金融科技背景下商業(yè)銀行財會審計研究

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金融科技風(fēng)起云涌，現(xiàn)代金融體系呈現(xiàn)“無科技、不金融”的重要特征。財會審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，在金融科技背景下，創(chuàng)新審計理念、技術(shù)和方法是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇，也是當(dāng)前商業(yè)銀行財會審計面臨的重要課題。

一、金融科技的背景及對內(nèi)部審計的影響

（一）金融科技的背景和內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能與互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)的聯(lián)接，推動現(xiàn)代信息技術(shù)包括金融科技的發(fā)展，對商業(yè)銀行舊的經(jīng)營模式的沖擊形成摧枯拉朽之勢。而即將到來的5G時代會進(jìn)一步形成萬物萬聯(lián)體系，對經(jīng)濟、金融和社會發(fā)展產(chǎn)生顛覆性影響。

1.數(shù)字經(jīng)濟推動金融科技變革?，F(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用提高了勞動生產(chǎn)率，重塑了商業(yè)模式，帶動了產(chǎn)業(yè)升級，數(shù)字經(jīng)濟已成為拉動經(jīng)濟增長的重要引擎和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重大突破口。2017年我國將數(shù)字經(jīng)濟首次寫入政府工作報告，并將其定位為國家重要發(fā)展戰(zhàn)略，2018年我國數(shù)字經(jīng)濟總量占GDP的三分之一。

經(jīng)濟決定金融。在大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)賦能之下，金融科技發(fā)展出現(xiàn)前所未有的歷史機遇，全球銀行業(yè)已步入“Bank 4.0”的數(shù)字化時代。商業(yè)銀行紛紛大象轉(zhuǎn)身，搶灘布局、積極應(yīng)對，從產(chǎn)品、渠道、運營、風(fēng)控、決策等方面進(jìn)行數(shù)字化探索和金融科技變革。為推動科技創(chuàng)新，人民銀行2019年8月出臺《金融科技發(fā)展規(guī)劃2019-2021》，提出了金融科技發(fā)展規(guī)劃圖和行動綱要。

2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的跨界競爭倒逼金融科技發(fā)展?？缃绺偁幱萦遥谌街Ц?、P2P平臺、網(wǎng)絡(luò)理財、場景金融等低成本、高效率的互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展迅速。如，阿里金融、騰訊金融、電信金融、百度金融等互聯(lián)網(wǎng)平臺吸附著數(shù)以億計的網(wǎng)民，打造了以數(shù)據(jù)技術(shù)為驅(qū)動、以客戶體驗為中心、以互聯(lián)網(wǎng)渠道為重點的經(jīng)營模式。數(shù)字金融模式和互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的跨界競爭，切斷了商業(yè)銀行與客戶的傳統(tǒng)聯(lián)系，獲取客戶資源和信息，擠占金融市場份額，已對商業(yè)銀行構(gòu)成“降維打擊式”競爭，導(dǎo)致銀行客戶和存貸款業(yè)務(wù)流失。

3.客戶的數(shù)字化生活方式促使金融科技創(chuàng)新。方便快捷的數(shù)字化體驗是客戶選擇銀行的重要考量，原有的金融模式已難以適應(yīng)客戶需求，數(shù)字化渠道成為客戶服務(wù)的主流。商業(yè)銀行以客戶為中心，加大科技創(chuàng)新，主動將自動化、智能化、人性化作為行業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)，通過大數(shù)據(jù)挖掘客戶需求，升級產(chǎn)品和服務(wù)，提高獲客率和留客率。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一場“等不起、坐不住、慢不得、輸不起”的金融科技革命，也是一個系統(tǒng)工程。只有把科技支撐做強做大，商業(yè)銀行發(fā)展才站得住、行得穩(wěn)、走得快，否則，再好的改革藍(lán)圖也是鏡中花、水中月。

（二）金融科技對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

商業(yè)銀行利用科技手段改造傳統(tǒng)金融，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營管理模式發(fā)生著根本性變化，對內(nèi)部審計的影響也是顛覆性的。

