對全面預(yù)算與績效考核有效結(jié)合的思考

摘? 要：全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)管理過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可起到推動與促進(jìn)作用?？冃Э己耸乾F(xiàn)代企業(yè)管理員工的一個重要方式，同時對于企業(yè)全面預(yù)算能夠順利實(shí)施也將會起到一定的推動作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;績效考核;當(dāng)代企業(yè)

當(dāng)代企業(yè)運(yùn)行管理研究中，會將全面預(yù)算和績效考核作為兩個相互關(guān)聯(lián)的因素展開探討，甚至認(rèn)為兩方存在一定的從屬關(guān)系——績效考核是全面預(yù)算一個大的分支。全面預(yù)算落實(shí)中，績效考核為全面預(yù)算提供科學(xué)數(shù)據(jù)支撐，因此要求績效考核內(nèi)容與全面績效息息相關(guān)。而基于管理角度思考問題，則認(rèn)為全面預(yù)算與績效考核分屬于兩個不同的個體，其中全面預(yù)算更加側(cè)重于現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中的業(yè)績與指標(biāo)，而績效考核則傾向于對個人業(yè)績完成度進(jìn)行衡量，兩者所針對的主體不同，卻都是服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。唯有兩者之間非常配合，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升。

一、全面預(yù)算和績效考核交互中存在問題

（一）全面預(yù)算框架存在的不足

全面預(yù)算所涉及到的范圍非常廣泛，包含有多個環(huán)節(jié)，如成本計(jì)劃、銷售預(yù)測等。預(yù)算是成本的一個數(shù)據(jù)性的體現(xiàn)，成本的累積匯成為預(yù)算，因此全面預(yù)算所涉及的范圍必將非常廣泛。然而現(xiàn)階段全面預(yù)算工作展開的難點(diǎn)為多數(shù)人都認(rèn)為全面預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)一個人的事情，和其他部門與人員并沒有直接的關(guān)系。這一觀念的存在為財(cái)務(wù)部門全面預(yù)算工作的開展造成了非常大的阻礙。財(cái)務(wù)部門在展開全面預(yù)算的過程中必將會涉及到和其他部門之間的協(xié)調(diào)和交互，其他部門對全面預(yù)算工作的不了解會對預(yù)算工作造成非常大的阻礙。

（二）績效考核評價體系存在缺陷

1、評價標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)性，無法真實(shí)且直觀的對預(yù)算的真實(shí)性進(jìn)行評價。同時績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)需要充分對企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，并且所有的指標(biāo)都應(yīng)具有的科學(xué)性和準(zhǔn)確性?，F(xiàn)有的多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)指標(biāo)環(huán)節(jié)都無法做到充分根據(jù)其科學(xué)性與準(zhǔn)確性展開分析。

2、現(xiàn)如今在對績效考核制度確立的過程中，會突出財(cái)務(wù)在其中的作用。但是這部分指標(biāo)在多數(shù)情況下并不是以能夠充分量化的方式進(jìn)行評價，導(dǎo)致對工作的評價方式存在明顯的作用不足的等問題。傳統(tǒng)評價體系中最為常用的是杜邦分析體系與平衡積分卡，兩者落實(shí)過程中的側(cè)重點(diǎn)不同，必然導(dǎo)致實(shí)施過程中存在缺陷，無法對企業(yè)管理過程中存在問題進(jìn)行及時反饋，得出的結(jié)果與事業(yè)部管理過程也存在一定差異，因此從長遠(yuǎn)看，這一考核評價方式對企業(yè)發(fā)展并不會產(chǎn)生太大的效益。

