“互聯(lián)網(wǎng)+”直播行業(yè)收入確認(rèn)及相關(guān)問題探討

靳子沫　彭燕　丁哲

【摘要】? 文章在簡(jiǎn)述“互聯(lián)網(wǎng)+視頻”行業(yè)中直播平臺(tái)的商業(yè)模式及主要收入渠道的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），分析研究直播平臺(tái)不同收入渠道對(duì)應(yīng)的不同收入確認(rèn)方法，并針對(duì)直播行業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)難點(diǎn)問題提出相應(yīng)的解決建議。

【關(guān)鍵詞】? ?直播平臺(tái);商業(yè)模式;收入確認(rèn)

【中圖分類號(hào)】? F231? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）02-0050-04

隨著我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，衍生出了許多新型的商業(yè)模式，如“互聯(lián)網(wǎng)+視頻”——直播平臺(tái)，“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”——共享單車，等等，這些商業(yè)模式的蓬勃發(fā)展給會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告也帶來了新的挑戰(zhàn)，各行各業(yè)對(duì)于以收入為主的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量仍然缺乏一個(gè)統(tǒng)一且符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的方法，不但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者甚至企業(yè)決策者受到失實(shí)會(huì)計(jì)信息的影響，做出錯(cuò)誤的判斷，難以保持行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的健康生態(tài)。目前，學(xué)者們結(jié)合新收入準(zhǔn)則對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”以及“互聯(lián)網(wǎng)+餐飲”行業(yè)收入的確認(rèn)計(jì)量方式做出了一定的研究，但對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+視頻”商業(yè)模式下收入確認(rèn)計(jì)量的研究較少。本文旨在對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+視頻”行業(yè)中的典型細(xì)分領(lǐng)域——互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)的收入確認(rèn)問題，結(jié)合新收入準(zhǔn)則進(jìn)行探討，并針對(duì)直播行業(yè)收入確認(rèn)的相關(guān)難點(diǎn)問題提出相應(yīng)的解決建議。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”直播行業(yè)的商業(yè)模式及主要收入渠道

直播平臺(tái)是一個(gè)以互動(dòng)為主要直播內(nèi)容，利用流媒體技術(shù)將主播正在分享的內(nèi)容以視頻的方式實(shí)時(shí)播送給觀眾的平臺(tái)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，自2014年開始進(jìn)入大眾視野，直播行業(yè)的總市值呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)。直播行業(yè)體量巨大，業(yè)內(nèi)又可細(xì)分為眾多不同方向，如游戲直播向、體育直播向、戶外直播向等。目前，直播市場(chǎng)上不同細(xì)分領(lǐng)域的格局已基本定型。

直播平臺(tái)主要依靠主播帶來的粉絲經(jīng)濟(jì)（即流量）獲取利潤(rùn)，主播的人氣幾乎已成為一個(gè)平臺(tái)盈利乃至存活的關(guān)鍵，所以各直播平臺(tái)紛紛通過簽約高人氣主播來確保自己的活躍用戶流量，主播通過與粉絲的互動(dòng)來贏得粉絲的虛擬禮物（業(yè)內(nèi)稱之為“打賞”）。除了依靠主播流量外，以虎牙、斗魚為首的各大直播平臺(tái)連續(xù)引入了廣告承接、活動(dòng)推廣、游戲運(yùn)營(yíng)、賽事競(jìng)猜、會(huì)員費(fèi)以及自營(yíng)電商等一系列多元化創(chuàng)新贏利點(diǎn)，同時(shí)也在助推一些新的自辦電競(jìng)賽事IP，從而為平臺(tái)吸引更多的新用戶，爭(zhēng)奪其他平臺(tái)處于流失邊緣的老用戶，以獲取新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