首先，傳統(tǒng)的審計理念、思路、手段和方法已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前金融科技背景下商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的需要。金融科技對全球金融業(yè)產(chǎn)生顛覆性創(chuàng)新的壓力，也是一項復(fù)雜浩大的系統(tǒng)性工程，已上升為國內(nèi)商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略。商業(yè)銀行正在重新改造經(jīng)營模式，重構(gòu)業(yè)務(wù)流程、體制機制、產(chǎn)品、系統(tǒng)等，內(nèi)部審計理所當(dāng)然屬于金融科技創(chuàng)新的領(lǐng)域，必須順應(yīng)商業(yè)銀行科技創(chuàng)新與變革，改變傳統(tǒng)審計模式。

其次，商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新系統(tǒng)、新風(fēng)險和新的經(jīng)營模式等已成為內(nèi)部審計回避不了的重要領(lǐng)域。金融科技創(chuàng)新突飛猛進(jìn)，商業(yè)銀行面臨體制機制和流程再造，以及創(chuàng)新發(fā)展過程中，必然出現(xiàn)各類新風(fēng)險和內(nèi)部控制缺陷，揭示各類業(yè)務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計本身具備的職能，內(nèi)部審計有責(zé)任將新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新系統(tǒng)、新風(fēng)險和新的經(jīng)營模式作為重要課題實施重點突破，提供支持。

再次，如果不主動面對金融科技帶來的挑戰(zhàn)，及時調(diào)整策略，主動作為，內(nèi)部審計將會迷失方向、無所作為。圍繞業(yè)務(wù)做審計，做好審計促經(jīng)營，內(nèi)部審計應(yīng)把握擁抱金融科技創(chuàng)新帶來的重大機遇，以變應(yīng)變，責(zé)無旁貸對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行貼身監(jiān)督和服務(wù)。

二、商業(yè)銀行財會審計存在的不足

面對海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、不斷創(chuàng)新的線上線下產(chǎn)品、繁雜眾多的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，墨守成規(guī)、習(xí)慣沿用經(jīng)驗主義“三板斧”傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財會審計思路和手段已經(jīng)不適應(yīng)財會審計要求。

（一）財會審計目標(biāo)層次不高，審計理念有待創(chuàng)新。一是商業(yè)銀行財會審計目標(biāo)大多還停留在財會收支及業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的合規(guī)合法性和風(fēng)控安全性層面，缺乏一級法人觀念和整體成本核算效益意識，對財會收支信息及業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的真實性和效益性關(guān)注不夠。二是財會審計視野不開闊，審計視角依然束縛在會計視野，偏重查賬，局限于檔案、憑證、報表等會計記錄，就事論事，缺乏整體意識和發(fā)散思維，審計揭示的問題層面低，大多停留在是問題本身，未剖析問題產(chǎn)生的原因。三是審計理念仍停留在差錯糾弊的合規(guī)性審計思維，缺乏數(shù)據(jù)化審計、決策審計、效益審計、管理審計理念，審計成果深度不夠、缺乏整體宏觀性。

（二）財會審計手段方法不足，大數(shù)據(jù)采集獲取、分析加工水平有待提高。一是數(shù)據(jù)采集獲取欠缺。對外部數(shù)據(jù)信息的采集無序，缺乏正確指導(dǎo)和引領(lǐng)，如對財政、工商、稅務(wù)、司法機關(guān)、海關(guān)等部門信息，財會審計人員不能充分獲取應(yīng)用。從生產(chǎn)系統(tǒng)獲取的內(nèi)部數(shù)據(jù)信息不及時、不全面，真正適用的財會審計數(shù)據(jù)分析模型不多，內(nèi)部數(shù)據(jù)相互不共享、質(zhì)量差、可用性低，審計數(shù)據(jù)庫難以滿足需要。二是內(nèi)部系統(tǒng)不支持、不熟悉。財會業(yè)務(wù)審計離不開商業(yè)銀行眾多繁雜的各類系統(tǒng)，離開這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)，財會審計無異于盲人摸象。但這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)和分析系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)各異、不斷更新，沒有與內(nèi)部審計建立接口。審計人員對這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉、不能熟練運用，有的還對審計人員限制權(quán)限，極大制約審計項目開展。三是大數(shù)據(jù)分析人員素質(zhì)不適應(yīng)需要。分析人員之間，分析人員與業(yè)務(wù)人員之間的協(xié)同合作缺乏機制性的管理和引導(dǎo)，大數(shù)據(jù)研發(fā)、審計工作機制和財會審計發(fā)展需求不匹配。

