基于政府會計實務談會計人的職業(yè)判斷

一、會計人、會計職業(yè)判斷概念及特點

（一）會計人、會計職業(yè)判斷的概念

1.會計人：就是一般意義上的會計行為主體，即會計人員（會計行為個體）和由其組成的會計組織（會計行為群體）。會計是以貨幣作為主要計量單位，采用一系列專門的技術方法，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，向有關方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。

2.會計職業(yè)判斷：是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮會計主體現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。

（二）會計職業(yè)判斷的特點

1.目標性。會計人實施職業(yè)判斷，其目的在于確保在當前經(jīng)濟主體發(fā)展狀態(tài)和財務狀況下，通過會計人員準確有效的職業(yè)判斷，使財務信息的使用主體能夠實施正確的決策，保證財務工作正常高效運轉。

2.主觀性。在實際工作中，由于每項經(jīng)濟業(yè)務或事項很難有一一對應的客觀標準，這就要求會計人作出更接近客觀實際的職業(yè)判斷，而會計職業(yè)判斷作為分析和判斷的一種會計行為，受到會計人經(jīng)歷、學識、環(huán)境分析能力等因素的影響，決定了其在判斷過程中帶有很多個人主觀色彩，必然會受到個人主觀認識的影響和局限。對同一經(jīng)濟業(yè)務和事項，做出的判斷結論存在差異，這就是會計職業(yè)判斷的主觀性。

3.權衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程就是一個比較、權衡、取舍的過程。

二、會計職業(yè)判斷的重要性和必要性

2019年1月1日，行政事業(yè)單位全面實行了《政府會計制度》，該制度整合了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》以及各類不同行業(yè)事業(yè)單位會計制度，改變了過去的記賬形式，采用財務會計與預算會計相分離的雙軌平行記賬方式。財務會計采用權責發(fā)生制、預算會計采用收付實現(xiàn)制，二者同時核算，相應生成權責發(fā)生制下的政府財務報告與行政事業(yè)單位決算報告，二者從不同角度多口徑輸出財務信息。

（一）會計職業(yè)判斷對財務信息使用者的重要性

決算報告使用者為各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門，政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。財務報告的使用者為各級人民代表大會及其常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門，政府會計主體自身和其他利益相關者，二者質量的優(yōu)劣直接影響使用者對重大事項的決策判斷。

（二）會計職業(yè)判斷對財務信息使用者的必要性

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為政府部門在后續(xù)年度預算編制提供依據(jù)和參考信息，對政府績效評價提供具有參考價值的財務信息。

權責發(fā)生制下的政府財務報告全面準確地反映了部門單位的財務信息全貌，編制目的是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行狀況和現(xiàn)金流量等相關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出決策或者進行監(jiān)督和管理，為部門重大事項的決策提供依據(jù)。

三、會計職業(yè)判斷實務分析

（一）維修費用是否資本化

為了保證資產(chǎn)正常運行運轉，需要對部分資產(chǎn)進行定期維修維護，必要時采取大型維修，因此維修費用是會計主體經(jīng)常發(fā)生的會計事項，比如：房屋的維修、設備的維修等，如何判斷是否資本化，直接影響財務報告信息的客觀性、準確性以及全面性。維修費資本化的標準如何掌握，這就要求會計人對其作出符合實際的職業(yè)判斷，筆者認為：如果是日常的維修且金額較小，直接費用化即可；如果是大型維修，比如房屋翻修或者設備進行大的修理，發(fā)生維修費用超過資產(chǎn)原值的10%，屬于資產(chǎn)的重大變化，因為費用比較大，一次性計入本月費用，會導致費用劇增，對本期盈余影響較大，因此將此項費用資本化。雖然維修費計入當期費用或者資產(chǎn)化最終都是費用化，從長遠來看，沒有區(qū)別，但是就當期來說，資本化使當期收入、費用配比更加合理，更能真實準確反映國有資產(chǎn)的價值。

