關(guān)于強(qiáng)化外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

李 晶

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州 225009)

我國自改革開放以來,有180多個(gè)國家和地區(qū)的外商在我國累計(jì)投資金額超過2萬億美元。2019年末,我國存續(xù)的外商投資企業(yè)(含港澳臺(tái)商投資企業(yè))約100萬家,對我國工業(yè)總產(chǎn)值的貢獻(xiàn)度超過20%,稅收的貢獻(xiàn)度約20%。[1]近年來,外商投資企業(yè)的投資在向高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域方向集中,對完善我國產(chǎn)業(yè)和市場體系、促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和對外貿(mào)易增長都產(chǎn)生了積極影響。為了更好地發(fā)揮外商投資企業(yè)的作用,切實(shí)保護(hù)外商投資者的權(quán)益,2019年3月,我國以主席令形式發(fā)布了《中華人民共和國外商投資法》，該法于2020年1月1日正式實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,外商投資企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的問題漸漸顯露出來,加強(qiáng)外商投資企業(yè)內(nèi)部控制,促進(jìn)外商投資企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

1 外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 董事會(huì)職責(zé)履行不到位

多數(shù)外商投資企業(yè)制定了完善的章程,但在實(shí)踐中其重大決策并沒有按照其章程規(guī)定經(jīng)過董事會(huì)研究決定,一直以來都是按照職務(wù)分工進(jìn)行的。一般都是外方投資者任董事長,負(fù)責(zé)市場銷售和資金回籠,中方投資者任總經(jīng)理,負(fù)責(zé)技術(shù)研發(fā)、人員招聘、材料供應(yīng)和生產(chǎn)服務(wù)等,互不干擾。帶來的結(jié)果是,涉及銷售渠道、廣告宣傳、產(chǎn)品定價(jià)和貨款回收方面的業(yè)務(wù)外方投資者說了算,涉及材料采購、配套件合作企業(yè)確定、人員招聘、技術(shù)人才培訓(xùn)和引進(jìn)等方面的業(yè)務(wù)中方投資者憑著個(gè)人意愿決策,造成成本失控、損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,利潤不實(shí)。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

大多數(shù)外商投資企業(yè)由于外方投資者控制了產(chǎn)品的市場和資金回籠,因此,為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要,只是制定了從人員培訓(xùn)、材料采購到生產(chǎn)過程控制的相關(guān)制度和工作流程,如《人員培訓(xùn)與資格認(rèn)證程序》《采購控制程序》《進(jìn)料檢驗(yàn)控制程序》《生產(chǎn)和服務(wù)提供控制程序》等,但缺失了對企業(yè)發(fā)展最為重要的財(cái)務(wù)管理和控制方面的制度規(guī)定，加上中、外方投資者私營企業(yè)和家族企業(yè)管理的背景,使得大多數(shù)外商投資中小企業(yè)沒有根據(jù)國家財(cái)政部門頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范的具體要求構(gòu)建規(guī)范、完善的內(nèi)部控制制度,企業(yè)基層管理者和廣大員工沒有參與決策的權(quán)利,合理化建議也得不到采納。[2]帶來的結(jié)果是,一旦企業(yè)遇到意外或不可預(yù)測事件發(fā)生時(shí),高層管理者會(huì)因沒有內(nèi)部控制制度規(guī)定而束手無策,基層管理者和員工也只會(huì)成為事不關(guān)己高高掛起的旁觀者。

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格

由于外商投資企業(yè)董事會(huì)職責(zé)履行不到位的影響,導(dǎo)致其未能按照國家頒布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求嚴(yán)格開展會(huì)計(jì)控制。由于企業(yè)的市場銷售和收入管理與產(chǎn)品成本和費(fèi)用管理分屬于外方和中方投資者掌握,造成公司財(cái)務(wù)人員未能按照國家財(cái)政部門頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)核算中也未能嚴(yán)格執(zhí)行外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度,帶來的結(jié)果是企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重不實(shí),不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)、負(fù)債、收益、稅收和利潤指標(biāo)。另外,由于中方合資之前的家族企業(yè)背景,材料采購、配套件供應(yīng)等重大事項(xiàng)并沒有按照規(guī)定的程序進(jìn)行招標(biāo)或比價(jià)比質(zhì),從而易造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真。

1.4 企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)不科學(xué)