（三）全面預(yù)算和績效考核結(jié)合不通暢

全面預(yù)算與績效評價結(jié)合不通暢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一傳統(tǒng)預(yù)算管理以一年為周期，績效評價若基于這一標(biāo)準(zhǔn)展開分析，非常容易產(chǎn)生短視現(xiàn)象。甚至?xí)?dǎo)致研究人員會將自己認(rèn)為不必要支出的部分降到最低，如保養(yǎng)、廣告、研發(fā)等投資都會相應(yīng)縮減。這一現(xiàn)象的存在會讓企業(yè)在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大收益，但是從長遠(yuǎn)看并不利于企業(yè)發(fā)展，尤其是以損害企業(yè)長遠(yuǎn)利益的行為更是會對企業(yè)發(fā)展造成較大影響。第二，激勵制度與科學(xué)考核制度并不能應(yīng)用到預(yù)算執(zhí)行過程中，被考核人的考核過程盡量避免人為因素在其中發(fā)揮的作用，如主觀原因和情感因素。

二、全面預(yù)算的作用

企業(yè)建立和運(yùn)行的目的是盈利，然而不同時期的企業(yè)所面臨的外部環(huán)境不同，也會有不同的運(yùn)營側(cè)重點(diǎn)，這部分側(cè)重點(diǎn)并不是僅僅通過某個人或者某個部門便能夠完成的，而是需要通過整個公司所有部門合力，并且輔助以合適的規(guī)章制度才可完成。其目的是為了完成公司在不同階段制定的預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算目標(biāo)的完成度可通過績效考核進(jìn)行全面衡量。

三、全面預(yù)算與績效考核的相互聯(lián)系

（一）全面預(yù)算為績效考核提供數(shù)據(jù)支撐

1、全面預(yù)算包含環(huán)節(jié)較多

全面預(yù)算所包含的環(huán)節(jié)非常多，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資本支出預(yù)算等，這部分預(yù)算都是業(yè)務(wù)開展過程中的主要預(yù)算。但是這部分內(nèi)容所得出的數(shù)據(jù)對績效考核開展具有非常重要的意義，甚至可作為績效考核主要依據(jù)。企業(yè)運(yùn)營過程中經(jīng)營者會基于全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，亦或是發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過程中存在的問題，對公司結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。需要注意的是企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)在出現(xiàn)調(diào)整之后，績效考核過程也應(yīng)出現(xiàn)相應(yīng)的變化。

2、績效考核有助于推動全面預(yù)算逐步落實(shí)

全面預(yù)算是否能夠基于原有的目標(biāo)展開，對企業(yè)進(jìn)行有序的推進(jìn)完成企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)息息相關(guān)。而績效考核指的是企業(yè)員工在日常工作中對工作的投入量和參與度進(jìn)行直接體現(xiàn)的一個指標(biāo)，這一指標(biāo)和員工的個人緊密相關(guān)，因此對全面預(yù)算制度的落實(shí)可作為企業(yè)績效考核最為關(guān)鍵執(zhí)行方向，幫助從公司層面推動企業(yè)有序而科學(xué)的運(yùn)行、幫助企業(yè)經(jīng)營者推動預(yù)算執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算與績效考核結(jié)合點(diǎn)