（三）財會審計覆蓋面過窄，審計范圍有待拓展。一是審計內(nèi)容不夠全面和系統(tǒng)。目前，審計人員長期局限于費用、固定資產(chǎn)及員工行為管理等“老三篇”，大量財會審計領(lǐng)域，特別是對新產(chǎn)品、新風(fēng)險關(guān)注涉及少、未深入。二是缺乏報表、科目、核算、負(fù)債和損益審計的概念。對會計報表、會計科目、成本核算、負(fù)債損益的真實性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性及有效性重視不夠，在報表分析、科目歸屬、成本核算、負(fù)債管理、損益調(diào)整等方面還存在空白和盲點。三是對財會收支、其它應(yīng)收應(yīng)付款、負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益調(diào)整等重要科目的異動整體分析不夠，查原因、找根據(jù)、補漏洞不足；對會計科目使用從預(yù)算到執(zhí)行是否執(zhí)行會計準(zhǔn)則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計反映是否真實、客觀、準(zhǔn)確關(guān)注不夠。

（四）財會審計對創(chuàng)新業(yè)務(wù)關(guān)注不多，審計人員專業(yè)技能有待提升。創(chuàng)新業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行新的利潤增長點。金融業(yè)監(jiān)管趨緊和創(chuàng)新新業(yè)態(tài)交織疊加在一起，經(jīng)營與合規(guī)壓力加大，創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計已經(jīng)成為財會審計的重點。由于創(chuàng)新業(yè)務(wù)大多屬于線上產(chǎn)品和數(shù)字化技術(shù)，沒有傳統(tǒng)固定的審計方法和審計經(jīng)驗可供借鑒，財會審計對新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品審計的深度、廣度不夠。同時，審計人員對創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計知識欠缺，面對金融科技創(chuàng)新下的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新系統(tǒng)、新模式等無從下手，束手無策，普遍存在畏難情緒。

三、金融科技背景下商業(yè)銀行財會審計方略探究

商業(yè)銀行財會審計必須植根于金融科技，圍繞大數(shù)據(jù)，緊貼業(yè)務(wù)，盯住風(fēng)險，創(chuàng)新財會審計理念、審計方法、審計機制、審計領(lǐng)域，主動出擊，有所作為。

（一）創(chuàng)新財會審計理念。一是倡導(dǎo)數(shù)字化的審計理念。離開了大數(shù)據(jù)分析,財會審計寸步難行。必須緊跟商業(yè)銀行科技創(chuàng)新的腳步，契合商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略和進(jìn)展，圍繞數(shù)據(jù)、產(chǎn)品、渠道、系統(tǒng)平臺、金融場景、風(fēng)控等方面開展審計項目和審計活動。二是倡導(dǎo)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念。風(fēng)險永遠(yuǎn)是財會審計關(guān)注的核心，要以傳統(tǒng)的差錯糾弊的合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，貼近業(yè)務(wù)、圍繞風(fēng)險做審計，堅持全面審計，突出重點。同時，主動服務(wù)，提前介入，發(fā)揮審計服務(wù)和咨詢職能，促進(jìn)審計價值增值。三是倡導(dǎo)決策審計、管理審計、效益審計理念。就是要善于運用大格局、大思維的審計思路，審視每一個財會事項，將審計事項與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、與同業(yè)、與系統(tǒng)、與歷史縱橫對比分析。要注重整體分析、上下聯(lián)動、專題引領(lǐng)、點線面結(jié)合，重點突破，從管理、機制和制度層面思考和分析問題，以釘“釘子”精神和解剖“麻雀”方式對專題問題進(jìn)行全面審計和深度剖析，力爭解剖一個點、查透一條線、規(guī)范一個面。