一是企業(yè)項(xiàng)目投資活動(dòng)缺乏依據(jù)。企業(yè)項(xiàng)目投資活動(dòng)包括征地、廠房建設(shè)、倉庫準(zhǔn)備、生產(chǎn)設(shè)備購置規(guī)模等,實(shí)踐中這些投資活動(dòng)只能憑借中方投資者的經(jīng)驗(yàn)和對國內(nèi)政策的把握程度進(jìn)行決策,缺乏科學(xué)依據(jù)。二是科技研發(fā)沒有計(jì)劃。由于產(chǎn)品市場的不確定性,導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)部門無法制定科技研發(fā)計(jì)劃,造成科技研發(fā)的嚴(yán)重滯后。三是材料采購計(jì)劃性不強(qiáng)。企業(yè)供應(yīng)部門因無法及時(shí)掌握市場狀況,無法確定科學(xué)合理的材料庫存量,導(dǎo)致材料采購、配套件的購買計(jì)劃性不強(qiáng)。四是沒有編制科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算。因?yàn)椴荒苷莆召Y金回籠的進(jìn)度,財(cái)務(wù)部門也無法編制科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算,給企業(yè)融資活動(dòng)帶來很大的不確定性。

1.5 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺位

大多數(shù)外商投資中小企業(yè)在管理上基本采用集權(quán)管理模式,高層管理者主觀認(rèn)為,他們自己完全可以管控企業(yè)的收入、支出、費(fèi)用成本、資產(chǎn)變動(dòng)和利潤分配,企業(yè)只需要根據(jù)國家對外商投資企業(yè)的要求聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對每年的財(cái)務(wù)報(bào)告開展形式上的外部審計(jì)就可以了,根本不需要再建立監(jiān)事會(huì),也不需要專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì),[3]從而造成了外商投資中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺位的狀況,一旦遭遇經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必將無法化解,由此產(chǎn)生的所有損失只能由中外投資方自己承擔(dān)。

2 外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生問題的原因

2.1 企業(yè)高層管理者內(nèi)部控制理念缺失

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(2010),根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,財(cái)政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，于2018年1月1日在小企業(yè)開始實(shí)施。而我國外商投資的中小企業(yè)基本上是從改革開放后的上世紀(jì)90年代才起步的,中方企業(yè)開展合資、合作經(jīng)營的主要目的是希望利用外商的市場資源為原來企業(yè)的管理者帶來更多的財(cái)富。合資、合作的外方以個(gè)人居多,他們來國內(nèi)組建外商投資企業(yè)的目的都是希望利用國內(nèi)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源和價(jià)廉物美的原材料資源為他們賺取更多的利潤。因此,組建后的外商投資中小企業(yè)內(nèi)部管理處于各自為政的狀態(tài),一直沒有做到按照現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)的管理要求形成符合自身發(fā)展所需要的管理理念,管理者沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,沒有樹立內(nèi)部控制的意識(shí),企業(yè)高層管理者內(nèi)部控制理念缺失。[4]

2.2 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

一是董事會(huì)形同虛設(shè)。企業(yè)董事會(huì)未能充分發(fā)揮宏觀管理的職能,導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不明確,新產(chǎn)品開發(fā)、人才引進(jìn)與培養(yǎng)未能建立長效機(jī)制。[5]二是沒有構(gòu)建優(yōu)化的管理層結(jié)構(gòu)。由于中外雙方投資者未能有機(jī)融合,外方依賴自己的市場資源,壟斷著銷售渠道,掌控了資金流入的主動(dòng)權(quán)。中方則是依據(jù)外方提供的訂單組織生產(chǎn)經(jīng)營,使用自己家族成員管控著材料和配件的采購、生產(chǎn)過程、倉儲(chǔ)部門和輔助性部門,所以,企業(yè)沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求構(gòu)建優(yōu)化的管理機(jī)構(gòu)。三是沒有建立監(jiān)事會(huì)。由于供產(chǎn)銷權(quán)利的分離,雙方都認(rèn)為沒有監(jiān)管的必要,設(shè)立監(jiān)事會(huì)自然就是多此一舉。四是沒有建立工會(huì)組織。企業(yè)普遍沒有建立工會(huì)組織,普通職工的基本權(quán)益得不到保障,積極性受到極大的傷害,工作效率無法得到保證,嚴(yán)重影響企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 企業(yè)內(nèi)部信息溝通不到位

一是由于資金流不明確,財(cái)務(wù)部門無法預(yù)測每個(gè)財(cái)務(wù)期間的現(xiàn)金流入信息,也就無法編制資金支出計(jì)劃,影響了企業(yè)融資計(jì)劃的制定。二是因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)、供、銷三個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部物流信息混亂。[6]三是因?yàn)樯a(chǎn)計(jì)劃的不確定性,人力資源部門就無法制定人才規(guī)劃,人員招聘、技術(shù)人才的培訓(xùn)與儲(chǔ)備也就無法科學(xué)實(shí)施。四是因?yàn)楫a(chǎn)銷不穩(wěn)定,再加上企業(yè)沒有構(gòu)建符合實(shí)際的企業(yè)文化,使得職工沒有歸屬感,企業(yè)經(jīng)營的好壞沒有與職工的收入掛鉤,導(dǎo)致職工生產(chǎn)的積極性受到嚴(yán)重挫傷,嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

