“營(yíng)改增”后對(duì)監(jiān)理企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策分析

劉專

摘要：近些年以來(lái)，對(duì)我們國(guó)家的各個(gè)行業(yè)影響最為深遠(yuǎn)的就是營(yíng)改增這一改革及其相關(guān)政策，我們國(guó)家的營(yíng)改增改革始于2016年5月1日，試點(diǎn)范圍中納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于監(jiān)理企業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，因而其發(fā)展必定會(huì)受到改革所帶來(lái)的一些影響。對(duì)監(jiān)理企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在分析自身特點(diǎn)和難點(diǎn)的基礎(chǔ)上制定出相對(duì)應(yīng)的一系列措施，只有持續(xù)優(yōu)化監(jiān)理企業(yè)的稅收以及稅務(wù)核算才能實(shí)現(xiàn)監(jiān)理企業(yè)的良性發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;監(jiān)理企業(yè);稅負(fù)影響;對(duì)策分析

隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)改增是必然的趨勢(shì)，只有如此才能形成一種全新的助力市場(chǎng)更好更快發(fā)展的稅務(wù)體系，在有助于處于市場(chǎng)中的企業(yè)賦稅大幅度降低的同時(shí)，還有助于企業(yè)把更寬廣的利潤(rùn)空間用于生產(chǎn)方面的投入，最終達(dá)成促進(jìn)市場(chǎng)良性發(fā)展和前進(jìn)的目標(biāo)。但是，對(duì)監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，還需投入更多精力做好探索與優(yōu)化營(yíng)改增改革在落實(shí)方面和應(yīng)用方面的工作。因而，處于市場(chǎng)中的廣大企業(yè)，特別是本文的主體監(jiān)理企業(yè)，進(jìn)行監(jiān)理企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增改革后的稅負(fù)影響及對(duì)策這兩方面的分析，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、稅負(fù)影響分析

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)收入核算方面的影響分析

對(duì)監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，僅從營(yíng)業(yè)收入方面出發(fā)來(lái)分析，可以看出在落實(shí)營(yíng)改增這項(xiàng)改革的前期會(huì)對(duì)其造成負(fù)面影響，因而改革中將面臨著種種難以解決的問(wèn)題。當(dāng)實(shí)行改革前，監(jiān)理項(xiàng)目是該類企業(yè)獲取營(yíng)業(yè)收入的主要方式，且在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算工作時(shí)，會(huì)將其全部納入其中。當(dāng)實(shí)行改革后，相應(yīng)的該類企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)出現(xiàn)變化，具體是其中可能包含增值稅這一項(xiàng)，其是可以抵扣的，因而會(huì)使稅務(wù)處理出現(xiàn)變化。此外，假如出現(xiàn)變更或終止監(jiān)理義務(wù)，隨之會(huì)發(fā)生一些稅負(fù)問(wèn)題，特別是對(duì)企業(yè)與客戶雙方在收入核算方面產(chǎn)生負(fù)面影響。假如該類企業(yè)進(jìn)行含稅價(jià)的計(jì)算時(shí)主要依據(jù)監(jiān)理項(xiàng)目合同中的價(jià)格來(lái)進(jìn)行，此時(shí)這一部分的增值稅將由企業(yè)承擔(dān)，不含稅的監(jiān)理項(xiàng)目?jī)r(jià)格就是該類企業(yè)所需核算的營(yíng)業(yè)收入，簡(jiǎn)而言之營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算就是按照監(jiān)理項(xiàng)目合同總價(jià)減掉增值稅部分來(lái)進(jìn)行，從某種意義上來(lái)講，基于財(cái)務(wù)視角，一定會(huì)造成監(jiān)理企業(yè)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入降低的狀況[1]。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)成本核算方面的影響分析

