□ 俞繼東
(一)增值稅。村集體或者農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社作為非企業(yè)單位,如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù),可選擇按照小規(guī)模納稅人方法納稅;如果經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)且達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),即年應(yīng)征增值稅服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,則需登記為一般納稅人,按照一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。
村集體的房屋租賃業(yè)務(wù)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù),若選擇按照增值稅小規(guī)模納稅人的方法納稅,則按照5%的征收率繳納。如果村集體按一般納稅人的方法納稅,則需區(qū)分所出租房屋的取得時(shí)間:1.所出租的房屋建筑物是在2016年4月30日之前建造的,則可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,即按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額;2.所出租的房屋建筑物是在2016年5月1日之后建造的,則需按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅,即按照9%的稅率計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額。
(二)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。按城建稅稅率為5%、教育費(fèi)附加按3%征收。
(三)印花稅。房屋租賃合同屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,按照租金收入的0.1%繳納印花稅。
(四)房產(chǎn)稅。依據(jù)房產(chǎn)租金收入(不含增值稅)計(jì)稅,稅率為12%。如果村集體按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房,則可以享受減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策。
(一)甲村集體(小規(guī)模納稅人)于2018年8月出租其在2010年建造的房屋,取得含稅租金收入52.5萬(wàn)元。
1.收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 525 000
貸:經(jīng)營(yíng)收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
(銷項(xiàng)稅額) 25 000
2.繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄:
借:稅金及附加 2 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 250
—教育費(fèi)附加 750
3.應(yīng)繳房產(chǎn)稅為50×12%=6萬(wàn)元,會(huì)計(jì)分錄為:
借:稅金及附加 60 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)
—應(yīng)交房產(chǎn)稅 60 000
(二)乙村集體(一般納稅人)于2019年9月出租其當(dāng)月購(gòu)買的房屋,該房屋入賬價(jià)值為500萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額45萬(wàn)元;取得含稅租金收入為54.5萬(wàn)元。
1.購(gòu)入房產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn) 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅額) 450 000
貸:銀行存款 5 450 000
2.收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 545 000
貸:經(jīng)營(yíng)收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
(銷項(xiàng)稅額) 45 000
3.應(yīng)繳房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)分錄:
借:稅金及附加 60 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅 60 000
農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2020年1期