以LX公司為例，探討企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建

閆麗

LX公司是一個(gè)擁有130多年煤炭開采歷史的老礦，主要從事原煤開采及洗選加工業(yè)務(wù)。隨著開采年限的延長(zhǎng)，井下采掘深度及巷道長(zhǎng)度越來越大，生產(chǎn)條件相對(duì)也越來越復(fù)雜。為滿足礦井的可持續(xù)發(fā)展及安全生產(chǎn)需要，所需投入的成本亦越來越多。如何有效實(shí)施成本管理，在當(dāng)前復(fù)雜變換的煤炭市場(chǎng)環(huán)境下，保持公司盈利水平平穩(wěn)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建一套切實(shí)可行的企業(yè)成本管理體系顯得尤為重要。下面結(jié)合LX公司成本現(xiàn)狀、成本管理中存在的問題，對(duì)企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建思路進(jìn)行探討。

一、LX公司成本現(xiàn)狀

目前，LX公司綜合運(yùn)用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等主要工具方法，并借助中國(guó)礦大研發(fā)的煤炭精益化管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)成本實(shí)施管理，取得了一定效果。但是，隨著外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及井下生產(chǎn)條件的復(fù)雜多變，近年來成本支出水平呈逐年增加態(tài)勢(shì)，距離理想的成本管理目標(biāo)還存在較大差距。為此，我們選取了2016-2018年近三年的綜合成本指標(biāo)，并對(duì)其中材料費(fèi)、電費(fèi)、洗煤加工費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)等相對(duì)可控主要項(xiàng)目進(jìn)行了分析。具體數(shù)據(jù)列示如表1：

如表1所示，商品煤綜合成本總額三年來呈現(xiàn)連續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，環(huán)比增幅分別為6.33%、11.22%、8.96%，成本控制壓力逐年加大。

（一）原煤制造成本：2018年完成41247萬元，同口徑環(huán)比增幅為8.66%。主要增支項(xiàng)目有材料、電力、外包工程成本等。其中，材料費(fèi)受采購價(jià)格上漲、安全投入加大及生產(chǎn)作業(yè)條件不良維護(hù)量加大等增支因素影響，自2016年以來共增加支出2092萬元。原煤電費(fèi)方面，2018年完成4611萬元，環(huán)比增長(zhǎng)16.1%，主要是由于開拓延伸工作面增加以及采掘工作面過老硐、過斷層，條件嚴(yán)峻，工作量增加，造成通風(fēng)、運(yùn)輸、提升三個(gè)系統(tǒng)的用電量同時(shí)增加。同時(shí)，排水系統(tǒng)近兩年跑冒、滴漏及排水管路結(jié)垢嚴(yán)重，造成排水效率低、整體用電量增加。另外，為保證礦井的長(zhǎng)遠(yuǎn)銜接實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)需要，加大開拓延伸工程建設(shè)投入增加成本1356.72萬元。

（二）洗煤加工費(fèi)：2016-2018年累計(jì)增長(zhǎng)364.64萬元。一是，設(shè)備老化加大了設(shè)備備件的投入，近三年材料成本累計(jì)增長(zhǎng)191萬元。二是，隨著近年來洗煤改擴(kuò)建工程新增折舊成本累計(jì)增支155萬元。

（三）設(shè)備修理費(fèi)：原煤成本占比較大，主要是為保原煤銜接，液壓支架修理投入增加635萬元，另外，洗煤廠壓濾車間設(shè)備及基礎(chǔ)設(shè)施老舊增加修理費(fèi)支出203萬元。

（四）管理費(fèi)：三年間管理費(fèi)呈逐年上升的趨勢(shì)，主要是離崗休息人員薪酬增加導(dǎo)致勞保費(fèi)用增加604萬元，其他方面應(yīng)有所下降。

從以上分析可以看出，造成LX公司成本支出規(guī)模水平一直呈不斷攀升趨勢(shì)的原因，除可持續(xù)發(fā)展新增工程及安全達(dá)標(biāo)投入造成成本增加等客觀因素外，在不同成本管理環(huán)節(jié)的人為管理控制等方面還存在需要不斷完善的空間。

二、目前LX公司成本管理各環(huán)節(jié)存在的管理漏洞或問題

（一）不同業(yè)務(wù)的成本管理制度還不夠健全，成本管控有效性有待加強(qiáng)

不同業(yè)務(wù)管理部門自身分管范圍內(nèi)的成本管理制度、管理流程還需建立健全。比如，物管部門的材料采購成本定價(jià)監(jiān)督制度、材料物資的進(jìn)出庫管理監(jiān)督辦法、機(jī)電部門電力耗用管理制度、設(shè)備管理部門關(guān)于日常設(shè)備維護(hù)及管理考核制度等機(jī)制建設(shè)和執(zhí)行還需進(jìn)一步完善。