經(jīng)過一段時(shí)間的沉淀，直播平臺(tái)穩(wěn)定的收入來源主要分為四種：打賞收入、廣告收入、會(huì)員費(fèi)收入以及自營(yíng)電商收入。打賞收入，即粉絲先通過平臺(tái)購(gòu)買虛擬貨幣，再使用虛擬貨幣購(gòu)買（以虛擬貨幣標(biāo)價(jià)的）禮物送給主播，主播可以將禮物兌換為現(xiàn)金。廣告收入，主要依據(jù)平臺(tái)自身的品牌影響力和主播流量吸引相關(guān)領(lǐng)域的廠商投放廣告，以賺取收入。會(huì)員費(fèi)收入，即用戶付費(fèi)購(gòu)買會(huì)員從而享受差異化服務(wù)給平臺(tái)帶來的收入。自營(yíng)電商收入，即銷售平臺(tái)自身、賽事、主播等高流量 IP的周邊商品帶來的收入。虎牙直播平臺(tái)發(fā)布的納斯達(dá)克財(cái)務(wù)報(bào)告中將收入分為兩類，即流媒體收入（live streaming）和其他收入（others）。流媒體即實(shí)時(shí)直播，流媒體收入即狹義的直播收入，也就是打賞收入;由其他三種渠道獲得的收入則分類為其他收入。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”直播行業(yè)各渠道收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一） 打賞收入

直播平臺(tái)采用“總額法”確認(rèn)收入，而不是把剔除主播分成后的“凈額”計(jì)入收入，也就是說平臺(tái)先將用戶充值并成功打賞的金額全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，隨后在與主播約定的結(jié)算日，按照合同規(guī)定的分成規(guī)則計(jì)算歸屬于主播的收入分成，并將此部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”。具體收入確認(rèn)與計(jì)量思路如下：

首先，由于用戶充值購(gòu)買平臺(tái)虛擬貨幣后，即使一般情況下不支持對(duì)價(jià)的退回，也不應(yīng)直接確認(rèn)為收入。根據(jù)新收入準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入。對(duì)于虛擬貨幣來說，在真正實(shí)現(xiàn)兌換為虛擬禮物并送出后，也就是平臺(tái)履約提供給用戶所需虛擬禮物并將其轉(zhuǎn)移進(jìn)入主播賬號(hào)后，才能認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了虛擬貨幣的價(jià)值，平臺(tái)完成了履約義務(wù)。所以在虛擬禮物被送出之前，客戶充值入賬的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為“預(yù)收賬款”處理，以體現(xiàn)企業(yè)對(duì)得到這部分價(jià)款所承擔(dān)的“義務(wù)”。這部分款項(xiàng)不能計(jì)入“合同負(fù)債”的原因是，直播平臺(tái)并不知曉用戶將兌換哪種虛擬禮物以及會(huì)將禮物打賞給哪位主播，在用戶下達(dá)兌換指令之前，平臺(tái)履約義務(wù)的內(nèi)容尚不明晰，不符合新收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同的條件，所以計(jì)入“預(yù)收賬款”更加合理。即當(dāng)用戶充值購(gòu)買虛擬貨幣時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

其次，用戶在購(gòu)入虛擬貨幣后，可以有選擇性地為主播購(gòu)買禮物并送出。有的平臺(tái)支持用戶預(yù)先購(gòu)買禮物并存入賬號(hào)，在需要時(shí)送出;而有的平臺(tái)僅支持在購(gòu)買的同時(shí)立即送出，即虛擬禮物不在用戶的賬號(hào)上停留，而是直接進(jìn)入主播的賬號(hào)中，兩個(gè)動(dòng)作一氣呵成。對(duì)于前者來說，用戶購(gòu)買虛擬禮物仍然不能視為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，所以應(yīng)將禮物對(duì)應(yīng)額度計(jì)入“合同負(fù)債”（是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)），完全貼合“合同負(fù)債”科目的定義與作用。緊接著，當(dāng)虛擬禮物被送出后，平臺(tái)才可以確認(rèn)收入。即當(dāng)用戶將虛擬貨幣兌換為虛擬禮物時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“合同負(fù)債”科目;當(dāng)用戶將虛擬禮物打賞給主播時(shí)，借記“合同負(fù)債”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)于后者來說，則可以直接確認(rèn)為收入，即當(dāng)用戶購(gòu)買并立即送出禮物時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