3 強(qiáng)化外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 樹立高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)

一是政府主管外商投資的部門應(yīng)當(dāng)舉辦外商投資者培訓(xùn)班,宣講外商投資企業(yè)法的主要精神,以及國家有關(guān)外商投資企業(yè)保護(hù)和管理的措施,樹立內(nèi)部控制是推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展重要保證的理念。二是政府主管中小企業(yè)的部門應(yīng)當(dāng)充分利用各類中小企業(yè)協(xié)會(huì)或?qū)W會(huì)組織外商投資中小企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)交流,講解《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的具體要求、做法和對企業(yè)發(fā)展的作用,介紹外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn),用案例讓他們體會(huì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的積極意義。三是政府商務(wù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等主管部門利用各自的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),加強(qiáng)《中華人民共和國外商投資法》《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī),以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等制度的宣傳,促進(jìn)投資中小企業(yè)投資者、管理者增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),并能自覺組織實(shí)施。

3.2 依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度,構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

一是建立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層為主體的法人治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)所有者、法人和經(jīng)營者之間的責(zé)任、權(quán)力和利益關(guān)系。二是涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投資計(jì)劃、科技研發(fā)、人才引進(jìn)和培養(yǎng)、全面預(yù)算等重大事項(xiàng)必須經(jīng)企業(yè)董事會(huì)討論決定。三是企業(yè)監(jiān)事會(huì)應(yīng)列席董事會(huì),從國家政策、市場環(huán)境、公司戰(zhàn)略等多方面，審查、監(jiān)督董事會(huì)的各項(xiàng)決策活動(dòng),并對經(jīng)理層的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管,形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。四是經(jīng)理層按照董事會(huì)的決策認(rèn)真組織實(shí)施,加強(qiáng)對投資、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的過程管理,確保各項(xiàng)決策的有效執(zhí)行。

3.3 依據(jù)國家法律法規(guī),完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

一是科學(xué)制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃,包括企業(yè)章程、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展五年計(jì)劃等。二是完善企業(yè)投、融資管理制度,包括企業(yè)投資管理制度、投資審批程序、貸款及擔(dān)保審批程序、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及抵押審批程序和對外投資審批程序等。三是健全企業(yè)營運(yùn)過程管理制度,包括固定資產(chǎn)、存貨、物資采購、往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、處置等管理制度。四是制定財(cái)務(wù)管理制度,包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理、資金審批、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析和評價(jià)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任等制度。五是制定人員和薪酬管理制度,包括人才引進(jìn)和培養(yǎng)、職工薪酬、企業(yè)考評和獎(jiǎng)懲等制度。六是建立內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控制度,包括內(nèi)部審計(jì)、擔(dān)保管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范等制度。

3.4 利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通

一是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)利用ERP管理系統(tǒng)將對供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和遠(yuǎn)程處理,及時(shí)將業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)換為管理信息。二是財(cái)務(wù)部門利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求,及時(shí)編制會(huì)計(jì)憑證,生成規(guī)范、完整、真實(shí)、正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。三是由財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門崗位對財(cái)務(wù)部門和企業(yè)其他部門所形成的信息進(jìn)行分析、整理,形成對企業(yè)決策部門有用的綜合管理信息。四是利用網(wǎng)絡(luò)傳播的優(yōu)勢,將綜合管理信息在企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行及時(shí)傳遞和反饋,以保證企業(yè)決策層能夠根據(jù)最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料,做出準(zhǔn)確的反應(yīng),在決策過程產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。同時(shí),這些綜合管理信息還能有助于提高企業(yè)內(nèi)部職能部門之間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度, 從而發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制過程中綜合管理信息的協(xié)同效應(yīng)。

3.5 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

一是有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接歸企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),應(yīng)遵循客觀性原則,獨(dú)立于其他職能部門以外,以便于發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能作用。二是不具備條件的企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,合理配備內(nèi)部審計(jì)人員,配備的人員應(yīng)當(dāng)具備與審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)勝任能力。三是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用,要求內(nèi)部審計(jì)除了承擔(dān)監(jiān)督、評價(jià)職能外,還應(yīng)為董事會(huì)做好管理咨詢服務(wù),同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供保障。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,合作共贏的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式將成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常態(tài),外商來華投資的規(guī)模和范圍會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大,降低外商投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益、切實(shí)保障投資者權(quán)益是當(dāng)前及未來各級政府關(guān)注的重點(diǎn)。強(qiáng)化外商投資中小企業(yè)內(nèi)部控制工作,建立科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督,對于更好地促進(jìn)外商投資中小企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展是必然的選擇。