辦理稅務(wù)注銷清稅證明的九種方式

樊其國

一、兩種情形實行清稅證明免辦服務(wù)

對向市場監(jiān)管部門申請簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機關(guān)辦理清稅證明，直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記。一是未辦理過涉稅事宜的；二是辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的。

二、五種情況即時出具清稅文書

1.未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動稅務(wù)機關(guān)辦理清稅的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。

2.辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的納稅人，主動到稅務(wù)機關(guān)辦理清稅，資料齊全的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。

3.辦理過涉稅事宜，且領(lǐng)用過發(fā)票的納稅人，辦理稅務(wù)注銷仍按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。對于符合149號文第二條規(guī)定條件的納稅人，可享受稅務(wù)注銷即辦服務(wù)。

4.依法破產(chǎn)的納稅人可持人民法院出具的終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)注銷，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。對于納稅人仍存在的欠稅，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行“死欠”核銷處理。

來人姓喬，江山人，二十六歲，他見了陳頤磊，從褲帶中掏出一張蠟紙刻寫的紙條，上面寫著：“又新，速設(shè)法前來，我在風林街等候你。平。”

5.對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合條件的納稅人，優(yōu)化即時辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。

三、五種情形采取“承諾制”容缺辦理

對向市場監(jiān)管部門申請一般注銷的納稅人，稅務(wù)機關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時，進一步落實限時辦結(jié)規(guī)定。

1.對于辦理過涉稅事宜，但未領(lǐng)用過發(fā)票的納稅人，無欠稅（滯納金）及罰款、資料不齊（包括未辦結(jié)事項要求報送的資料不齊）的，可采取“承諾制”容缺辦理。例如，納稅人需要報送的財務(wù)報表資料、納稅申報資料、有多繳稅款需要提交退還多繳稅款資料等，如果納稅人不能及時提供這些資料但急需清稅文書的，可先作出承諾，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書，納稅人應(yīng)按承諾的時限補齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項。納稅人若未履行承諾的，按照稅總發(fā)［2018］149號文規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將對其法定代表人、財務(wù)負責人納入納稅信用D級管理。

2.對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人：納稅信用級別為A級和B級的納稅人；控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人；省級人民政府引進人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)認定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶；未達到增值稅納稅起征點的納稅人，優(yōu)化即時辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書。

四、未開業(yè)、無債權(quán)債務(wù)企業(yè)的簡易注銷無需提供清稅證明

國家工商總局、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的補充通知》第三條第七款要求，辦理簡易注銷時，不再要求提供清稅證明。對試點開展未開業(yè)企業(yè)、無債權(quán)債務(wù)企業(yè)簡易注銷改革的地方，企業(yè)登記機關(guān)辦理簡易注銷時不再要求當事人提供清稅證明，稅務(wù)機關(guān)要加強對簡易注銷企業(yè)的監(jiān)管，及時將有關(guān)信息通告企業(yè)登記機關(guān)，企業(yè)登記機關(guān)經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)不適用簡易程序的，應(yīng)終止簡易注銷程序，恢復注銷前登記狀態(tài)。

五、對風險等級低的稅務(wù)簡易注銷當場辦結(jié)清稅手續(xù)

稅務(wù)簡易注銷，是指已實行“三證合一，一照一碼”登記模式的企業(yè)在辦理清稅申報時，如風險等級低，可當場辦結(jié)，省去了原先的調(diào)查巡查環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當分類處理納稅人清稅申報，擴大即時辦結(jié)范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結(jié)清稅手續(xù)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函［2015］482號），對企業(yè)的清稅申報（原稅務(wù)注銷登記）有關(guān)工作流程做了簡化。稅務(wù)方面，改革后“三證合一”企業(yè)的稅務(wù)注銷消失，取而代之的是清稅申報，作為工商注銷的前置程序，它擔負的是結(jié)清企業(yè)稅務(wù)事項，出具清稅證明?！叭C合一”企業(yè)當場辦結(jié)的清稅申報只適用于特定企業(yè)。稅務(wù)方面針對的是已實行“三證合一，一照一碼”登記模式且風險等級低的企業(yè)。