最后，對(duì)于主播分成問題，站在實(shí)務(wù)的角度來看，平臺(tái)給予主播的提成應(yīng)視作為取得收入而付出的必要成本，因?yàn)闆]有主播就不會(huì)有用戶充值并送禮，所以歸屬于“營(yíng)業(yè)成本”內(nèi)容。另外這一問題還涉及到主播與平臺(tái)是勞務(wù)關(guān)系還是合作關(guān)系，以及主播是否簽約，都會(huì)影響到主播提成的入賬問題。

（二）會(huì)員收入

會(huì)員收入的確認(rèn)問題單獨(dú)來看并不難，但如何確定平臺(tái)同時(shí)推出的激勵(lì)方案是主要難點(diǎn)。激勵(lì)方案是指平臺(tái)為吸引用戶開通更高時(shí)長(zhǎng)的會(huì)員而提出的額外權(quán)益期限獎(jiǎng)勵(lì)。以虎牙直播的“帝皇”開通方案為例：開通帝皇需要15萬(wàn)元人民幣，期限為一個(gè)月，假設(shè)激勵(lì)方案為開通帝皇后再多贈(zèng)送一個(gè)月的期限，價(jià)值3萬(wàn)元人民幣（會(huì)員開通后，到期前可續(xù)費(fèi)，續(xù)費(fèi)價(jià)格遠(yuǎn)低于開通價(jià)格）。由這一方案可知，直播平臺(tái)存在額外提供一個(gè)月會(huì)員差異化服務(wù)的履約義務(wù)。由于差異化服務(wù)是按期限提供的，所以收入也應(yīng)隨服務(wù)期限的時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)，屬于新收入準(zhǔn)則規(guī)定的“在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)的收入”。在確定好收入的確認(rèn)方式后，需考慮計(jì)量問題。依照新收入準(zhǔn)則的思路，15萬(wàn)元收入總額應(yīng)按全部履約義務(wù)期間分?jǐn)?，即每月確認(rèn)7.5萬(wàn)元的會(huì)員收入。為減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，會(huì)員收入可以每月一確認(rèn)，也可以根據(jù)平臺(tái)需要，自行確定結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間點(diǎn)。

（三）廣告收入

廣告計(jì)費(fèi)模式一般有三種，即CPC、CPA 和CPS，均按交易單數(shù)進(jìn)行后期結(jié)算。CPC（Cost Per Click）即按點(diǎn)擊收費(fèi)，只要用戶點(diǎn)擊廣告進(jìn)入宣傳界面即算一單交易完成。CPA（Cost Per Action）即按行為收費(fèi)，行為可由廠商和平臺(tái)自由協(xié)商，比如點(diǎn)擊并注冊(cè)賬號(hào)（CPL，Cost Per Lead）、注冊(cè)賬號(hào)并持續(xù)活躍一定時(shí)長(zhǎng)等，這些“action”存在明確的、雙方認(rèn)可的界定方式，以防止結(jié)算時(shí)出現(xiàn)廣告費(fèi)用糾紛。CPS（Cost Per Sale）即按效果收費(fèi)，效果同樣也是由雙方協(xié)商確定的，比如能為廠商帶來一定百分比的收入增長(zhǎng)、訪問量增長(zhǎng)等。

無(wú)論是CPC、CPA還是CPS，在合同滿足新收入準(zhǔn)則第五條的情況下，都可以按照履約進(jìn)度在履約期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入收入，只不過客戶對(duì)每單交易實(shí)現(xiàn)方式的要求不同。本文認(rèn)為，合同雙方應(yīng)對(duì)每單交易的實(shí)現(xiàn)方式以及實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)做出雙方認(rèn)可的、清晰的規(guī)定，合同條款要么明確每單交易價(jià)格，最后按單價(jià)×單數(shù)結(jié)算，要么明確合同總金額與需要的單數(shù)。這樣一方面能夠避免合同糾紛，另一方面能夠避免雙方利用履約進(jìn)度來調(diào)節(jié)收入與費(fèi)用，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。換言之，雙方理應(yīng)對(duì)合同期限內(nèi)任意一時(shí)點(diǎn)的履約進(jìn)度做出一致的判斷，按照公允的履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本。