1、短期預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

通常企業(yè)全面預(yù)算的時間跨度是以年為單位的，這一時間跨度在企業(yè)核算過程中屬于較為短期的預(yù)算目標(biāo)。但是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)過程不是一蹴而就的，需要一個較長時間跨度和多個時期預(yù)算的相互結(jié)合才可以實(shí)現(xiàn)，所以績效考核指標(biāo)的設(shè)定，除了對短期績效考核進(jìn)行表述之外，還應(yīng)該包含長期指標(biāo)的考核。當(dāng)然不同時期的績效考核目標(biāo)也有不同的側(cè)重點(diǎn)，例如短期績效考核，更應(yīng)該注重企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下的對外利益表現(xiàn)，而企業(yè)長期指標(biāo)考核則更加側(cè)重于企業(yè)在長期發(fā)展過程中的一個持續(xù)盈利能力。兩者進(jìn)行有效結(jié)合才能更好地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)制定更科學(xué)合理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2、全面預(yù)算剛性和績效考核柔性相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)政策與市場環(huán)境是企業(yè)做出全面預(yù)算結(jié)果的依據(jù)，市場環(huán)境可作為當(dāng)代企業(yè)生產(chǎn)銷售情況預(yù)測，然而這一預(yù)測的結(jié)果會隨著外部環(huán)境的變化而產(chǎn)生相應(yīng)的變化結(jié)果，市場大環(huán)境的狀況發(fā)生變化、稅收政策發(fā)生變化等多種因素的變化都會對這一預(yù)測的結(jié)果產(chǎn)生影響。因此在對預(yù)算編制進(jìn)行制定的過程中，不僅僅要基于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)展?fàn)顩r，做出相應(yīng)的編制基礎(chǔ)還應(yīng)該對管理層或員工在任務(wù)完成過程中所做出的努力做相應(yīng)的記錄，進(jìn)而對考核過程和考核結(jié)果做出相應(yīng)調(diào)整，保障考核結(jié)果能夠充分建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，杜絕完全按照規(guī)定生搬硬套導(dǎo)致得出結(jié)果和實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，不但會影響企業(yè)收益，同樣會導(dǎo)致企業(yè)員工喪失參與工作的積極性。

3、日常監(jiān)督與執(zhí)行結(jié)果相結(jié)合

通?？冃Э己四軌驇椭髽I(yè)基于既定目標(biāo)穩(wěn)步向前推進(jìn)，績效考核的存在是對企業(yè)管理層及其團(tuán)隊(duì)工作參與狀況和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是否可實(shí)現(xiàn)都是一種監(jiān)督，能夠有效推進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)準(zhǔn)確有序的實(shí)現(xiàn)。另外績效考核和個人工作開展以及收入直接相關(guān)的，并不是單純的通過某一種政策的實(shí)施或者人力的監(jiān)督便能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)通過監(jiān)督和激勵制度相結(jié)合加以實(shí)現(xiàn)，并不僅僅作為一種獨(dú)立存在的懲罰措施。同時還要正確的利用這一獎懲措施，適當(dāng)?shù)睦媒⒋胧┠軌蛴行嵘龁T工積極性，但是不基于公平或正當(dāng)前提下實(shí)施的懲罰，必然無法讓員工信服，也不利于推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、全面預(yù)算作為考核目標(biāo)應(yīng)確定的問題

（一）績效考核指標(biāo)選擇

首先績效考核制度在制定的過程中所選擇的影響因素會對績效考核結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，所以對于績效考核影響因素的選擇就顯得非常重要。績效考核指標(biāo)在選擇的過程中應(yīng)關(guān)注其全面性和真實(shí)性，能夠相對客觀的對被反映對象的真實(shí)情況進(jìn)行表述;指標(biāo)的選擇應(yīng)盡可能做到量化，力求對所有指標(biāo)都可通過數(shù)據(jù)進(jìn)行表述，讓被評價方能夠一眼就看出其是否存在問題。對于部分不能被量化的數(shù)據(jù)也應(yīng)盡量使用數(shù)字性強(qiáng)的指標(biāo)，所有能夠量化的數(shù)據(jù)盡量量化，提升數(shù)據(jù)的客觀性。全面預(yù)算編制背景下對無法進(jìn)行量化的指標(biāo)也應(yīng)盡量提供考核依據(jù)。

（二）指標(biāo)權(quán)重合理性

指標(biāo)權(quán)重指的是設(shè)計(jì)的過程包含有直接判斷法、重要性排序法、定量定性結(jié)合法等，多個環(huán)節(jié)與要素之間的結(jié)合產(chǎn)生了不同績效考核結(jié)果，所以企業(yè)能夠根據(jù)不同方式對考核結(jié)果進(jìn)行評價。需要注意的是即使指標(biāo)相同，不同權(quán)重背景下所得出的結(jié)果也存在一定的區(qū)別。所以在指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的過程中應(yīng)通過考慮不同指標(biāo)的導(dǎo)向性、同行業(yè)對指標(biāo)的設(shè)定等因素來確定本企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)考核側(cè)重點(diǎn)。