（二）創(chuàng)新財會數(shù)據(jù)化審計方法。一是創(chuàng)新內(nèi)外部數(shù)據(jù)采集獲取方法，完善數(shù)據(jù)庫建設(shè)。應(yīng)建立外部信息采集獲取工作指引，規(guī)范外部采集獲取流程，提升采集財政、稅務(wù)、工商、海關(guān)、司法，以及電商平臺、社交網(wǎng)絡(luò)等互聯(lián)網(wǎng)、第三方機構(gòu)等外部數(shù)據(jù)能力。完善內(nèi)部數(shù)據(jù)采集獲取方法，著力解決數(shù)據(jù)孤島，以及內(nèi)部數(shù)據(jù)相互不共享、質(zhì)量差、可用性低等問題，高質(zhì)量建立和完善審計數(shù)據(jù)庫。二是創(chuàng)新數(shù)據(jù)加工分析手段，完善審計方法庫。建立數(shù)據(jù)分析管理辦法，成立研發(fā)團(tuán)隊或小組，優(yōu)化審計業(yè)務(wù)需求和方法模型研發(fā)機制，一方面對過去或現(xiàn)有比較成熟的財會審計方法模型進(jìn)行升級完善，另一方面盡快研發(fā)一批新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品新的審計方法模型，不斷滿足財會業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計的需要。三是開放并熟練運用各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)。離開眾多繁雜的各類系統(tǒng)，財會審計無異于盲人摸象。這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)和分析系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)各異、不斷更新，但沒有與內(nèi)部審計建立接口。財會審計應(yīng)花大氣力要研究這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)并常年進(jìn)行分析監(jiān)測，提取信息，充實審計數(shù)據(jù)庫，要建立監(jiān)測制度，落實專門人員，業(yè)務(wù)部門還要對審計人員全面開放這些系統(tǒng)的審計權(quán)限。

（三）創(chuàng)新財會審計機制。一是完善金融科技背景下內(nèi)部審計的頂層設(shè)計。應(yīng)圍繞商業(yè)銀行金融科技和數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計工作意見和發(fā)展規(guī)劃，厘清財會審計思路和審計重點。要站在一級法人和成本效益角度，加大對重大問題、重大風(fēng)險、重要事項、重點環(huán)節(jié)和重點責(zé)任人的審計力度，抓轉(zhuǎn)型、補短板、改陋習(xí)、提質(zhì)量、重成果、出精品，充分發(fā)揮財會審計的“尖刀利劍”和“止血增效”作用。二是創(chuàng)新非現(xiàn)場審計模式。要充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)性作用，完善非現(xiàn)場遠(yuǎn)程監(jiān)測體制和機制，固定人員、固定時間、配置資源，明確階段性審計方向，使財會審計非現(xiàn)場的日常監(jiān)測制度化、流程化。財會審計項目應(yīng)增加非現(xiàn)場審計時間,適當(dāng)壓縮現(xiàn)場審計時間，始終把非現(xiàn)場作為做好項目審計的開路先鋒，貫穿于項目審計的全過程，做好二次分析，增加非現(xiàn)場線索的準(zhǔn)確性，提高精準(zhǔn)打擊能力。三是培養(yǎng)高素質(zhì)審計數(shù)據(jù)分析人員。數(shù)據(jù)分析人員應(yīng)具備專業(yè)化能力，包括業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)譯、銀行業(yè)務(wù)能力、編程能力、建模能力、模型評價能力。按照專業(yè)的人做專業(yè)的事情的原則，通過培訓(xùn)、跟班、橫向交流等形式，培養(yǎng)一批懂業(yè)務(wù)、在審計數(shù)據(jù)分析方面擁有專業(yè)造詣的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

（四）創(chuàng)新財會審計領(lǐng)域。一是加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)、創(chuàng)新產(chǎn)品的審計力度。財會審計既要注重創(chuàng)新業(yè)務(wù)、創(chuàng)新產(chǎn)品在準(zhǔn)入、授權(quán)和操作流程等真實合規(guī)方面的審計，更要注重內(nèi)控、風(fēng)險和效益等管理方面的審計。應(yīng)將創(chuàng)新業(yè)務(wù)、創(chuàng)新產(chǎn)品作為遠(yuǎn)程監(jiān)測的重點內(nèi)容進(jìn)行日常監(jiān)測，按產(chǎn)品、按業(yè)務(wù)組建審計團(tuán)隊，研究針對性的審計方法。要區(qū)別創(chuàng)新業(yè)務(wù)、創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險狀況，先急后緩，優(yōu)先以風(fēng)險較大問題較多的各種理財、各項代理或代收代付、投資或金融市場業(yè)務(wù)為主，然后逐步推開。除了常規(guī)財會審計項目外，還要運用審計調(diào)查等方式，跟蹤服務(wù)，提供咨詢和建議。二是擴大常規(guī)財會審計覆蓋面。加大對會計報表、會計科目、成本核算、負(fù)債、損益的真實性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性及有效性的審計，加大對稅務(wù)、收入、成本、利潤及人財物管理等資源配置的審計，關(guān)注重要會計科目的異動，把對報表損益的真實性審計和整個業(yè)務(wù)經(jīng)營的效益性審計結(jié)合起來。