（二）成本控制環(huán)節(jié)，缺乏完整的經(jīng)濟(jì)信息反饋系統(tǒng)

目前的成本控制主要還是采用傳統(tǒng)的人為控制手段來進(jìn)行控制。現(xiàn)有的成本管理信息系統(tǒng)功能作用發(fā)揮利用得不夠充分。造成成本事前控制效果不顯著，事中控制不充分，各控制環(huán)節(jié)中存在脫節(jié)現(xiàn)象，未能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線控制。更多時(shí)候還在于事后補(bǔ)救而不利于從源頭上控制成本超支現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）事后成本分析不夠深入透徹，不能有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)參謀作用

一是，缺乏公司相關(guān)各層面的長(zhǎng)效的成本分析機(jī)制。造成各有關(guān)成本管理部位及環(huán)節(jié)對(duì)成本分析工作的重要性、必要性認(rèn)識(shí)不足，成本分析疲于應(yīng)付，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有針對(duì)性地解決問題;二是，缺乏深入基層一線進(jìn)行調(diào)研等實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際成本發(fā)生情況了解不夠透。進(jìn)而，不能有針對(duì)性地提出問題并拿出切實(shí)可行的管控措施和手段，減弱了事后成本控制作用。

綜上，有效發(fā)揮成本管理作用，建立健全一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本管理體系勢(shì)在必行。

三、LX公司成本管理體系的構(gòu)建思路

為彌補(bǔ)公司上述成本管理漏洞，在保證安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，最大限度降低成本支出水平，嘗試從如下幾方面構(gòu)建成本管理體系：

（一）構(gòu)建跨職能的成本管理組織架構(gòu)，支撐成本管理的有效實(shí)施

建立由規(guī)劃人員、技術(shù)人員、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)人員、基層操作人員等跨職能團(tuán)隊(duì)，從項(xiàng)目開工設(shè)計(jì)到產(chǎn)品制造的各環(huán)節(jié)和全過程的成本管理負(fù)責(zé)。從注重成本核算控制轉(zhuǎn)向注重成本發(fā)生過程控制，從單純的事后控制轉(zhuǎn)向生產(chǎn)線規(guī)劃、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)安排等事前規(guī)劃及成本決策控制。實(shí)現(xiàn)從源頭上控制產(chǎn)品成本。

（二）在現(xiàn)有產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)上，以“作業(yè)環(huán)節(jié)”為基礎(chǔ)構(gòu)建成本數(shù)據(jù)庫，提高成本預(yù)測(cè)的科學(xué)性

一是，細(xì)化日常成本管理基礎(chǔ)工作，完善并依托現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)，建立一套成本統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)，根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目、類型及發(fā)生部門，建立多維度成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)框架，提高成本管理水平。

二是，健全、完善成本預(yù)算編制流程，提高成本控制目標(biāo)預(yù)測(cè)的科學(xué)性。為使成本指標(biāo)制定科學(xué)、合理，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，不僅企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)部門編制成本預(yù)算，各成本、費(fèi)用發(fā)生部位即各基層生產(chǎn)單位也要結(jié)合自身營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，以有關(guān)成本數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，針對(duì)計(jì)劃期自身的生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平進(jìn)行的具有約束力的成本籌劃。而不是被動(dòng)地接受指標(biāo)下達(dá)。各基層成本管理單元制定成本預(yù)算初稿，再根據(jù)企業(yè)成本管理模式，較低管理層級(jí)將成本預(yù)算提交到上級(jí)管理層級(jí)進(jìn)行審查，上下級(jí)之間經(jīng)過雙向溝通，提出修改意見。最終通過嚴(yán)格而公正的審批形成最終的成本預(yù)算。以最終成本預(yù)算為基礎(chǔ)，分解下達(dá)各階段成本計(jì)劃，用以指導(dǎo)、控制、分析和考核各級(jí)成本管理組織成本控制的重要依據(jù)。

（三）整合、升級(jí)企業(yè)管理信息系統(tǒng)，提高成本管理的效率

充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，把現(xiàn)有信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與煤礦精益化管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，管理系統(tǒng)中植入成本超支預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范成本管理流程，實(shí)現(xiàn)成本在資金流出前或過程中就得到有效地監(jiān)督與控制。

（四）深入基層調(diào)查研究，提高成本分析的決策有用性

經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)部門要與生產(chǎn)、技術(shù)、機(jī)電、設(shè)備、運(yùn)輸、物管、人力等各職能部門及基層單位密切配合，深入生產(chǎn)一線，結(jié)合成本發(fā)生動(dòng)因，進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理和成本數(shù)字背后根源的剖析，更科學(xué)更合理地劃定成本管理責(zé)任，明確成本責(zé)任歸屬，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)工程、安全、科研等成本發(fā)生情況的分析，提出有針對(duì)性的降本措施，為公司決策層進(jìn)行成本決策提供重要依據(jù)。