（三）預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量

績效考核過程中，不可單純的對某一量化指標(biāo)一考了之，更多應(yīng)關(guān)注指標(biāo)形成過程和考核結(jié)果的統(tǒng)一性。如利潤的產(chǎn)生通常來源于兩種：開源與節(jié)流，所以大額資產(chǎn)的變賣并不能作為一種長期盈利的方式。尤其是這一行為所產(chǎn)生的影響非常惡劣，僅能夠在短期內(nèi)完成績效考核目標(biāo)，但必然會對企業(yè)影響非常大，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）執(zhí)行偏差的分析及反饋溝通

績效考核并不僅僅關(guān)注考核的結(jié)果，考核過程才是最顯著的分析問題的方式。執(zhí)行過程中如存在對考核過程理解存在偏差，必然會影響整個考核過程和考核結(jié)果。

及時分析在執(zhí)行過程中存在的偏差以及這一偏差形成的原因，已針對問題尋找正確的解決方式，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并且形成推進(jìn)管理的措施。同時在對績效考核內(nèi)容進(jìn)行分析的過程中，績效考核所分析得到的結(jié)果應(yīng)及時對企業(yè)管理者和決策者進(jìn)行及時反饋，保障績效考核執(zhí)行者能夠?qū)冃Э己说贸鼋Y(jié)果進(jìn)行及時分析，幫助企業(yè)管理者找到全面預(yù)算落實(shí)過程中存在的問題以及及時對企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題進(jìn)行反饋和解決，推動企業(yè)在全面預(yù)算正確的軌道上合理、有序的發(fā)展。

（五）預(yù)算管理與考核體系的改進(jìn)

不同企業(yè)所從事的領(lǐng)域以及相同企業(yè)不同的發(fā)展階段等環(huán)境存在差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上管理和績效考核的側(cè)重點(diǎn)都存在一定的偏差。企業(yè)在籌備階段，企業(yè)要首先樹立明確的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，當(dāng)然企業(yè)發(fā)展目標(biāo)大多數(shù)情況下都是不可量化的，是一種以理念為基礎(chǔ)的、堅(jiān)信能夠達(dá)到的要求，同時正是這種以信念為基礎(chǔ)的發(fā)展目標(biāo)，是推動企業(yè)不斷發(fā)展的重要力量。企業(yè)發(fā)展初始階段更應(yīng)側(cè)重于將簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為個人或者團(tuán)隊(duì)績效考核的基礎(chǔ);而企業(yè)在發(fā)展中期，則應(yīng)側(cè)重于分析企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)管理和任務(wù)管理等非財(cái)務(wù)型指標(biāo)相結(jié)合，推動整個考核過程和內(nèi)容的科學(xué)性。績效考核制度確立應(yīng)基于不同時期企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r確定不同基礎(chǔ)，并適當(dāng)改進(jìn)。同時績效考核側(cè)重點(diǎn)的不同的對企業(yè)運(yùn)營管理工作也會產(chǎn)生一定的影響。多重努力，使得績效考核工作更具備合理性、事實(shí)性和導(dǎo)向性，提升績效考核工作戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算工作是企業(yè)經(jīng)營工作開展和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時績效考核制度是對企業(yè)參與者參與情況進(jìn)行評價最為直觀的依據(jù)，必須重視兩者的合理性和可結(jié)核性，幫助企業(yè)按照既定目標(biāo)有序推進(jìn)?？己酥攸c(diǎn)不同所得出的結(jié)果也不同。因此在制定考核計(jì)劃和考核目標(biāo)的過程中，應(yīng)基于實(shí)際情況對企業(yè)發(fā)展做出正確的規(guī)劃，綜合全面預(yù)算和績效考核雙重效益，提升其適用性。

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作者簡介：

王愛杰（1980-），女，漢族，山東省德州市，大學(xué)本科，中級會計(jì)師;研究方向：裝備制造業(yè)。