淺談在過程跟蹤審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的一些要點(diǎn)

劉 昕

（山西銀河工程造價咨詢有限公司， 山西 太原 030021）

為能更好地控制項(xiàng)目建設(shè)成本，近幾年，全過程造價咨詢模式也越來越受到業(yè)主的青睞，因此，為適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，對過程造價咨詢進(jìn)行了一些探索及思考，以某電廠項(xiàng)目為例，下面對全過程造價咨詢（全過程工程造價跟蹤審計(jì)）的思路及應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)進(jìn)行簡要的闡述。

所謂的全過程造價管理是指覆蓋建設(shè)工程策劃決策及建設(shè)實(shí)施各階段的造價管理，根據(jù)咨詢團(tuán)隊(duì)介入項(xiàng)目的時間節(jié)點(diǎn)不同，其可發(fā)揮的作用及關(guān)注的重點(diǎn)各有不同。在該電廠項(xiàng)目中，咨詢團(tuán)隊(duì)于項(xiàng)目開工后，進(jìn)入現(xiàn)場開展造價咨詢工作。首要工作是收集并整理項(xiàng)目的有關(guān)資料，如招投標(biāo)文件、施工合同等，熟悉項(xiàng)目概況、發(fā)包情況、合同性質(zhì)等；其次，要了解項(xiàng)目的管理模式，如，業(yè)主方的相關(guān)負(fù)責(zé)部門及業(yè)務(wù)流程等。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

1 項(xiàng)目管理模式

首先要明確業(yè)主方采用了何種發(fā)承包模式，根據(jù)各發(fā)承包方式的特點(diǎn)，結(jié)合工程實(shí)際情況，制定相應(yīng)的審計(jì)方案。

如，某電廠項(xiàng)目，建設(shè)單位與某總承包單位簽訂了EPC 總承包合同，但該EPC總承包與常規(guī)的模式有所不同。

一般意義的EPC 總承包模式下，EPC 總承包合同為固定總價合同，不發(fā)生合同約定的變更情形時，總承包單位完成合同約定的工作內(nèi)容，合同價即為最終結(jié)算價。但在該項(xiàng)目中，EPC 合同價為暫定合同總價，最終結(jié)算價格為各分包單位結(jié)算價格之和，即據(jù)實(shí)結(jié)算。因此，在對該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時，工作重點(diǎn)為對各分包合同的審計(jì)。

2 招投標(biāo)管理

2.1 合規(guī)性檢查

《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定的招標(biāo)方式有公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種，除此之外，還有競爭性談判、詢價采購、單一來源采購等。各采購方式有其適用的標(biāo)準(zhǔn)，在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)注意其采用的采購方式是否符合相關(guān)規(guī)定。其次，關(guān)注是否存在通過標(biāo)段劃分等方式，對必須必須招標(biāo)的工程進(jìn)行分解，以規(guī)避招標(biāo)。

2.2 標(biāo)段劃分的合理性

標(biāo)段的劃分是決定招標(biāo)結(jié)果的重要因素，合理的標(biāo)段劃分可以有效指導(dǎo)招標(biāo)工作及現(xiàn)場管理。應(yīng)當(dāng)以方便招標(biāo)及施工管理為原則，細(xì)化標(biāo)段的劃分，包含招標(biāo)的全部施工段，并落實(shí)到招標(biāo)及合同簽訂的環(huán)節(jié)中。在對某電廠建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，存在標(biāo)段劃分與招標(biāo)及后期合同簽訂工作不相符合的情況，容易造成項(xiàng)目管理及資料歸檔的混亂。

2.3 招標(biāo)控制價及工程量清單的編制

設(shè)置招標(biāo)控制價可以有效控制投資，防止通過圍標(biāo)、串標(biāo)的方式惡性哄抬報價，給業(yè)主帶來投資失控的風(fēng)險。因此，采用公開招標(biāo)的項(xiàng)目宜設(shè)置招標(biāo)控制價，保證中標(biāo)價格的合理性。

工程量清單是各投標(biāo)單位報價的基礎(chǔ)，建設(shè)單位應(yīng)承擔(dān)由于工程量清單不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險，為便于今后對工程造價的控制，防止結(jié)算價格與合同價偏離過多，要盡可能提高招標(biāo)工程量清單的質(zhì)量。

2.4 投標(biāo)文件的審查

首先是對投標(biāo)文件響應(yīng)性的審查，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件中給出的工程量清單，及規(guī)定的計(jì)價、取費(fèi)依據(jù)，進(jìn)行報價，不得對工程量清單進(jìn)行修改，對不符合招標(biāo)文件要求的投標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)予以否決。未設(shè)置最高投標(biāo)限價的工程，在審查投標(biāo)文件時，要對其單價的合理性進(jìn)行審查，尤其是采用單價合同形式時，要注意報價中是否存在偏高的單價，機(jī)械、人工單價等是否明顯高于合理的市場價格，因?yàn)橐坏┐_定承包單位，根據(jù)合同約定，單價不可調(diào)整，漏項(xiàng)項(xiàng)目或變更項(xiàng)目重新組價時要參考報價中的人工、設(shè)備單價，防止施工單位在投標(biāo)時抬高單價從而在結(jié)算時獲取利潤，不利于業(yè)主對造價的控制。

