淺談增值稅改革紅利

錢輝琴

摘要：增值稅改革后，社會(huì)各界都非常關(guān)心企業(yè)享受的紅利到底有多少，本文通過建模的方式，對(duì)比稅率調(diào)整過程中企業(yè)履行不同稅率時(shí)企業(yè)的經(jīng)營情況，剖析稅率降低對(duì)企業(yè)的影響，尋求企業(yè)真正享受的增值稅改革紅利。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅率;紅利

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，近日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號(hào)公告，公告中針對(duì)特定行業(yè)或商品的條款，例如，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口（離境）退稅率調(diào)整、不動(dòng)產(chǎn)抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣、加計(jì)抵減計(jì)算等，這些改革紅利是可以看得見，摸得著的。但是，最為引人注目的降稅條款，2019年4月1日起增值稅進(jìn)行改革，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。降稅紅利讓很多企業(yè)有點(diǎn)霧里看花的感覺。感覺應(yīng)該在這次降稅改革中得到了實(shí)惠，可是再看看報(bào)表，企業(yè)利潤也沒有什么特別的變化。企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政等社會(huì)各界都非常關(guān)心企業(yè)在這次改革中真正得到的紅利。

絕大部分企業(yè)在降稅后都會(huì)下調(diào)商品售價(jià)，即使處于供應(yīng)鏈末端的直銷或商業(yè)企業(yè)有較強(qiáng)的自主定價(jià)權(quán)，也會(huì)因?yàn)橥惿唐返慕祪r(jià)而下調(diào)價(jià)格。絕大部分企業(yè)都處于供應(yīng)鏈中的中間企業(yè)，在公告下發(fā)后，都會(huì)收到下游企業(yè)的調(diào)價(jià)通知：為保證雙方利益不受影響，保持不含稅價(jià)不變，含稅價(jià)調(diào)整為：原含稅價(jià)/1.16*1.13或原含稅價(jià)/1.1*1.09。

為方便比較，我們建立了一個(gè)簡單的企業(yè)數(shù)據(jù)模型，對(duì)調(diào)價(jià)前后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析對(duì)比，尋找稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響。為方便計(jì)算，將所有與稅率調(diào)整相關(guān)的成本費(fèi)用都簡單納入原材料中計(jì)算，與稅率調(diào)整無關(guān)的其他相關(guān)成本費(fèi)用不會(huì)因?yàn)槎惵收{(diào)整而變化，模型中簡單作為零考慮。模型財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：企業(yè)材料不含稅采購成本是100元，商品不含稅售價(jià)是120元，原來適用16%的增值稅稅率，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100×0.16=16元，銷項(xiàng)稅額為：120×0.16=19.2元，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣后，企業(yè)的應(yīng)納稅額為：19.2-16=3.2元。實(shí)際利潤為：120-100=20元。企業(yè)付出的現(xiàn)金為：100*1.16（購貨款） + 3.2 （納稅款） =119.2元，收到的現(xiàn)金：120*1.16=139.2元，現(xiàn)金增加：139.2-119.2 =20元。

假如上游企業(yè)和本企業(yè)都采用同種方法下調(diào)產(chǎn)品價(jià)格，則降價(jià)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況將變?nèi)缦?，材料不含稅采購成本還是100元，商品不含稅售價(jià)還是120元，適用13%增值稅率，原材料含稅進(jìn)價(jià)由原來100*1.16=116元，調(diào)整為100*1.13=113元，含稅售價(jià)由原來120*1.16 =139.2元，調(diào)整為120*1.13=135.6元。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100×0.13=13元，銷項(xiàng)稅額為：120×0.13=15.6元，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣后，企業(yè)的應(yīng)納稅額為：15.6-13= 2.6元。實(shí)際利潤為：120-100=20元。企業(yè)付出的現(xiàn)金為：100*1.13（購貨款）+2.6（納稅款） =115.6元，收到的現(xiàn)金：120*1.13=135.6元，現(xiàn)金增加：135.6-115.6=20元。

假如上游企業(yè)只愿執(zhí)行原合同并開具16%發(fā)票，本企業(yè)按此方法下調(diào)價(jià)格，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況將變?yōu)椋翰牧喜缓惒少彸杀臼?00元，商品不含稅售價(jià)是120元，原材料含稅進(jìn)價(jià)100*1.16=116保持不變，含稅售價(jià)由原來120*1.16=139.2元，調(diào)整為：120*1.13=135.6元。購進(jìn)適用16%增值稅率，銷售適用13%增值稅率，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是100×0.16=16元，銷項(xiàng)稅額為：120×0.13=15.6元，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣后，企業(yè)的應(yīng)納稅額為：15.6-16=-0.4元。實(shí)際利潤為：120-100=20元。企業(yè)付出的現(xiàn)金為：100*1.16（購貨款）+（-0.4）（納稅款）=115.6元，收到的現(xiàn)金為：120*1.13=135.6元，現(xiàn)金增加為：135.6-115.6=20元。