（二）委托業(yè)務費的界定

《政府收支分類科目》中的《支出經(jīng)濟分類科目》對“委托業(yè)務費”的說明：委托業(yè)務費是反映因委托外單位辦理業(yè)務而支付的委托業(yè)務費，如委托進行會計檢查、審計、財政專項業(yè)務檢查、委托中介機構績效評價服務、委托檔案規(guī)整、項目預算審核、工程造價咨詢、招投標業(yè)務等，不包括非本單位本職工作而由外單位辦理的費用。在實際工作中，根據(jù)工作需要，政府會計主體的部分經(jīng)濟事項需采取政府購買服務的方式完成，比如：規(guī)模較大的培訓、會議等。從形式上看，簽訂服務合同或協(xié)議，約定相關事項，那么會計人在會計核算時計入“業(yè)務活動費用——委托業(yè)務費”完全正確，但是從該項經(jīng)濟業(yè)務的實質意義分析，會計核算計入“業(yè)務活動費用——培訓費”“業(yè)務活動費用——會議費”更能體現(xiàn)實質重于形式的要求。會計人在記錄該項經(jīng)濟業(yè)務時，就需要根據(jù)《政府會計準則—基本準則》政府會計信息質量要求“政府會計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)?！敝?guī)定做出職業(yè)判斷，這樣會計核算及賬務處理的經(jīng)濟意義，一方面更加真實反映政府會計主體的業(yè)務內容，另一方面全面準確的在財務報告、決算報告經(jīng)濟科目分類中反映經(jīng)濟業(yè)務或者事項。

（三）支付跨年度費用的核算

比如取暖費、網(wǎng)絡費、書報費等費用涉及跨年度攤銷，會計人就需要按照權責發(fā)生制規(guī)定做出判斷。財務會計應當按照受益期限通過“待攤費用”科目分期平均攤銷，而預算會計應當按照收付實現(xiàn)制一次據(jù)實列支，此事項對于預算會計直接列支，而財務會計需要分月攤銷。而購買辦公用品的經(jīng)費支出由于其金額較小，對當期盈余影響不大，在會計核算時，財務人員通過職業(yè)判斷，可以一次性計入費用。以上事項的判斷直接影響財務報告的真實性和可比性。

（四）在建工程轉固定資產(chǎn)的核算

對于已經(jīng)投入使用但未完成竣工決算的在建工程，按規(guī)定要求需要轉入固定資產(chǎn)時，按照現(xiàn)行基本建設財務規(guī)則和竣工決算處理辦法以及政府會計準則規(guī)定，如果在建工程已經(jīng)完工，還未進行竣工決算，會計人可以根據(jù)實際情況做出職業(yè)判斷，對在建工程進行驗收合格后，根據(jù)在建工程相關憑證按照估計價值入賬轉入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值。這樣有利于真實反映會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠，同時為政府部門決策提供可靠信息和依據(jù)。

（五）建筑物裝修的會計核算

按照政府會計制度規(guī)定，裝修費用一般來說要計入“長期待攤費用”，這就需要會計人進行職業(yè)判斷確定攤銷年限，這個年限的確定主要根據(jù)裝修時設計的使用年限考慮。如果沒有明確的年限就需要按預估年限確定，一般在10年以上，會計人根據(jù)自制原始憑證計入“長期待攤費用”會計科目。

（六）受托代理資產(chǎn)

政府會計制度新增此科目，使會計核算更清晰明了，核算會計主體受托代理代管的貨幣資金、物資。實際工作中，例如：會計主體收到返還黨費、老干部經(jīng)費，按照舊的會計制度列入“其他應付款”會計科目核算，而政府會計制度下，需要我們會計人判斷列入哪個會計科目更有利于反映經(jīng)濟事項的實質，“受托代理資產(chǎn)”會計科目的設置為我們會計人理清家底提供了很好的選擇。

四、結論與展望

革故鼎新是時代進步的標志與要求。政府會計制度的實施，對會計人提出了新的課題：判斷就是要給不確定性的事項尋找結論，如何提高其職業(yè)判斷能力，更好的服務社會、服務經(jīng)濟建設，已是箭在弦上亟待解決的問題。會計人每時每刻都在迎接考試，認真做好每一道判斷題是我們會計人義不容辭的責任，尤其在政府會計制度實施的背景下，只有不斷提高職業(yè)判斷的準確性可靠性，才能為決策層提供更有價值的信息和依據(jù)。會計職業(yè)判斷研究空間無限，展望未來，會計人必須保持審慎的態(tài)度，深入持久地學習，使之成為會計職業(yè)判斷的“利器”。