3 合同管理

3.1 合同類型的選擇

《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價管理辦法》（住建部令第16 號）第十三條規(guī)定：“發(fā)承包雙方在確定合同價款時，應(yīng)當(dāng)考慮市場環(huán)境和生產(chǎn)要素價格變化對合同價款的影響。實(shí)行工程量清單計(jì)價的建筑工程，鼓勵發(fā)承包雙方采用單價方式確定合同價款；建設(shè)規(guī)模較小、技術(shù)難度較低、工期較短的建筑工程，發(fā)承包雙方可以采用總價方式確定合同價款；緊急搶險、救災(zāi)以及施工技術(shù)特別復(fù)雜的建筑工程，發(fā)承包雙方可以采用成本加酬金方式確定合同價款?！?/p>

在某項(xiàng)目合同履行中，發(fā)現(xiàn)業(yè)主簽訂了一些小金額的固定總價合同，這些工程的合同金額從幾萬到幾十萬不等，雖然都是零星的工程，采用了清單計(jì)價方式，但是筆者審核時發(fā)現(xiàn)這些合同沒有詳細(xì)工程量清單報價，沒有詳細(xì)圖紙，采購文件也不夠詳細(xì)規(guī)范。結(jié)算時工程量計(jì)量無依據(jù)，這種合同在履行時施工方很可能會出現(xiàn)不完全履行合同（即少做工程量、材料降低標(biāo)準(zhǔn)）的情況，到時造成損失我們可能無法追究。

依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范》（GB-50500-2013）及其他相應(yīng)規(guī)定，采用清單計(jì)價方式的工程宜采用單價合同類型，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置最高投標(biāo)限價，以保證合同價格的合理性，避免在今后的竣工結(jié)算階段就結(jié)算金額以及對合同類型的理解上出現(xiàn)爭議。

3.2 合同條款設(shè)置

施工合同中應(yīng)當(dāng)約定付款方式、付款周期，為今后的工程結(jié)算工作提供合同依據(jù)。

同時，在合同中應(yīng)當(dāng)對變更事項(xiàng)的處理程序及結(jié)算辦法進(jìn)行約定，明確雙方的風(fēng)險范圍，避免今后發(fā)生變更事項(xiàng)時產(chǎn)生爭議。

3.3 合同履行

施工合同是參建各方進(jìn)行建設(shè)活動的最基本、最重要的依據(jù)，合同各方應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同約定的義務(wù)，按照合同約定程序及相關(guān)法律法規(guī)完善建設(shè)過程中的各項(xiàng)手續(xù)，如預(yù)付款、工期延誤等事項(xiàng)，若與合同約定不符，應(yīng)及時補(bǔ)充相關(guān)說明材料。為結(jié)算及其他工作提供依據(jù)。

4 施工過程管理

4.1 項(xiàng)目參建各方的履職情況

在某項(xiàng)目合同履行過程中，一直未見監(jiān)理相關(guān)工作的存檔資料，通過查閱監(jiān)理合同及有關(guān)法規(guī)、規(guī)范，認(rèn)為監(jiān)理單位的監(jiān)理工作不到位。針對發(fā)現(xiàn)的上述問題筆者及時向業(yè)主寫出階段審計(jì)意見書。指出監(jiān)理工作存在的問題，可能給工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全或造價帶來的不利影響，以及可能產(chǎn)生的更嚴(yán)重的后果。

4.2 核驗(yàn)工程實(shí)際完成情況

在跟蹤審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)存在竣工報告與實(shí)際施工情況不符合的現(xiàn)象，為簡化結(jié)算流程，未對變更事宜進(jìn)行說明。

5 驗(yàn)收管理

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范》的規(guī)定：工程量必須按照相關(guān)工程現(xiàn)行國家計(jì)量規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算，以承包人完成合同工程應(yīng)予計(jì)量的工程量確定。承包人完成已標(biāo)價工程量清單中每個項(xiàng)目的工程量并經(jīng)發(fā)包人核實(shí)無誤后，發(fā)承包雙方應(yīng)對每個項(xiàng)目的歷次計(jì)量報表進(jìn)行匯總，以核實(shí)最終結(jié)算工程量，并應(yīng)在匯總表上簽字確認(rèn)。采用工程量清單方式招標(biāo)形成的總價合同，按承包人在履行合同義務(wù)中完成的工程量計(jì)算。采用經(jīng)審定批準(zhǔn)的施工圖紙及其預(yù)算方式發(fā)包形成的總價合同，除按照工程變更規(guī)定的工程量增減外，總價合同各項(xiàng)目的工程量應(yīng)為承包人用于結(jié)算的最終工程量。

作為造價咨詢單位在全過程造價管理咨詢中，通過項(xiàng)目的相關(guān)合同文件、圖紙與資料，以及現(xiàn)場巡視時看到的施工現(xiàn)象，利用專業(yè)知識并結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)，從中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提出有質(zhì)量的、專業(yè)的且符合項(xiàng)目實(shí)際的管理建議，可以是主動的、預(yù)防性的，也可以被動地事后提出建議，引以為戒，為竣工結(jié)算工作的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而確保投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。