對(duì)比上述交易的成本、利潤、應(yīng)納稅額、現(xiàn)金流，不難發(fā)現(xiàn)，首先，企業(yè)購買的原材料沒有便宜。公告調(diào)整的只是稅率，稅率變化只影響價(jià)外稅，與不含價(jià)格沒有任何關(guān)系，企業(yè)購買的原材料成本不會(huì)因?yàn)榻刀惏l(fā)生變化。其次，不管企業(yè)執(zhí)行變更前的合同還是執(zhí)行變更后的合同，除了現(xiàn)金流有所不一樣，企業(yè)盈利能力沒有變化。

我們不得不重新思索，這次全面降稅改革，應(yīng)該惠及千萬普通企業(yè)。那我們究竟能獲得什么改革紅利呢？

第一、稅率降低后，企業(yè)將少交了本企業(yè)增值部分的增值稅，每一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)都有不同程度的降低。模型中稅率調(diào)整前，企業(yè)的稅負(fù)為：3.2/120 *100%=2.67%，如果上游企業(yè)同種方法調(diào)價(jià)，則降價(jià)后，企業(yè)的稅負(fù)為：2.6/120 *100%=2.17%，如果上游企業(yè)只愿執(zhí)行原合同并開具16%發(fā)票，則降價(jià)后企業(yè)的稅負(fù)為：（-0.4）/120*100%=-0.33%，這只是特殊時(shí)期的表現(xiàn)，不能代表企業(yè)長期的稅負(fù)，稅率調(diào)整的過渡期以后，企業(yè)的稅負(fù)還會(huì)還原為正常值2.17%。通過降價(jià)前后企業(yè)稅負(fù)比較，降低了企業(yè)稅負(fù)0.5%，這部分降低的稅負(fù)即為本企業(yè)增值部分的增值稅：（120-100）*（16%-13%）/120=0.5%。這種稅負(fù)的降低與企業(yè)的盈利能力沒有任何關(guān)系，只是改善了企業(yè)的現(xiàn)金流。另外因?yàn)閼?yīng)納稅額的減少，城建稅及附加也會(huì)有相應(yīng)的降低，但影響極其微小，對(duì)企業(yè)的利潤指標(biāo)沒有太大的影響。

第二、進(jìn)一步增強(qiáng)了議價(jià)能力強(qiáng)的企業(yè)的盈利能力。

1.稅率調(diào)整后，含稅價(jià)格降低多少，在很大程度上依賴企業(yè)的議價(jià)能力。如果所銷售的商品有較強(qiáng)壟斷能力，或者購買材料時(shí)對(duì)材料價(jià)格有較強(qiáng)的市場影響力，企業(yè)在交易過程中的議價(jià)能力較強(qiáng)，則在這次降稅過程中，有較強(qiáng)的話語權(quán)，可因此榨取上下游企業(yè)的一部分利潤。增強(qiáng)了議價(jià)能力強(qiáng)的企業(yè)的盈利能力。

2.如果企業(yè)本來就是小微企業(yè)，在市場交易過程中沒有什么話語權(quán)，可能會(huì)因?yàn)檫@次增值稅的降稅改革而受到不小的傷害。盈利能力不但沒有得到什么改善，反而會(huì)因?yàn)槭袌鲇绊憦?qiáng)的企業(yè)的壓榨，縮小了其利潤空間，從而誤傷了小微企業(yè)利益。

第三、商品價(jià)格的普遍下調(diào)，廣大消費(fèi)者購買力增強(qiáng)了，人民的生活水平會(huì)得到提高，企業(yè)的產(chǎn)品銷售數(shù)量變大，從而改善企業(yè)的盈利能力。首先，稅率下調(diào)后，最終的商品會(huì)全面的下調(diào)銷售價(jià)格，消費(fèi)者的購買力會(huì)得到很大提高，生活水平相應(yīng)會(huì)得到極大的提高，社會(huì)滿意度會(huì)也會(huì)提高。其次，購買力增強(qiáng)后，進(jìn)一步拉動(dòng)了內(nèi)需，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量變大，企業(yè)的盈利能力也會(huì)因此得到較大程度的提高，減稅紅利通過這種方式公平地惠及每個(gè)消費(fèi)者、每個(gè)企業(yè)，這才是國家增值稅改革的初衷。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告.2019年第39號(hào).