（四）電商收入

電商銷售商品的模式分為兩種：一種是以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的銷售，另一種是以虛擬貨幣作為對(duì)價(jià)的銷售。模式一往往附有不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的銷售退回權(quán)，這是以淘寶為首的國(guó)內(nèi)各大電商平臺(tái)為提高用戶購(gòu)買體驗(yàn)以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而推出的消費(fèi)者保障規(guī)則，目前已基本成為電商行業(yè)的必備服務(wù)。對(duì)于附有“銷售退回權(quán)”的銷售，直播平臺(tái)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入之前預(yù)計(jì)退貨率，潛在退貨部分不可確認(rèn)收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。賬務(wù)處理原則參考新收入準(zhǔn)則中“對(duì)于特定交易的會(huì)計(jì)處理”的內(nèi)容。模式二本質(zhì)上與打賞收入的確認(rèn)一致，都是通過某種渠道刺激用戶消費(fèi)虛擬貨幣，推進(jìn)平臺(tái)的履約進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)完成負(fù)債到收入的轉(zhuǎn)化。模式一是收到現(xiàn)金或確認(rèn)應(yīng)收賬款，資產(chǎn)增加;模式二是消除負(fù)債，負(fù)債減少。所以只需將模式一賬務(wù)處理中的“應(yīng)收賬款等”替換為“預(yù)收賬款”即可。

三、直播行業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)難點(diǎn)問題與解決建議

雖然直播平臺(tái)四種收入渠道的收入確認(rèn)邏輯主線已明晰，但隨著直播行業(yè)盈利模式的多元化，僅僅依靠上述邏輯顯然無(wú)法應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問題。本文對(duì)目前出現(xiàn)的相關(guān)熱點(diǎn)問題進(jìn)行討論。

（一）虛擬禮物的性質(zhì)界定問題

直播平臺(tái)的打賞依靠虛擬貨幣來實(shí)現(xiàn)，但獲取虛擬貨幣的渠道并非只有購(gòu)買（充值），用戶還可以通過完成平臺(tái)制定的任務(wù)獲得虛擬貨幣，比如連續(xù)登錄簽到、注冊(cè)平臺(tái)推廣的APP并試用，或者新用戶注冊(cè)。對(duì)于購(gòu)買所得部分的虛擬貨幣，雖不具有實(shí)物形態(tài)，但屬于商品的范疇;對(duì)于完成任務(wù)所得部分的虛擬貨幣，更接近于勞務(wù)報(bào)酬的定義。商品和勞務(wù)在新收入準(zhǔn)則下有不同的賬務(wù)處理原則，所以，如何對(duì)虛擬貨幣的性質(zhì)做出明確界定是實(shí)務(wù)界普遍爭(zhēng)論的一個(gè)議題。

平臺(tái)的后臺(tái)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)計(jì)能區(qū)分兩種渠道獲得的虛擬貨幣的功能，實(shí)現(xiàn)分類管理。對(duì)于用戶購(gòu)買（充值）的虛擬貨幣，是通過常見的價(jià)值交換得到的，滿足商品的定義，故屬于商品，賬務(wù)處理參考前述“打賞收入”即可;對(duì)于用戶完成平臺(tái)指定任務(wù)而獲得的虛擬貨幣，有勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)。若用戶得到的報(bào)酬性質(zhì)的虛擬貨幣能行使與充值獲得的虛擬貨幣相同的功能，則相當(dāng)于平臺(tái)為獲得某種收入或潛在收入，從而承諾了這部分虛擬貨幣的購(gòu)買力，屬于主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容，應(yīng)按合理方法計(jì)量。本文認(rèn)為，計(jì)量方法設(shè)計(jì)的核心思想應(yīng)為“購(gòu)買法”，其原則是買入商品或勞務(wù)的價(jià)值為付出商品或勞務(wù)的對(duì)價(jià)，即以付出的虛擬貨幣價(jià)值確定成本。若以勞務(wù)本身的市場(chǎng)價(jià)確定成本的話，很有可能出現(xiàn)高估的情況，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)中必然存在定價(jià)者留出的利潤(rùn)空間，而平臺(tái)送給用戶的報(bào)酬性虛擬貨幣的實(shí)際價(jià)值，一定低于平臺(tái)在外部通過第三方完成任務(wù)而按市場(chǎng)價(jià)成交的商業(yè)合同價(jià)。因此，平臺(tái)只需確定全部渠道兌換的虛擬貨幣價(jià)值的加權(quán)平均值，該數(shù)值對(duì)成本的反映更加客觀。