人力資源是屬于服務(wù)型企業(yè)的監(jiān)理企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所依靠的重要資源，因而營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成的地位非常重要。但是增值稅發(fā)票卻因?yàn)樯厦嫠鶖⑹龅脑蚨鵁o(wú)法開(kāi)具，換句話說(shuō)難以從更多監(jiān)理項(xiàng)目上進(jìn)行稅額的抵扣。在實(shí)行改革前，該類企業(yè)主要是從來(lái)自外部的業(yè)務(wù)成本（增值稅、營(yíng)業(yè)稅等普通發(fā)票）和來(lái)自內(nèi)部的人工成本這兩個(gè)主要方面進(jìn)行核算，因而也就不會(huì)有抵扣方面的問(wèn)題存在，只需要在營(yíng)業(yè)成本中納入全部所獲取的發(fā)票金額即可完成核算。在實(shí)行改革后，一般該類企業(yè)內(nèi)部的人工成本不會(huì)受到影響。只是來(lái)自外部的業(yè)務(wù)成本可以進(jìn)行稅額抵扣的項(xiàng)目相較改革前變少了，使該類企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作難度加大，基本上來(lái)講稅額的抵扣僅能通過(guò)增值稅發(fā)票進(jìn)行[2]?？偠灾?，從某種層面上來(lái)講，在營(yíng)業(yè)成本方面，改革給該類企業(yè)造成了負(fù)面影響，稅負(fù)難以降低，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)分別為百分之六和百分之五，且難以獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，主要原因是人工成本占據(jù)著較大的比重。

（三）對(duì)整體稅負(fù)方面的影響分析

假如監(jiān)理企業(yè)以普通納稅人的身份出發(fā)，可以看出基于稅法角度的營(yíng)業(yè)稅和增值稅在核算繳納稅額的方法上存在著本質(zhì)的不同之處。例如，實(shí)行改革前，該類企業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)全部的營(yíng)業(yè)稅額為基準(zhǔn)，但實(shí)行改革后，稅額的繳納只是針對(duì)該類企業(yè)一部分增值業(yè)務(wù)進(jìn)行，且一些企業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以抵扣稅額，因而從整體角度出發(fā)，可以看出對(duì)該類企業(yè)整體賦稅方面的影響并不顯著，且還會(huì)使該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，使其利潤(rùn)空間變得更窄。另外，金融服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)都是改革的重點(diǎn)行業(yè)，隨之將會(huì)形成一套全新的且更為科學(xué)合理的稅收體系，起著簡(jiǎn)化各個(gè)行業(yè)繁冗復(fù)雜稅種的作用，有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，也免除了因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)特點(diǎn)而出現(xiàn)的交叉征稅現(xiàn)象，但會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

二、相應(yīng)對(duì)策分析

（一）從標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理對(duì)外簽合同方面的工作出發(fā)

從實(shí)行改革之初到現(xiàn)在，僅從本文的主體監(jiān)理企業(yè)出發(fā)來(lái)講，可以通過(guò)對(duì)該項(xiàng)改革政策中所存在的優(yōu)勢(shì)條款進(jìn)行合理利用的方式，在企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)日常的招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，把其轉(zhuǎn)化為有利于自身談判的優(yōu)勢(shì)，換句話來(lái)講即是適當(dāng)提升監(jiān)理項(xiàng)目合同中所列的費(fèi)用，并基于現(xiàn)實(shí)需要完成監(jiān)理費(fèi)用計(jì)算規(guī)則的轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)，監(jiān)理企業(yè)在對(duì)外簽訂監(jiān)理項(xiàng)目合同的時(shí)候，應(yīng)該直接把監(jiān)理項(xiàng)目合同價(jià)格制定為含稅與否固定化，即監(jiān)理項(xiàng)目合同價(jià)格中有沒(méi)有含稅，與之相應(yīng)的就是應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)稅負(fù)[3]。此外，因?yàn)橥瑯拥谋O(jiān)理項(xiàng)目合同中有多種稅的科目涉及其中，所以應(yīng)該在對(duì)其進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上形成一整套標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的合同，以便監(jiān)理企業(yè)的科學(xué)使用。

