(nèi)部審計更好地發(fā)揮增值作用奠定了基礎(chǔ)。

（二）推動業(yè)務(wù)的重心向產(chǎn)業(yè)鏈的中端和前端發(fā)展

大數(shù)據(jù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠使原先內(nèi)部審計的“事后審計”向產(chǎn)業(yè)鏈的中端或者前端推動，起到風(fēng)險識別和防范作用，這也是內(nèi)部審計增值作用的重要組成部分。例如內(nèi)部審計人員利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的分類、聚類（對相似度高、離散度小的數(shù)據(jù)分組）、異常（發(fā)現(xiàn)噪聲數(shù)據(jù)疑點(diǎn)分析）、演化（基于數(shù)據(jù)的類似性、規(guī)律性，進(jìn)行趨勢分析）四個方法來識別可能發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域，為相關(guān)部門提出建議或滿足企業(yè)其他部門的咨詢需要，從而改善原有的審計方式，避免“事后算賬”審計給組織內(nèi)部其他部門帶來的不適和反感，使得審計成果得到更好的運(yùn)用，從而促進(jìn)企業(yè)增值。

此外，內(nèi)部審計人員可以使用數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，評估企業(yè)業(yè)績、企業(yè)風(fēng)險、投資風(fēng)險、資產(chǎn)價值、信息安全等，滿足內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由查錯糾弊向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理審計、經(jīng)營管理審計、工程項(xiàng)目建設(shè)審計、員工績效審計等審計業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的需要，從而在多方面推動企業(yè)價值的增加。

（三）開拓審計思路和方法

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的運(yùn)用，可以使原先因果關(guān)系分析的審計思路與相關(guān)關(guān)系分析的審計思路結(jié)合，通過海量數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析，將原先很難通過因果關(guān)系直接識別出來的風(fēng)險領(lǐng)域和問題篩選出來，這在很大程度上能夠幫助內(nèi)部審計人員提高工作效率。同時，審計思路開拓之后，審計方法也會得到增加，如數(shù)字化持續(xù)審計、非現(xiàn)場審計、構(gòu)建適用于本企業(yè)的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫、建立內(nèi)部審計云平臺等，這些審計方法的使用能夠降低傳統(tǒng)審計方法中人為因素的干擾，從而使得審計人員所獲得的信息更具可靠性和真實(shí)性。

此外，由于目前內(nèi)部審計部門的成員并不一定都具備審計專業(yè)知識和接受過相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，傳統(tǒng)的審計方式對審計者專業(yè)素質(zhì)要求較高，然而可以利用的大數(shù)據(jù)技術(shù)可以彌補(bǔ)這一弊端，原因在于一些大數(shù)據(jù)技術(shù)的所需要的設(shè)計和編程并不需要審計人員本身進(jìn)行操作，只需要會運(yùn)用這些技術(shù)獲得所需數(shù)據(jù)和信息即可，一定程度上減少了相對陳舊和冗余的基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，能夠更高效地解決實(shí)務(wù)中遇到的問題，從而促進(jìn)企業(yè)增值。

（四）改善內(nèi)部審計監(jiān)督模式

內(nèi)部審計的思路和方法都可以因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用得到拓展，內(nèi)部審計的監(jiān)督模式也會隨之產(chǎn)生變化。原先企業(yè)內(nèi)部審計模式下對數(shù)據(jù)和所采集到的有限信息是進(jìn)行模塊化分析的，也就是根據(jù)被審計單位單獨(dú)的信息進(jìn)行審計，由于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營是一個系統(tǒng)的過程，單獨(dú)一個部門的數(shù)據(jù)在一定程度上會導(dǎo)致審計人員判斷依據(jù)的缺失和片面，如果再調(diào)取相關(guān)部門的數(shù)據(jù)，會加大審計成本，給其他部門的正常工作帶來不便，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠?qū)ζ髽I(yè)各業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)都進(jìn)行持續(xù)采集和處理，在需要運(yùn)用的時候能夠?yàn)閷徲嬋藛T的分析提供全面的參考。從而打破了原先模塊化的單獨(dú)分開分析的模式，向系統(tǒng)全面的審計監(jiān)督模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這也為內(nèi)部審計的增值作用發(fā)揮提供了條件。

（五）提高內(nèi)部審計人員職業(yè)自豪感

根據(jù)已有研究，內(nèi)部審計的增值作用不僅體現(xiàn)在對企業(yè)的增值，還體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門和其內(nèi)部審計人員的自我增值。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計部門的增值主要體現(xiàn)在由于內(nèi)部審計部門對于風(fēng)險防范與治理的作用得到提高，內(nèi)部審計部門在組織中的受重視程度加強(qiáng)，甚至?xí)鸸芾韺訉M織架構(gòu)的調(diào)整，將內(nèi)部審計部門的層級提高，以便更好地發(fā)揮對企業(yè)的增值作用。而內(nèi)部審計人員在大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用過程中能夠更為順利地獲得大量有用信息，使得審計工作中由于信息有限、失真或者篡改而受到制約的情況減少，能夠?qū)⒆约旱墓ぷ鞒晒玫焦芾韺拥闹匾暫褪褂?，從而自我認(rèn)同感提高，職業(yè)自豪感提高，同時由于大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用需要學(xué)習(xí)，在這個過程中豐富了自身除審計專業(yè)之外的知識儲備，為內(nèi)部審計部門更好地發(fā)揮職能提供了良好的部門環(huán)境，這也是內(nèi)部審計增值的一個體現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)對增值型內(nèi)部審計的發(fā)展是重要的機(jī)遇。大數(shù)據(jù)技術(shù)將極大地推動增值型內(nèi)部審計信息化進(jìn)程，提升內(nèi)部審計的效率和效果，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和升級，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的增值效應(yīng)。但是在這個過程中還存在挑戰(zhàn)，例如對于如何為大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用搭建平臺，該技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)風(fēng)險、隱私風(fēng)險等應(yīng)該如何管控等，這些也是更好地發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用必須考慮的問題。