（二）虛擬貨幣充值優(yōu)惠方案對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響問題

平臺(tái)需要整個(gè)用戶群體源源不斷地充值來維持自身的運(yùn)營(yíng)，所以為獲取更多充值額，平臺(tái)提供了“多充多返”的充值方案。例如：方案一“充100返20”、方案二“充200返50”。充值的每一單虛擬貨幣的單位收入并不難核算，關(guān)鍵在于主播收到的禮物若是以不同充值方案兌換的虛擬貨幣所購(gòu)買的話，禮物是否具有同等價(jià)值？平臺(tái)按禮物面值給予主播的分成又是否相同？

既然返送貨幣的前提是激勵(lì)用戶更多充值，也就是平臺(tái)為獲得更多收入，那么返送的虛擬貨幣因此就具有了“銷售費(fèi)用”的性質(zhì)。賬務(wù)處理參考如下案例：假設(shè)用戶甲充值100元，將獲得價(jià)值120元的虛擬貨幣，相當(dāng)于平臺(tái)承諾了這120元虛擬貨幣的購(gòu)買力，承擔(dān)了允許用戶消費(fèi)的義務(wù)，屬于預(yù)收賬款性質(zhì)的負(fù)債。另外平臺(tái)收到了100元現(xiàn)金，發(fā)生了20元的銷售費(fèi)用。從理論上講，使用不同充值方案產(chǎn)生的虛擬貨幣購(gòu)買的打賞禮物必然不具有同等價(jià)值。因?yàn)榉邓土Χ炔煌?，兩組充值方案對(duì)全平臺(tái)虛擬貨幣總量的沖擊力不同，貶值效果自然也不同。同樣價(jià)值3 000元的禮物，利用方案一購(gòu)買需2 500元，而利用方案二購(gòu)買則需2 400元。關(guān)鍵在于，雖然主播獲得的打賞禮物的價(jià)值可能不同，但由于主播與平臺(tái)分成是以主播為平臺(tái)創(chuàng)造的總收入為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是凈收入，所以這樣的分成邏輯并不要求主播承擔(dān)平臺(tái)的銷售費(fèi)用，所以即使禮物價(jià)值不同，給予主播的分成卻仍然相同。

（三）會(huì)員開通激勵(lì)方案對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響問題

開通會(huì)員（虎牙直播的會(huì)員為“貴族”）時(shí)，開通高級(jí)別會(huì)員往往伴有平臺(tái)將贈(zèng)送額外會(huì)員期限的激勵(lì)方案，激勵(lì)方案必然會(huì)對(duì)收入計(jì)量金額產(chǎn)生影響，該如何體現(xiàn)？

筆者認(rèn)為，由于激勵(lì)方案延長(zhǎng)了會(huì)員權(quán)益的期限，相當(dāng)于增加了企業(yè)履行履約義務(wù)的周期，單位履約進(jìn)度所分?jǐn)偟氖杖虢痤~也被稀釋，所以對(duì)于計(jì)量問題可以按照新收入準(zhǔn)則允許的履約進(jìn)度衡量方法，將贈(zèng)送的會(huì)員期限納入總履約期間，一起分?jǐn)偞藛伍_通會(huì)員的收入即可。