六、存在涉稅疑點提供《企業(yè)注銷清稅鑒證報告》的出具清稅證明

“三證合一”后，對于稅務(wù)機關(guān)認定存在涉稅疑點的企業(yè)，申報清稅可委托具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所對其生產(chǎn)經(jīng)營期間的納稅情況進行審查鑒證，并出具《企業(yè)注銷清稅鑒證報告》，企業(yè)辦理注銷清稅申請時，附送稅務(wù)中介機構(gòu)涉稅鑒證報告。并以此作為企業(yè)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的依據(jù)，用以取得稅務(wù)機關(guān)向納稅人出具《清稅證明》。

注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報告，是對企業(yè)注銷稅務(wù)登記時涉及的企業(yè)歷年度各稅種進行稅款清算審核鑒證，目的是證明企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記時其所涉及到的稅款是否已經(jīng)全部繳訖。在辦理注銷清稅申請時，應(yīng)提交《企業(yè)注銷稅務(wù)登記鑒證報告》，即應(yīng)委托稅務(wù)師事務(wù)所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核，并出具鑒證報告。

在辦理企業(yè)注銷稅務(wù)登記時，對于能夠提供具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的《企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報告》的，且報告內(nèi)容顯示納稅人近三年（稅務(wù)登記時間未滿三年的，從登記之日起計算）無少繳稅款，或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)不再進行稅款清算檢查（或評估），由受理部門審核后直接核準注銷登記（正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外）。

七、注銷稅務(wù)登記的稅務(wù)機關(guān)按照原規(guī)定辦理

企業(yè)申請注銷，稅務(wù)機關(guān)按照原規(guī)定辦理?！抖悇?wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號），明確了企業(yè)注銷登記的相關(guān)具體事宜。

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

2.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

3.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

5.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

八、在核查中發(fā)現(xiàn)七種情形中止辦理時限

若管理部門在核查檢查過程中發(fā)生以下情形的，企業(yè)申請稅務(wù)注銷的辦理時限中止：

1.偷稅。指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

2.逃稅。指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為。

3.騙稅。指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

4.抗稅。是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

5.虛開發(fā)票。是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發(fā)票用于企業(yè)虛列成本，造成利潤減少，少繳企業(yè)所得稅。

6.納稅調(diào)整。在計算企業(yè)應(yīng)稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以計算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。這一過程就是納稅調(diào)整。納稅調(diào)整通常是指會計與稅法不一致要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，會計與稅法之間的差異有兩個方面，一個是政策性差異，如各項支出，會計上的標準高于稅法規(guī)定的標準；另一個是時間性差異，如固定資產(chǎn)提前提取折舊，比稅法規(guī)定的折舊年限短，出現(xiàn)上面兩種情況，在所得稅匯算時就要進行納稅調(diào)整。

7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷辦理時限中止情形。

在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結(jié)受理前涉稅事項的，應(yīng)在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務(wù)機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調(diào)整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務(wù)違法行為的，要先按規(guī)定進行稅務(wù)處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。

九、清稅后少繳稅款納入“黑名單”管理

納稅人辦理清稅后，經(jīng)舉報等線索發(fā)現(xiàn)其少報、少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機關(guān)，納入“黑名單”管理。2014年7月,國家稅務(wù)總局出臺稅收黑名單制度《重大稅收違法案件信息公布辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第41號）,明確了7項國家稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標準：

1.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補稅款金額500萬元以上，且占應(yīng)納稅額百分之十以上的；

2.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款，查補稅款金額500萬元以上的；

3.以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，查補稅款金額500萬元以上的；

4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；

5.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額1000萬元以上的；

6.虛開普通發(fā)票，票面額累計5000萬元以上的；

7.雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。

對納入“黑名單”管理的對象，財政部、國家稅務(wù)總局等21個部門聯(lián)合簽署《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務(wù)機關(guān)公布的重大稅收違法案件當事人實施18項聯(lián)合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔任相關(guān)職務(wù)、金融機構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費行為、通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公布、限制取得政府供應(yīng)土地、強化檢驗檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關(guān)認證企業(yè)管理、限制證券市場部分經(jīng)營行為、限制保險市場部分經(jīng)營行為、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行等。