（二）從做好企業(yè)的成本管理方面的工作出發(fā)

作為本文主體的監(jiān)理企業(yè)在落實(shí)各項(xiàng)改革政策后，可以看出該項(xiàng)改革對(duì)監(jiān)理企業(yè)的直接影響體現(xiàn)在下述多個(gè)方面，其一，財(cái)務(wù)管理工作方面的影響;其二，監(jiān)理企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式方面的影響;其三，市場(chǎng)行為方面的影響。在落實(shí)營(yíng)改增改革各項(xiàng)政策的同時(shí)，也會(huì)使監(jiān)理企業(yè)所處的市場(chǎng)發(fā)生深層次的變化，變得更加科學(xué)化和規(guī)范化，對(duì)身處市場(chǎng)中的監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，幫助其更有效率的前進(jìn)和發(fā)展。同時(shí)還會(huì)使該類企業(yè)更加重視稅務(wù)籌劃和成本管理這兩方面的工作，實(shí)現(xiàn)大額度的稅額抵扣的可能。因而，作為監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，很有必要做好優(yōu)化企業(yè)每一環(huán)節(jié)的工作，使每一環(huán)節(jié)運(yùn)行更加科學(xué)而有效，使該項(xiàng)重大改革中的增值稅專用發(fā)票用于稅額抵扣的作用得以發(fā)揮出來(lái)，通過(guò)成本管理這項(xiàng)工作的深化，在提升企業(yè)成本管理水平和質(zhì)量的同時(shí)，也給自身帶來(lái)更大的利潤(rùn)空間，助力企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

（三）從做好企業(yè)的發(fā)票管理和會(huì)計(jì)核算方面的工作出發(fā)

實(shí)行改革后，會(huì)使會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)一些新的變化，基于此，監(jiān)理企業(yè)需要針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況盡快做好加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算這一方面的工作，特別是應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)各項(xiàng)改革政策以及認(rèn)識(shí)到其對(duì)會(huì)計(jì)科目所產(chǎn)生的影響這一內(nèi)容，在深刻的認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)的同時(shí)，需要積極的做好重建會(huì)計(jì)核算體系這一重要工作。只有如此，監(jiān)理企業(yè)才能抓住這一難得的歷史機(jī)遇，才可能在積極而深入的完成改革落實(shí)工作的同時(shí)，很好的享受到這項(xiàng)改革帶來(lái)的益處。還可以很好的免除因?yàn)槁鋵?shí)改革政策期間所造成的會(huì)計(jì)混亂現(xiàn)象而造成的一些不必要的損失。因而對(duì)監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)期，應(yīng)該重視并強(qiáng)調(diào)對(duì)增值稅等發(fā)票的日常管理工作，具體是強(qiáng)化其取得環(huán)節(jié)、開(kāi)具環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)等方面的工作[4]。比如，在開(kāi)具環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該熟知開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)類型，最后還需要熟練進(jìn)行跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作。以上全部都是監(jiān)理企業(yè)中稅務(wù)部門在增值稅發(fā)票等的日常管理工作中應(yīng)該予以高度重視的內(nèi)容，以免以后在迎接稅務(wù)稽查部門的檢查工作中發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章主要從稅負(fù)影響和相應(yīng)對(duì)策兩個(gè)方面著手，進(jìn)行深入而仔細(xì)的分析，以期提供一些可供借鑒的實(shí)例，為企業(yè)發(fā)展提供參考。此外，還可以看出監(jiān)理企業(yè)深受營(yíng)改增這項(xiàng)重大改革的影響，因而作為監(jiān)理企業(yè)來(lái)講，只有在持續(xù)的落實(shí)、完善營(yíng)改增這項(xiàng)重大改革的同時(shí)，并及時(shí)而迅速的做出相應(yīng)的變化，才能在適應(yīng)改革的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的良性可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

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