（四）主播與平臺(tái)關(guān)系的界定問題

主播是否為公司員工？應(yīng)簽訂勞動(dòng)合同還是商業(yè)合同？若雙方不是勞務(wù)關(guān)系而是合作關(guān)系的話，主播的簽約費(fèi)應(yīng)如何入賬？給予主播的分成又該怎樣入賬？

厘清主播與平臺(tái)的關(guān)系，對(duì)于平臺(tái)收入以及主播分成的賬務(wù)處理問題有著先決性的作用。若雙方為勞務(wù)關(guān)系，給予主播的分成應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”或者“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”科目：若雙方為合作關(guān)系，分成所計(jì)入科目應(yīng)體現(xiàn)平臺(tái)收入被“分走”的實(shí)質(zhì)。各大直播平臺(tái)并沒有就此問題做出官方性的回答，筆者在網(wǎng)絡(luò)上查詢到的大量非官方資料顯示，主播與平臺(tái)簽訂的并非勞動(dòng)合同，而是商業(yè)合同，具體名為《藝人簽約合同》，所以給予主播的分成不會(huì)進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。下面是虎牙直播平臺(tái)的母公司“歡聚時(shí)代”在美國(guó)納斯達(dá)克上市后公布的財(cái)報(bào)，其中營(yíng)業(yè)成本明細(xì)內(nèi)容如右上圖所示。

由圖可知，占比最大的部分是“Revenue sharing fees and content costs”，可以理解為“收入分成費(fèi)用和內(nèi)容成本”，另一項(xiàng)相關(guān)的是“Salary and welfare”，也就是“職工薪酬與福利”。雖然在整個(gè)財(cái)報(bào)中，并沒有披露主播簽約費(fèi)用記入了哪一科目，但進(jìn)入“收入分成費(fèi)用和內(nèi)容成本”是最符合邏輯的，因?yàn)槊考抑辈テ脚_(tái)最主要的成本都是主播昂貴的簽約費(fèi)，一般占到總營(yíng)業(yè)成本的80%左右，顯然不是占比偏低的“Salary and welfare”，反向印證了主播與平臺(tái)是合作關(guān)系，簽訂商業(yè)合同。

但回歸到具體賬務(wù)處理中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求設(shè)置“收入分成”類科目，考慮到收入分成仍屬于“營(yíng)業(yè)成本”的范疇，所以本文認(rèn)為直接將分走部分計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”即可。

（五）附有“銷售退回權(quán)”的自營(yíng)電商銷售收入確認(rèn)與計(jì)量問題

直播平臺(tái)自營(yíng)電商所銷售的商品，一般或應(yīng)當(dāng)附有“7天無(wú)理由退貨”條款，即銷售商品合同附有“銷售退回權(quán)”。對(duì)于附有這一特殊權(quán)利的銷售合同，收入確認(rèn)的核心問題是“合理預(yù)計(jì)退貨率”，而對(duì)于將電商作為副業(yè)的直播平臺(tái)來說，退貨率的預(yù)計(jì)恐怕難以做到“合理”，再加上不同直播平臺(tái)對(duì)退貨率沒有一個(gè)統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以在電商收入上很有可能存在高估現(xiàn)象。

雖然新收入準(zhǔn)則并沒有明確預(yù)計(jì)退貨率是如何確定的，但本文認(rèn)為，相關(guān)管理人員應(yīng)充分考慮用戶退貨的原因，盡量降低因?yàn)槠脚_(tái)自身過錯(cuò)導(dǎo)致的退貨，如質(zhì)量不過關(guān)、運(yùn)輸途中損壞、超過保質(zhì)期、售價(jià)偏高等。同時(shí)，退貨率的預(yù)計(jì)應(yīng)參考平臺(tái)內(nèi)外部有經(jīng)驗(yàn)人員的合理建議，以謹(jǐn)慎性為原則，保守預(yù)測(cè)，寧高不低。隨著電商業(yè)務(wù)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)，當(dāng)退貨率的預(yù)計(jì)有長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)際數(shù)據(jù)作為支撐時(shí)，這一問題便可迎刃而解。

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